审计程序.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 审 计 程 序,第一节 概 述,一、审计程序及其规范化,1、审计程序的概念,审计机构和审计人员进行审计工作从开始到结束的审计工作步骤和顺序,是审计人员实施审计工作的先后顺序,广义：,狭义：,指审计人员在实施审计的具体工作中所采取的审计方法和审计内容的结合,一般包括准备、实施、终结三个阶段,2、审计程序规范化的意义,二、我国关于审计程序的法规要求,1,第二节 民间审计审计程序,签订审计业务约定书,编制审计计划,实施,编写审计报告,了解被审单位的基本情况,进驻被审单位,检查和评价内部控制制度,审查会计报表及其所反映的经济活动,收集审计证据,整理、评价审计证据,复核审计工作底稿,提出管理建议书,准备,终结,2,一、了解被审单位的基本情况,1、业务性质、经营规模、组织机构,3、以前年度接受审计的情况，上一年度审计报告类型,2、经营情况和经营风险,4、财务会计机构及工作情况,（一）内容,（二）途径,索要并审览被审单位的简介、近期会计报表、重要会议记录、经营合同,到有关部门部门参观调查,询问有关人员,检查,观察,面询,3,二、签订审计业务约定书,(一）初步评价审计风险,广义：审计主体遭受损失或不利的可能性，包括,审计职业风险和审计项目风险,狭义：审计项目风险的具体化,指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员,审计后没能发现，并发表不恰当审计意见的可能性,审计风险包括,固有风险,控制风险,检查风险,4,（二）商议约定事项,（三）签订审计业务约定书,2、审计机构的能力,3、审计机构的独立性,三、编制审计计划,（一）审计计划及其作用,审计风险的影响因素：,1、委托人的委托目的和动机,5,2、审计计划的作用,是审计人员实施审计工作的指南,（二）审计计划的内容,总体审计计划,具体审计计划,1、审计计划定义,审计计划是注册会计师为了完成年度会计报表的,审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序,之前编制的工作计划,6,1、总体审计计划,被审单位的基本情况,主要会计问题及重点审计领域,审计目的、范围和审计策略,审计工作进度及时间、费用预算,审计小组组成及人员分工,审计重要性的确定及审计风险的评估,对专家、内部审计人员及其他审计人员 的利用,7,2、具体审计计划,审计具体目标,审计程序：审计内容和审计方法的结合,执行人及执行日期,工作底稿索引号,审计目标：,基本目标：对会计报表的“三性”发表审计意见,最终目的：根本目标,审查被审单位管理当局对会计报表相关事项的,认定,对会计报表的陈述或暗示,是否符合“三性”,8,对报表项目认定的五种类型：,1）存在或发生：,2）完整性：,3）权利和义务：,资产负债表所列的资产、负债、所有者,权益在报表日是否存在；利润表所列的,否确实发生,应该列示的各项交易和项目是否都已列入。,有否存在遗漏,在报表日资产负债表所列示的资产是否,归被审单位所有；所列示的各项负债是否,确实属于被审单位的偿还义务,收入及费用所涉及的交易在会计期间是,9,4）估价和分摊：,5）表达和披露：,报表中的各个要素是否按适当的金额列示,会计报表的组成要素是否被适当地加以,分类、说明和披露,（三）编制审计计划的步骤,1、了解被审单位及所属行业的基本情况,2、执行分析性程序，初步确定重点会计问题和重点,3、初步评价重要性水平,审计领域,10,审计重要性：,被审单位会计报表中的错报或漏报在特定,环境下影响会计报表使用者判断或决策的严重程度,理解：,重要性概念是针对会计报表而言的,重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑,重要性的判断离不开特定环境,重要性与可容忍误差之间的关系,重要性的特征：,指审计人员仅对重要的财务信息发表意见,具有数量特征,具有质量特征,重要性水平,11,应用：,1）初步判断会计报表的重要性水平,对会计报表中允许出现的错误作出上限规定,判断方法：,（1）据企业规模，先对每张报表分别确定一个重要性水平,（3）从性质方面判断重要性水平,固定比率法,变动比率法：,判断基础：,资产总额、净资产、营业收入、利润总额,规模大的用较小比率，规模小用较大比率,05%1%；1%；05%1%；5%10%,选择最低者作为重要性水平,（2）确定重要性水平,12,2）初步判断账户余额的重要性水平,可容忍误差：各账户分得的重要性水平,方法：,分配方法：,考虑因素：,（1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的,（2）各账户或各类交易的重要性水平与与会计,报表层次重要性水平的关系,可能性,账户和交易层次重要性水平,=会计报表层次重要性水平,不分配方法,（3）审计成本,（4）报表使用者对项目精确度的要求,按会计报表层次重要性水平的一定比例,13,3）审查各项目，估计各项目的错误金额,4）计算全部错误金额,4、分析审计风险,假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易,或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的,固有风险：,可能性,控制风险：,某,一账户或交易单独或连同其他账户或交易,类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、,发现或纠正的可能性,14,检查风险：,某,一账户或交易单独或连同其他账户或交,易,类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发,现的可能性,审计风险=固有风险控制风险检查风险,审计风险与审计证据、审计重要性水平之间的关系,审计风险越低，所需的审计证据数量越多,审计重要性水平越低，所需审计证据数量越多,重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越低，审计,风险越高,15,5、初步评价内部控制，估计控制风险水平,内部控制完善有效，控制风险估计水平可低些,实务中，通常将控制风险由低到高定于10%90%之间,控制风险水平的估计水平宁高勿低,检查风险 =,审计风险,固有风险控制风险,6、确定可接受的检查风险水平,检查风险与所需的审计证据成反向关系：确定的检查风险越,低，所需的审计证据越多；反之，则越少,16,固有风险和控制风险与所需的证据成正向关系：这些风险越,低，所需的证据越少,固有风险的水平不应低于50%，实务中，常把固有风险定为100%,（四）审计计划的编制：由审计项目负责人编制,时间预算是总体审计计划中的一项重要内容时间预算表,（五）审计计划的审核和批准,具体审计计划的编制一般采用编制审计程序表的方式,四、进驻被审单位,17,五、检查和评价内部控制制度,（一）调查和描述,（二）初步评价,（三）符合性测试,内部控制制度的健全性和有效性可信赖程度,对经初评，决定信赖的内部控制进行测试期中,符合性测试：,确定内部控制是否实际存在，其执行情况符合规,控制可信赖的确切程度,定的程度如何，效果如何，有无失控之处，评价对内部,18,六、审查会计报表及其所反映的经济活动实质性测试,在的重要错误和舞弊,实质性测试：,以内部控制评价为基础，通过测试，获得能够形成审,计结论的、足够的直接证据，验证会计报表的的各个,项目金额是否正确和妥当，同时，揭露会计报表中存,（一）测试内容：,1、账户余额的合理性和公允性,2、对某些数额作出独立的估计,（二）实质性测试与符合性测试的关系,19,1、区别,（1）测试的对象和目的不同,（2）测试的时间和依据不同,（3）测试方法不同,符合性测试：内部控制制度可靠性,实质性测试：依靠内控制度产生的数据公允性,符合性测试：依据建立内控制度原则 期中进行,实质性测试：依据公认会计原则 期末进行,符合性测试：属性抽样,实质性测试：变量抽样,20,2、联系,符合性测试是实质性测试的基础，决定着实质性测试性质,范围和时间,总目标：,检查账户余额或报表项目金额是否真实、正确、完整,（三）实质性测试目标及其审计程序,21,具体目标：,真实性,完整性,所有权,计价,截止,机械准确性,分类,揭示（披露）,存在或发生：,完整性：,权利和义务：,估价和分摊：,表达和披露：,22,七、收集审计证据，编制审计工作底稿,八、整理、评价审计证据,九、复核审计工作底稿,十、编写审计报告,十一、提出管理建议书,（四）实质性测试的实施,通常采用抽样方式,根据确定的检查风险高低，决定测试的性质、范围和时间,一事一评,专题评价,综合评价,按一事一审的原则设立或填制审计工作底稿,23,一、概念,本章思考题：,审计风险 审计程序 审计业务约定书 审计计划,二、填空：,1、广义的审计程序一般包括、三个阶段，每个,阶段又包括不同的内容和步骤,2、审计的目的一般是对被审单位会计报表的、|发表,审计意见,3、在审计的计划阶段，审计人员通常按和两个层次对,审计重要性进行初步判断,24,3、狭义的审计风险由、和三个要素组成；审计,风险等于三个要素的,4、对于特定的审计项目而言，重要性水平越高，所需审计,证据的数量就越,5、时间预算是中的一项重要内容,6、审计成本高的项目，分配的重要性初步判断数可以；,审计成本低的项目，分配的重要性初步判断数可以,7、具体审计计划一般是采用编制的方式完成的,8、审计风险和重要性都是影响审计人员判断是否充分的,因素,25,三、判断,1、如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来,的决策，这种错误称为重要错误；反之，则称为不重要错误,2、重要性水平越高，说明可容许错报案的范围越小,3、实质性测试是符合性测试的基础，决定着符合性测试的性质、,时间和范围,4、审计责任不能代替、减轻或免除会计责任,5、审计人员虽然无法改变控制风险的实际水平，但却可以事先,准确确定,26,