新医改背景下公立医院会计内部控制研究.pdf

内部控制49新医改背景下公立医院会计内部控制研究郭雁飞长治医学院附属和平医院山西长治摘要：新医改对公立医院会计内部控制工作提出了新要求，只有完善会计内部控制环境，改进会计内部控制方法，建立风险评估机制，加强信息沟通，落实监督工作，才能提高会计内部控制工作效率，促进公立医院健康发展。本文对公立医院会计内部控制进行研究，从多个层面进行了深入分析，并提出了完善措施，以供参考。关键词：公立医院；会计内部控制；问题；策略一、引言在新医改背景下，公立医院必须对各项工作流程进行优化，提升内部管理水平，降低运营成本，增强综合竞争力。新医改有效地解决了 以药养医 等问题，有助于公立医院不断加强内部管理，提高医疗技术。会计内部控制要求公立医院进一步完善制度、优化程序、防范风险，保障资产安全，提高资源配置效率，为居民提供优质的医疗服务，从而促进公立医院高质量发展。二、公立医院会计内部控制概述1.会计内部控制制度公立医院会计内部控制的主要目标包括以下方面：一是各项经济活动应该符合法律法规的相关要求；二是保障资产安全，提高资产使用效率；三是获得真实、完整的会计信息，为内部管理工作提供依据；四是防范风险，避免出现违规问题；五是为居民提供优质的医疗服务。因此，公立医院落实会计内部控制制度，能够保证经济活动的合法性和合规性，有利于获得真实、完整的会计信息，保障资产安全，及时排查风险因素并采取有效的防范措施，不断提升医疗服务水平。2.会计内部控制原则（1）全面系统原则。会计内部控制的对象主要是公立医院经济活动中的资金流，会计内部控制并非针对某个部门、某个岗位和某个环节，而是针对每一个部门、每一个岗位和每一个环节，只有这样才能保证会计内部控制的有效性。（2）归口分级原则。公立医院开展会计内部控制，离不开财务部门的支持，为了实现工作目标，需要对相关要求进行分解，落实到每一个部门、每一个岗位和每一个环节。（3）权责相结合原则。公立医院需要将会计内部控制目标落实到各岗位，确定具体责任人，帮助具体责任人明确会计内部控制工作的内容和要求。同时，明确划分权责关系，避免岗位职责冲突，从而落实会计内部控制工作。（4）及时性原则。一是及时制定和公布会计内部控制标准，为会计内部控制工作提供支持；二是及时开展会计内部控制活动，掌握经济活动的具体情况，保证会计信息的真实性和完整性；三是及时发现问题并采取解决措施，提升内部管理水平。要想保证会计内部控制的及时性，需要在事前、事中、事后三个阶段落实相关措施。3.会计内部控制方法（1）不相容岗位相分离。岗位设置应该合理，并确定不同岗位的职责，实现相互监督、相互制约。比如，授权审批岗位、出纳岗位、审计岗位、稽核监管岗位是不相容的，应该由不同的工作人员负责，从而发挥会计内部控制的积极作用。（2）授权审批控制。在会计内部控制工作过程中，明确了授权审批的内容和程序。不论是管理人员，还是普通的工作人员，都必须在授权范围内开展工作，严格地按照规章制度办事。（3）会计系统控制。公立医院需要根据实际情况，制定科学合理的会计制度，加强会计系统控制。比如，加强对会计账簿、收据凭证、财务报表的管理，发挥会计系统的监督作用，有效地防范风险。（4）预算控制。预算管理是公立医院内部管理的重要内容，公立医院需要制定完善的工作流程，加强数据收集、分析、处理和存储，强化预算控制，避免预算执行偏离预算目标，及时纠正预算偏差，确保预算管理落实。50内部控制（5）资产安全控制。公立医院需要加强资产管理，保障资金安全，定期进行盘点，准确地掌握资产情况，保证账实相符。对于资产流失等问题，应该追究相关人员的责任。（6）风险控制。风险控制是一个综合性概念，既要对风险问题进行积极应对，也要将风险损失控制在一定范围内。公立医院需要结合实际情况，采取风险评估、风险分析、风险预警、风险防范等措施，对各种风险问题进行有效处理。（7）内部报告控制。公立医院在开展经济活动的过程中，一旦出现突发状况，应该及时通过内部报告的形式反馈信息。通过分析相关信息，能够为管理决策提供依据。（8）信息技术控制。信息技术已经广泛应用于各行各业，公立医院需要加强信息技术控制，保证信息的真实性和完整性，为数据分析工作提供支持。同时，公立医院需要定期对信息系统进行更新，保障信息安全，不断提高工作效率。三、新医改背景下公立医院会计内部控制的必要性1.规范会计行为第一，随着新医改深入实施，公立医院不断完善会计内部控制体系，有利于梳理各项经济活动，合理地设置岗位，明确岗位职责，规范会计行为，减少违规问题。第二，加强会计内部控制，才能保证财务管理工作规范、有序地开展，提高财务核算的准确性和规范性。公立医院能够更加清晰地掌握会计要素，加强各个会计要素之间的联系，从而提高会计内部控制工作效率，保证资产安全，获得真实、完整的会计信息，避免出现财务舞弊现象。2.降低经营风险第一，公立医院需要结合战略目标和发展规划，采取合理的管理措施，及时地处理运营过程中出现的问题，对潜在风险进行评估、分析和防范，减少经济损失。第二，在会计内部控制过程中，需要对设备采购、试剂采购和药品采购进行严格监督，不仅需要保证物资的性能和品质，还需要节约成本费用，避免出现违规问题，进一步降低经营风险。3.促进公立医院健康发展第一，通过加强会计内部控制，能够提高会计工作的有效性，为公立医院的管理人员提供真实、完整的会计信息，提高决策的准确性。第二，完善会计内部控制体系，有助于贯彻落实新医改的相关要求，促进会计工作规范地开展。第三，加强会计内部控制，有利于公立医院优化资源配置，提高医疗技术，提升医疗服务水平，增强公立医院的综合竞争力，促进公立医院健康发展。四、公立医院会计内部控制存在的问题1.会计内部控制环境问题第一，组织结构不合理。部分公立医院的组织结构不合理，没有建立会计内部控制领导小组。会计内部控制工作主要由财务部门负责，财务部门没有安排专人负责会计内部控制工作。第二，会计内部控制制度不完善。很多工作人员对会计内部控制的认识不足，部分公立医院虽然制定了会计内部控制制度，但是相关制度不完善，与业务工作脱节，影响了会计信息的真实性和完整性。第三，岗位设置和人员配备有待优化。财务部门的岗位设置和人员配备情况如下：主管会计1人，负责预算管理与决算管理，审核资金支付业务，编制对外的会计报表；核算员1人，负责各类经费账目管理，并编制对内的会计报表；出纳2人，负责资金收支管理，形成真实、完整的会计信息；税务管理员1人，负责个税、增值税的申报工作，并开展纳税筹划工作；资产管理员1人，负责资产清查、资产处置、资产管理系统维护等工作；档案管理员2人，负责会计档案资料的收集、归档和保管工作；明细账管理员2人，负责明细账数据的录入和管理工作，定期开展对账和查账工作；薪资核算员2人，负责核算医护人员的工资，完成个税申报工作，并对患者持有的 一卡通 进行管理。财务部门的工作量大，工作内容复杂，人员配备不足，一些工作人员身兼数职，无法实现不相容岗位相分离。针对关键岗位的工作人员，虽然定期开展培训工作，但是培训内容主要是政策文件和规章制度等方面的，很少涉及具体的工作技能，导致工作人员的综合素质难以提高。2.内部控制活动问题（1）预算管理问题。第一，预算编制脱离实际，每年的预算编制由主管会计负责上报，由于财务部门的工作量大，主管会计的精力不足，预算编制的时间紧、任务重，无法保证预算编制的合理性、完善性和准确性。第二，在预算管理过程中，奖惩制度落实不到位，预算调整比较随意。内部控制51第三，预算管理的自主性不足，会受到上级主管部门、公立医院管理层、其他部门负责人的干扰，预算编制的客观性无法保证。（2）收支管理问题。第一，门诊收费处的现金收入上缴不及时，由于排班原因可能延迟至第二天，部分现金滞留在收费员手中，存在一定的安全隐患。第二，监督体系不完善，门诊收费处的管理人员在收费信息系统中，既有财务权限，又有管理权限，违背了不相容岗位相分离的原则。第三，票据管理不够严格，不同票据的使用范围不明确，对票据管理人员的培训不到位，导致票据使用较为随意。（3）采购管理问题。第一，采购和验收由同一人负责，存在风险。第二，采用两轮验收制度，初验由各部门进行，复验由财务部门组织专家进行。在初验环节，针对采购流程、数量、价格等都有明确要求，验收流程烦琐，容易出现 重数量、轻质量 的现象。第三，缺乏有效监督，部分管理人员的认识不到位，重视程度不够。审计人员配备不足，导致审计环节存在漏洞。（4）资产管理问题。第一，管理滞后，缺少完整、严格的监督程序，存在资产浪费、资产流失和重复购置资产的情况。第二，部门资产在购进、使用和处置环节，由于管理不够严格，存在漏记、少报、不报等问题，导致账实不符。第三，笔者所在的公立医院在2015年建立了精准医学部，累计购入大型设备13台，费用超过1000万元。该部门只有5名科研人员，导致部分设备的使用率低，甚至出现资产闲置。3.风险评估问题第一，缺少专业的风险评估人员。在风险管理的过程中，部分公立医院没有配备专业的风险评估人员，各部门在业务工作中没有增加风险管理的内容，导致会计内部控制难以落实。第二，缺乏风险评估的长效机制。部分公立医院在风险评估的过程中，由于缺少顶层设计，各部门只能根据工作经验进行风险评估，缺少完整的风险评估报告，影响了风险管理工作效果。4.信息沟通问题第一，各部门各自为政，信息沟通不及时。对于信息沟通的优先级、沟通路径、沟通范围等，并没有明确的标准和要求，造成信息不对称。信息沟通方式主要是部门负责人口头通知或电话沟通。只有在安排工作任务时，工作人员才能了解相关信息。信息在二次传递时容易出现失真问题，需要经办人员多次核对，影响了工作效率。第二，虽然建立了医院信息管理系统，但是该系统只用于门诊信息和住院信息的传输，没有充分发挥沟通协调作用。5.评价监督问题第一，在内部监督方面，纪委、审计部门和质量控制部门是主体，由于这三个部门与其他部门是平行关系，无法保证内部监督工作的独立性。另外，在具体的监督检查过程中存在形式主义问题，相关细则缺失，出现问题后难以追究责任。第二，在外部监督方面，主要依赖上级主管部门、财政部门的专项检查和会计师事务所的专项审计。公立医院的部分工作人员对外部监督存在抵触情绪，工作敷衍塞责。同时，外部监督的连续性不足，无法及时发现风险问题。第三，会计内部控制评价机制不完善。会计内部控制评价的指标设置，没有结合医院的实际情况，忽视了评价体系的建立，更倾向于制度的制定和执行。五、公立医院会计内部控制的完善措施1.完善会计内部控制环境第一，优化组织结构。公立医院应该不断完善组织结构，设置风险管理委员会和内部审计委员会，加强协调配合，完成资产完整性审计、会计信息真实性审计、绩效审计等工作。其中，风险管理委员会的工作重点是检查和评估会计内部控制工作的开展情况，对于存在的问题和风险点，提出合理、有效的防范措施和处理方案，促进会计内部控制落实。内部审计委员会的工作重点是对公立医院管理层和部门负责人进行监督，定期开展审计活动。第二，完善制度体系。公立医院需要不断完善会计内部控制体系，在决策方面，严格执行授权审批制度，实现不相容岗位相分离，并安排专人负责；在执行方面，应建立科学合理的经济活动监管体系，覆盖预算管理、资产管理、采购管理等经济活动，定期进行完善；在监督方面，完善经济责任制，建立风险评估机制，建立规范化、标准化、流程化的制度体系。第三，调整岗位人员。关键岗位的工作人员需要52内部控制严格挑选，定期开展培训，实行岗位轮换制度。比如，出纳、记账员、核算员需要具备初级会计师资格，经考核后才能上岗；每6个月轮换一次，由审计部门监督执行。2.改进会计内部控制方法第一，加强资产清查工作，对清查过程中发现的资产亏损问题，应该及时查明原因、明确责任，并上报给公立医院管理层，确保账实相符。第二，在资产处置过程中，需要严格执行制度流程。第一步是填写资产处置申请表；第二步是提交给部门负责人进行审核；第三步是提交给财务部门审核；第四步是在财务部门的指导下进行资产处置工作。第三，资产在使用期间，原则上不能随意变动。如果需要将资产调配到其他部门，需要得到归口管理部门的同意，并办理资产过户手续。对资产闲置、资产使用效率低的部门，应该及时调整资产使用计划，从而提高资产使用效率。3.建立风险评估机制第一，增强风险管理意识。公立医院的工作人员需要学习风险管理的相关知识，不断增强风险管理意识。财务部门和审计部门的关键岗位需要进行业务培训，不断增强相关人员的风险识别能力、风险分析能力和风险应对能力。在培训过程中，公立医院既可以邀请专家学者举办讲座，也可引入专业的风险管理人员。第二，建立风险评估的长效机制。风险具有客观性和突发性，要想促进公立医院健康发展，需要建立风险评估的长效机制。公立医院需要加强分析，对经济活动中的风险因素进行分类，按照轻重缓急对风险因素进行排序，明确风险因素的影响范围，并采取具有针对性的防范措施。4.加强信息沟通第一，健全信息公开制度。为了保证会计内部控制的有效性，公立医院需要不断健全信息公开制度，加强信息公开。各部门需要明确信息公开的相关要求，按照统一的标准，落实信息公开工作。笔者所在的公立医院的会计信息公开清单如下：授权方面，具体指标包括3个，分别是不需要授权、申请后可公开、备案后可公开；途径方面，具体指标包括4个，分别是传统媒体公开、新媒体公开、采用通报的方式内部公开、其他形式；时间方面，具体指标包括2个，分别是永久性公开、限定时间内公开；层级方面，具体指标包括6个，分别是全社会公开、调查部门公开、上级主管部门公开、管理层公开、限定部门公开、全体医护人员公开。第二，完善信息沟通渠道。在信息沟通渠道方面，公立医院需要建立完善的信息系统，高效地传输信息，有效地融合各部门的管理系统。5.落实评价监督工作第一，改进内部监督。医院应对审计处加大资源投入，提供必要的政策支持，提升关键岗位的人员素质。同时加强宣传工作，营造良好的环境氛围，加强员工对会计内部控制的认识，减少会计内部控制工作阻力。第二，改进外部监督。利用好每一次外部检查活动，明确会计内部控制体系的问题和不足，进而完善内部控制要素。同时，与会计师事务所签订协议，定期出具审计报告，与审计处出具的报告进行对比，提高审计监督的有效性。第三，完善会计内部控制评价机制。公立医院管理层需要高度重视会计内部控制评价，积极推进这项工作。不断完善工作方案，确定工作范围和工作重点，设置合理的评价指标。召开研讨会，鼓励工作人员积极参与，加强双向沟通。对于会计内部控制评价过程中发现的问题，需要及时进行分析，并采取完善措施。六、结语综上所述，公立医院加强会计内部控制，能够规范会计行为，降低经营风险，促进公立医院健康发展。公立医院需要完善会计内部控制环境，改进会计内部控制方法，建立风险评估机制，加强信息沟通，落实评价监督工作，不断提升内部管理水平。参考文献1.曾莉莉.论新医改形势下公立医院会计内部控制的完善.中国总会计师，2021（11）.2.文丹妮，董登姣，曾建英，等.基于内部控制的医院药品进销存管理与会计核算.中国卫生经济，2021（07）.3.崔燕.信息化背景下医院会计内部控制问题与对策探讨.营销界，2019（39）.4.季宏.聊城市人民医院会计内部控制问题与对策研究.西安：西安理工大学，2019.5.彭俊宁.公立医院利用内部审计加强会计内部控制分析.当代会计，2021（15）.6.韦裕杰.医院会计内部控制及药品物资规范管理策略.大众投资指南，2020（04）.（责任编辑：王文龙）