：税收执法风险与渎职犯罪防范-PPT课件.ppt

税收税收执法法风险防范防范都匀市人民都匀市人民检察院察院职务犯罪犯罪预防局防局培培训内容内容1.税收税收执法法风险与防范概述与防范概述2.税收税收执法行政法行政败诉风险与与防范防范3.税收税收执法中的法中的渎职犯罪犯罪风险与防范与防范一、税收一、税收执法法风险与防范概述与防范概述什么是什么是风险？用？用ISO/IECTR 13335-ISO/IECTR 13335-1:19961:1996中的定中的定义，风险可以解可以解释为：特定威特定威胁利用某个利用某个(些些)资产的弱点的弱点造成造成资产损失或破坏的潜在可能性。失或破坏的潜在可能性。什么是税收什么是税收执法法风险税收税收执法法风险是指税是指税务机关和税机关和税务人人员在行政在行政执法法过程中由于法律制度程中由于法律制度环境以及主境以及主观方面原因，方面原因，导致致执法法违法或者不当以及法或者不当以及行政不作行政不作为，从而引起行政，从而引起行政复复议诉讼败诉，或者由于，或者由于违反党反党纪政政纪而被追究行而被追究行政政责任，以及因刑事任，以及因刑事违法行法行为致使国家税收利益遭致使国家税收利益遭受受损失而被追究刑事失而被追究刑事责任等不良后果的任等不良后果的危危危危险险可能性可能性可能性可能性集合。集合。集合。集合。税收税收执法法风险的的类型型1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被确定履行法定职责；承担国家赔偿等)；2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控；对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。税收税收执法法风险的的产生生环节税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。（1）税税务登登记、一般、一般纳税人税人认定定环节；（2）增增值税税专用用发票的票的发售与管理；售与管理；（3）对纳税人的管理与税人的管理与评估；估；（4）税款核定、征收税款核定、征收环节；（5）税款抵扣、出口退税税款抵扣、出口退税环节；（6）民政福利企民政福利企业的退税；的退税；（7）税收保全、税收保全、强制制环节；（8）税税务检查环节；（9）处罚环节；（10）税税务行政行政执法法风险离我离我们每一个人每一个人并不遥并不遥远，就在我就在我们身身边！税税务行政行政执法法风险加大是一种社会加大是一种社会进步，又是一种客步，又是一种客观存在，使我存在，使我们税收工作面税收工作面临严峻考峻考验！税收税收执法法风险问题的背景的背景（1）税收）税收执法法责任制的落任制的落实。税收税收执法法责任制的落任制的落实有利于有利于规范税范税务干部干部执法行法行为，从而，从而大大推大大推动依法治税。同依法治税。同时，对我我们税税务干部干部传统的工作思的工作思维提出了重大挑提出了重大挑战。税收。税收执法法责任制在思路上提出的根本性要任制在思路上提出的根本性要求体求体现为“规范范”的思的思维，这是与是与“操作操作”的思的思维具有革命具有革命性的区性的区别，税，税务行政各行政各项执法活法活动必必须严格遵守法律法格遵守法律法规等等规范、范、规则要求。如果不能正确要求。如果不能正确对待待这种挑种挑战以及作出必要以及作出必要的的转变，这种挑种挑战就会具体演化就会具体演化为执法法风险的的产生。可以生。可以说，税税务系系统公公务员的的执法法风险是在国家是在国家对公公务员行行为要求要求规范范化、法制化化、法制化这个大背景下表个大背景下表现出来的局部出来的局部问题。（2）司法机关）司法机关对税税务机关行政机关行政执法法监督的加督的加强。司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使得税收法治行进在这段行程中。（3）税）税务行政行政执法工作自身的法工作自身的专业性与复性与复杂性。性。从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析，我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。税收税收执法法风险的的总体成因体成因1.虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相税收法律制度以及相关制度关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力级次低，从而可能导致执法风险。2.随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳纳税人税人维权维权意意识识日渐增强，对自身权益的保护救济意识越来越强。3.不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更高的依法行政依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执法风险。税收税收执法法风险的具体成因的具体成因 观观念念认识层认识层面：面：“收税第一收税第一”思想、行政思想、行政权权力力观观、执执法程法程序意序意识识、自由裁量自由裁量权认识权认识、依依赖习惯经验赖习惯经验、上、上级级文件以及文件以及固有的思固有的思维维定定势势 立法与制度立法与制度层层面：面：法定法定职责职责不明确、不明确、证证据据规则规则不明确、不明确、检检查查取取证权证权力限制、力限制、处罚处罚幅度空幅度空间间大、税收文件冲突大、税收文件冲突 执执法能力法能力层层面：法律程序运用、取面：法律程序运用、取证证技巧、涉税法律技巧、涉税法律规则规则的理解与运用（如物的理解与运用（如物权权法、担保法、合同法、公司法等）法、担保法、合同法、公司法等）组织组织力量力量层层面：机构面：机构设设置、征管置、征管查查部部门协调门协调、税、税务务稽稽查队查队伍建伍建设设税收税收执法法风险的主要来源的主要来源、来自外部的：、来自外部的：（威威威威胁胁）（1 1）立法立法层面；面；（2 2）制度）制度层面；面；（3 3）外部）外部监督督、源于自身的：、源于自身的：（弱点）弱点）弱点）弱点）（1 1）思想根源方面；）思想根源方面；（2 2）执法能力方面法能力方面防范税收防范税收执法法风险的途径的途径执法法风险绝不是一朝一夕的不是一朝一夕的风潮，而是今后潮，而是今后相当相当长的一段的一段时期内期内趋势性的性的现象。因此，象。因此，对执法法风险不能搞不能搞“运运动式式”的防范，而是的防范，而是要从理念、制度、要从理念、制度、执法能力、工作机制与方法能力、工作机制与方式等多个式等多个层面加面加强税税务系系统公公务员执法法风险防范工作的教育与落防范工作的教育与落实。第一个层面：税务机关内部1.1.税税务务人人员员方面：方面：（1）提高对税收执法环境的清醒认识，加强对税务行政执法风险的清醒认识，切实加强依法行政观念；（2）提高具体执法人员自身的综合素质、业务素质与执法能力，重视学习涉税相关法律知识；严格遵循税收执法权限和执法程序；（3）进行一定的换位思考。比如，学会用证证据思据思据思据思维维来组织并开展自己的税务行政执法工作。2.2.税收工作制度方面：税收工作制度方面：（1 1）促促进进立法与制度健全，出台税立法与制度健全，出台税务务行政行政处罚处罚与税收与税收执执法法证证据据规则规则等部等部门规门规章；配合新法律出台做好税收章；配合新法律出台做好税收规规范性文件范性文件清理工作；清理工作；（2 2）进进一步健全重大案情一步健全重大案情汇报汇报、集体、集体审议审议决策制度，健全和决策制度，健全和落落实实税税务务行政复行政复议议委委员员会等制度；会等制度；（3 3）加加强执强执法法监监督和教育机制，并真正加以制度化；加督和教育机制，并真正加以制度化；加强强税税务务系系统统税收税收执执法法检查检查活活动动、互、互查查等内部等内部执执法法监监督机制。督机制。（4 4）进进一步推一步推进纳进纳税税评评估工作法律地位的提升，估工作法律地位的提升，为为税税务务行政行政执执法法创创造法律造法律风险缓风险缓冲冲带带。第二个第二个层面：税面：税务机关外部机关外部（1）要）要组织力量力量认真研究司法机关的工真研究司法机关的工作特点和司法活作特点和司法活动规律；律；（2）要与司法机关）要与司法机关进行必要和适度的沟行必要和适度的沟通与通与协调，形成必要的法律理性共，形成必要的法律理性共识。二、二、税收税收执法行政法行政败诉风险与防范与防范（一）有关行政（一）有关行政职权行使的行使的败诉风险与防范与防范税税务行政行政执法法权具有具有强制性、不平等性、制性、不平等性、扩张性、可交性、可交换性、性、垄断性。税断性。税务行政行政执法法权行使中的法律行使中的法律风险主要有：主要有：1、超越法定的行、超越法定的行政政执法法权限；限；2、不适当地行使或者、不适当地行使或者滥用用执法法权力。力。税收税收执法不得越法不得越权执法法权有有别于公民于公民权执法不得越法不得越权权力行使方式基于法力行使方式基于法。即，行政。即，行政执法方法方式符合法律式符合法律税收税收执法不得法不得滥用用职权1.权力行使不力行使不仅要合法，而且要合法，而且还要适度、合理要适度、合理2.税收税收执法自由裁量法自由裁量权的行使的行使应当符合：当符合：法律的目的法律的目的具有正当的具有正当的动机机考考虑相关因素、排除不相关因素的干相关因素、排除不相关因素的干扰最温和方式（必要性）最温和方式（必要性）相同情况相同相同情况相同对待、符合行政先例待、符合行政先例符合公正比例法符合公正比例法则行使税收行使税收优先先权的的风险与防范与防范 征征征征管管管管法法法法第第第第45454545条条条条：税税税税务务机机机机关关关关征征征征收收收收税税税税款款款款，税税税税收收收收优优先先先先于于于于无无无无担担担担保保保保债债权权，法法法法律律律律另另另另有有有有规规定定定定的的的的除除除除外外外外；纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴的的的的税税税税款款款款发发生生生生在在在在纳纳税税税税人人人人以以以以其其其其财财产产设设定定定定抵抵抵抵押押押押、质质押押押押或或或或者者者者纳纳税税税税人人人人的的的的财财产产被被被被留留留留置置置置之之之之前前前前的的的的，税税税税收收收收应应当当当当先先先先于于于于抵抵抵抵押押押押权权、质质权权、留留留留置置置置权权执执行行行行。纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴税税税税款款款款，同同同同时时又又又又被被被被行行行行政政政政机机机机关关关关决决决决定定定定处处以以以以罚罚款款款款、没没没没收收收收违违法法法法所所所所得得得得的的的的，税税税税收收收收优优先先先先于于于于罚罚款、没收款、没收款、没收款、没收违违法所得。法所得。法所得。法所得。税税税税务务机关行使税收机关行使税收机关行使税收机关行使税收优优先先先先权权，最，最，最，最终终通通通通过查过查封、扣押、拍封、扣押、拍封、扣押、拍封、扣押、拍卖卖、变变卖卖、冻结冻结存款和通知存款和通知存款和通知存款和通知银银行扣行扣行扣行扣缴缴等等等等执执法法法法权实现权实现。因此，必。因此，必。因此，必。因此，必须须充充充充分考分考分考分考虑虑行政行政行政行政强强制法制法制法制法的的的的规规范要求。范要求。范要求。范要求。税收税收优先先权案例案例某市地税局稽某市地税局稽查局于局于20102010年月年月1010日，日，对该市一家市一家宾馆20092009年度年度纳税情况税情况进行行检查，发现该宾馆欠欠缴地方各税地方各税124458.90124458.90万元，万元，宾馆对有关事有关事实及及证据没有异据没有异议。3 3月日月日稽稽查局作出局作出税税务处理决定理决定书并送达当事人，并送达当事人，宾馆有关人有关人员在送达回在送达回证上上签了字。至期限届了字。至期限届满，该宾馆未未补缴税款。税款。3 3月月2323日稽日稽查局局对该宾馆下达限期下达限期缴纳税款通知，限其于税款通知，限其于3 3月月2828日前日前缴清税款。期清税款。期满后，后，宾馆仍未仍未缴纳税款。税款。4 4月月2222日，日，稽稽查局税局税务人人员在依法在依法办理手理手续后采取税收后采取税收强制制执行措施，行措施，扣押了扣押了该宾馆一一辆价价值近近1313万元的小汽万元的小汽车，并开至稽，并开至稽查局保局保管。管。5 5月月1212日下午，日下午，宾馆和市工商和市工商银行有关人行有关人员来到稽来到稽查局，要求局，要求稽稽查局解除局解除对小汽小汽车的扣押。市工商的扣押。市工商银行的理由是：行的理由是：宾馆已已经将将该汽汽车作作为抵押，从工商抵押，从工商银行取得短期行取得短期贷款款1010万元（期万元（期限两个月），限两个月），现在在宾馆并未并未归还贷款本息，因此，汽款本息，因此，汽车所有所有权属于市工商属于市工商银行，稽行，稽查局无局无权扣押扣押这辆汽汽车。稽。稽查局通局通过调查得知，得知，20102010年月日年月日宾馆与与银行行签订贷款抵押合同，款抵押合同，将汽将汽车抵押抵押给市工商市工商银行。合同行。合同还约定：若定：若宾馆届期不能届期不能归还贷款本息，款本息，则汽汽车所有所有权转移至市工商移至市工商银行。稽行。稽查局遂要局遂要求求宾馆另外提供可供扣押的价另外提供可供扣押的价值相当于相当于应纳税款的其他税款的其他财产，但是但是宾馆已没有其他可供扣押的已没有其他可供扣押的财产。在此情况下，稽。在此情况下，稽查局局决定不予解除扣押。决定不予解除扣押。该宾馆向税向税务局的上一局的上一级税税务机关申机关申请复复议。讨论问题：（）（）宾馆与与银行行签订的的贷款抵押合同的款抵押合同的效力如何？效力如何？为什么？什么？（）市工商（）市工商银行的理由在法律上能否成行的理由在法律上能否成立？立？为什么？什么？（）稽（）稽查局决定不予解除扣押的做法是局决定不予解除扣押的做法是否正确？否正确？为什么？什么？（二）（二）有关法定程序的有关法定程序的败诉风险与防范与防范税税税税务务行政行政行政行政执执法程序包括税收事法程序包括税收事法程序包括税收事法程序包括税收事项审项审批程序、税款征批程序、税款征批程序、税款征批程序、税款征收程序、税收收程序、税收收程序、税收收程序、税收检查检查稽稽稽稽查查程序、税程序、税程序、税程序、税务务行政行政行政行政处罚处罚程序、程序、程序、程序、税税税税务务行政行政行政行政强强制程序、税制程序、税制程序、税制程序、税务务行政复行政复行政复行政复议议程序、税程序、税程序、税程序、税务务行政行政行政行政赔偿赔偿程序、税程序、税程序、税程序、税务执务执法法法法监监督程序等。督程序等。督程序等。督程序等。税税税税务务行政行政行政行政执执法程序操作中的法律法程序操作中的法律法程序操作中的法律法程序操作中的法律风险风险主要体主要体主要体主要体现现在：在：在：在：省略省略省略省略执执法步法步法步法步骤骤、颠颠倒倒倒倒执执法法法法顺顺序、改序、改序、改序、改变执变执法方式、超法方式、超法方式、超法方式、超过执过执法法法法时时限等。限等。限等。限等。税收税收执法法程序程序错误的后果的后果o被复议或者诉讼撤销的执法行为自始失效。o复议机关撤销程序违法的执法行为后，有权责令被申请人重作。o人民法院撤销程序违法的执法行为后，有权责令被告重作。复复议决定撤决定撤销重作的法律后果重作的法律后果n复复复复议议机关机关机关机关责责令被申令被申令被申令被申请请人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行为为的，的，的，的，被申被申被申被申请请人不得以同一的事人不得以同一的事人不得以同一的事人不得以同一的事实实和理由作出与原具体和理由作出与原具体和理由作出与原具体和理由作出与原具体行政行行政行行政行行政行为为相同或者基本相同的具体行政行相同或者基本相同的具体行政行相同或者基本相同的具体行政行相同或者基本相同的具体行政行为为。n复复复复议议机关以原具体行政行机关以原具体行政行机关以原具体行政行机关以原具体行政行为违为违反法定程序而决定反法定程序而决定反法定程序而决定反法定程序而决定撤撤撤撤销销的，被申的，被申的，被申的，被申请请人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行为为的，不的，不的，不的，不受前述限制。受前述限制。受前述限制。受前述限制。诉讼判决撤判决撤销重作的后果重作的后果人民法院判决被告重新作出具体行政行人民法院判决被告重新作出具体行政行为，被告重，被告重新作出的具体行政行新作出的具体行政行为与原具体行政行与原具体行政行为的的结果果相同，但主要事相同，但主要事实或者主要理由有改或者主要理由有改变的，不属的，不属于行政于行政诉讼法第五十五条法第五十五条规定的情形。定的情形。人民法院以人民法院以违反法定程序反法定程序为由，判决撤由，判决撤销被被诉具体具体行政行行政行为的，行政机关重新作出具体行政行的，行政机关重新作出具体行政行为不不受行政受行政诉讼法第五十五条法第五十五条规定的限制。定的限制。处罚告知程序告知程序应告知哪些事告知哪些事项？应当当区区分分主主要要程程序序和和次次要要程程序序以以及及外外部部程程序序和和内内部部程程序序（尤尤其其是是若若干干的的协调、咨咨询、备案案、立立案案登登记、审理理、内内部部批批准等）准等）西方法制中的西方法制中的实体和程序体和程序o西方提倡程序西方提倡程序优于于实体，包括制定法律和司法体，包括制定法律和司法实践，即践，即程序至上程序至上。如，英美法有。如，英美法有“程序程序优于于实体体”的原的原则，意思是，意思是说，程序早于，程序早于权利，利，权利基于利基于程序而程序而产生（判例法生（判例法传统），），权利保障主要依靠利保障主要依靠程序。此程序。此谓“程序至上程序至上”。o程序公正可能程序公正可能实现，实体完全公正因程序的形式体完全公正因程序的形式性和概括性而不可能性和概括性而不可能实现美国加州的一个城市警察局接到美国加州的一个城市警察局接到报案，案，说有一个人在有一个人在某公园的一个某公园的一个废弃垃圾箱私藏毒品，立即赶到弃垃圾箱私藏毒品，立即赶到现场进行搜行搜查，打开垃圾箱一看，里面有一个正在睡，打开垃圾箱一看，里面有一个正在睡觉的流的流浪浪汉，因而引起，因而引起诉讼，流浪，流浪汉状告某警察局。原因是状告某警察局。原因是流浪流浪汉以垃圾箱以垃圾箱为家，垃圾箱里都是其生活用品，警家，垃圾箱里都是其生活用品，警察在没有履行搜捕令程序的情况下打开了垃圾箱，侵察在没有履行搜捕令程序的情况下打开了垃圾箱，侵犯了他的犯了他的隐私私权。法院予以受理，流浪。法院予以受理，流浪汉胜诉。程序重于程序重于实体：流浪体：流浪汉状告警察局状告警察局美国法程序美国法程序规则1.程序与决定：米兰达告知（权利）规则四项精神2.程序与证据：“毒树之果”规则及实践中的两种做法：（1）都不要（2）砍树取果。思考：偷录、偷拍资料能否作为证据使用？遵守行政程序的遵守行政程序的统一要求一要求行政程序法十大基本程序制度：行政程序法十大基本程序制度：1 1、听、听证质证制度制度 6 6、时效期限制度效期限制度2 2、信息公开制度、信息公开制度 7 7、传唤制度制度3 3、表明身份制度、表明身份制度 8 8、咨、咨询制度制度4 4、说明理由制度明理由制度 9 9、公开、公开调查制度制度 5 5、回避制度、回避制度 10 10、教示制度、教示制度（1）实施前施前须向行政机关向行政机关负责人人报告并告并经批准；批准；（2）由两名以上行政）由两名以上行政执法人法人员实施；施；（3）出示）出示执法身份法身份证件；件；（4）通知当事人到通知当事人到场；（5）当）当场告知当事人采取行政告知当事人采取行政强制措施的理由、依据制措施的理由、依据以及当事人依法享有的以及当事人依法享有的权利、救利、救济途径；途径；（6）听取当事人的听取当事人的陈述和申述和申辩；行政行政强制法制法的一般的一般规定定（7）制作）制作现场笔笔录；（8）现场笔笔录由当事人和行政由当事人和行政执法人法人员签名或者盖章，名或者盖章，当事人拒当事人拒绝的，在笔的，在笔录中予以注明；中予以注明；（9）当事人不到当事人不到场的，邀的，邀请见证人到人到场，由，由见证人和人和执法人法人员在在现场笔笔录上上签名或盖章；名或盖章；（10）法律、法）法律、法规规定的其他程序。定的其他程序。T18查封、扣押的期限不得超封、扣押的期限不得超过三十日；情况三十日；情况复复杂的，的，经行政机关行政机关负责人批准，可以延人批准，可以延长，但是延，但是延长期限不得超期限不得超过三十日。三十日。法律、法律、行政法行政法规另有另有规定的除外。定的除外。行政行政强制法制法规定的定的查封、扣押期限封、扣押期限细则第八十八条第八十八条 依照税收征管法第五十五条依照税收征管法第五十五条规定，定，税税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6 6个个月；重大案件需要延月；重大案件需要延长的，的，应当当报国家税国家税务总局批局批准。准。规程程第三十八条第三十八条 采取税收保全措施的期限一般不采取税收保全措施的期限一般不得超得超过6 6个月；个月；查处重大税收重大税收违法案件中，有下列情法案件中，有下列情形之一，需要延形之一，需要延长税收保全期限的，税收保全期限的，应当逐当逐级报请国家税国家税务总局批准：局批准：（1 1）案情复）案情复杂，在税收保全期限内确，在税收保全期限内确实难以以查明案明案件事件事实的；的；（2）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；（3）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；（4）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。思考：税务机关实施查封、扣押的期限是多长？三十日还是6个月？自冻结存款、汇款之日起三十日三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日三十日。法律法律另有规定的除外。问题：税：税务机关机关实施施冻结程序的期限是多程序的期限是多长？三三十日十日还是是6个月？个月？行政强制法规定的冻结期限催告程序是行政催告程序是行政强制制执行的核心程序。行的核心程序。税税务机关作出机关作出强制制执行决定前，行决定前，应当事先催告当事人履当事先催告当事人履行行义务。催告。催告应当以当以书面形式作出，并面形式作出，并载明下列事明下列事项：1.履行履行义务的期限；的期限；2.履行履行义务的方式；的方式；3.涉及金涉及金钱给付的，付的，应当有明确的金当有明确的金额和和给付方式；付方式；4.当事人依法享有的当事人依法享有的陈述述权和申和申辩权。T35当事人收到催告当事人收到催告书后有后有权进行行陈述和申述和申辩。税税务机关机关应当充分听取当事人的意当充分听取当事人的意见，对当事当事人提出的事人提出的事实、理由和、理由和证据，据，应当当进行行记录、复核。当事人提出的事复核。当事人提出的事实、理由或者、理由或者证据成据成立的，税立的，税务机关机关应当采当采纳。T36当事人在法定期限内不申当事人在法定期限内不申请行政复行政复议或者提起或者提起行政行政诉讼，又不履行行政决定的，又不履行行政决定的，没有没有行政行政强制制执行行权的行政机关可以自期限届的行政机关可以自期限届满之日之日起起三个月三个月内，依照本章内，依照本章规定申定申请人民法院人民法院强制制执行。行。53申申请法院法院强制制执行程序行程序行政机关申行政机关申请人民法院人民法院强制制执行行前，前，应当催告当催告当事人履行当事人履行义务。催告催告书送达十日后送达十日后当事人当事人仍未履行仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有的，行政机关可以向所在地有管管辖权的人民法院申的人民法院申请强制制执行；行；执行行对象象是不是不动产的，向不的，向不动产所在地有管所在地有管辖权的人的人民法院申民法院申请强制制执行。行。T54催告程序催告程序严格税收格税收强制措施程序制措施程序税收税收强制程序制程序1 1：简易税收保全易税收保全征管法第征管法第3737条：条：对未按照未按照规定定办理税理税务登登记的从事生的从事生产、经营的的纳税人以及税人以及临时从事从事经营的的纳税人税人，由由税税务机关机关核定其核定其应纳税税额，责令令缴纳；不；不缴纳的，税的，税务机关可以机关可以扣押扣押其其价价值相当于相当于应纳税款的税款的商品、商品、货物物。严格税收格税收强制措施程序制措施程序扣押后扣押后缴纳应纳税款的，税税款的，税务机关必机关必须立即解除扣押，并立即解除扣押，并归还所扣押的商品、所扣押的商品、货物；扣押后仍不物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，税款的，经县以上税以上税务局（分局）局局（分局）局长批准，批准，依法依法拍拍卖或者或者变卖所扣押的商品、所扣押的商品、货物，以物，以拍拍卖或者或者变卖所得抵所得抵缴税款。税款。严格税收格税收强制措施程序制措施程序细则第第5858条：税条：税务机关依照税收征管法第机关依照税收征管法第三十七条的三十七条的规定，扣押定，扣押纳税人商品、税人商品、货物物的，的，纳税人税人应当当自扣押之日起日内自扣押之日起日内缴纳税款。税款。对扣押的扣押的鲜活、易腐活、易腐烂变质或者或者易失效的商品、易失效的商品、货物，税物，税务机关根据被扣机关根据被扣押物品的保押物品的保质期，可以期，可以缩短前款短前款规定的扣定的扣押期限。押期限。严格税收格税收强制措施程序制措施程序税收税收强制程序制程序2 2：一般税收保全：一般税收保全第第3838条条：税税务机机关关有有根根据据认为从从事事生生产、经营的的纳税税人人有有逃逃避避纳税税义务行行为的的，可可以以在在规定定的的纳税税期期之之前前，责令令限限期期缴纳应纳税税款款；在在限限期期内内发现纳税税人人有有明明显的的转移移、隐匿匿其其应纳税税的的商商品品、货物物以以及及其其他他财产或或者者应纳税税的的收收入入的的迹迹象象的的，税税务机机关关可可以以责成成纳税税人人提提供供纳税税担担保保。如如果果纳税税人人不不能能提提供供纳税税担担保保，经县以以上上税税务局局（分分局局）局局长批批准准，税税务机机关关可可以以采采取取下下列列税税收收保保全全措措施施：个个人人及及其其所所扶扶养养家家属属维持持生生活活必必需需的的住住房房和和用用品品，不不在在税税收收保保全全措施的范措施的范围之内。之内。严格税收格税收强制措施程序制措施程序税收税收强制程序制程序3 3：特殊税收保全：特殊税收保全第第5555条：税条：税务机关机关对从事生从事生产、经营的的纳税税人以前人以前纳税期的税期的纳税情况税情况依法依法进行税行税务检查时，发现纳税人有逃避税人有逃避纳税税义务行行为，并有，并有明明显的的转移、移、隐匿其匿其应纳税的商品、税的商品、货物以物以及其他及其他财产或者或者应纳税的收入的迹象的，可税的收入的迹象的，可以按照本法以按照本法规定的批准定的批准权限限采取税收保全措采取税收保全措施或者施或者强制制执行措施行措施。税收保全扣押税收保全扣押应遵守遵守时效制度效制度纳税人在税税人在税务机关采取税收保全措施后按照税机关采取税收保全措施后按照税务机关机关规定的期限定的期限缴纳税款的，税税款的，税务机关机关应当当自收到税款或者自收到税款或者银行行转回的完税凭回的完税凭证之日起之日起1 1日内解除日内解除税收保全措施。税收保全措施。依照征管法第五十五条依照征管法第五十五条规定，税定，税务机关采取税机关采取税收保全措施的期限收保全措施的期限一般不得超一般不得超过6 6个月个月；重大；重大案件需要延案件需要延长的，的，应当当报国家税国家税务总局批准。局批准。对纳税保税保证人的人的强制制执行程序行程序税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。即，保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日。纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。即，履行保证责任的期限为15日。对纳税保税保证人的人的强制制执行程序行程序纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。调账检查程序的程序的风险与防范与防范必要必要时；有特殊情况的；有特殊情况的（自由裁量（自由裁量权把握）把握）遵循批准程序和遵循批准程序和时效（效（行政行政强制制检查）纳税人指税人指责税税务人人员未完整未完整归还账簿簿资料的料的问题税税务机关税机关税务人人员丢失失账簿的簿的执法法赔偿责任任税税务行政行政处罚的的强制制执行程序行程序2009年9月10日红方集团公司副总李某与集团公司签订了一份关于承包红方集团下属服装公司的合同。合同规定：服装公司单独办理营业执照、独立经营但税收由集团公司统一缴纳，服装公司每月向集团公司上缴10000元的税金后，其他纳税事宜概不过问。另外，服装公司保证集团公司划拨过去的750名员工的工资每月不低于1450元，其他经营成果归李某所有。服装公司2009年9月25日办理了营业执照，并按月向集团公司缴纳了2009年10、11、12月的税金30000元。2010年1月13日市国税局征收分局在清理漏征漏管户时对服装公司进行了检查，下达了限期改正通知书，限其在10日内单独向国税机关申请办理税务登记，后来依法下达了处500元罚款的处罚决定书。税税务行政行政处罚的的强制制执行程序行程序另外征收分局通过调阅各类账证查实服装公司2009年1012月实际销售收入为2650000元。1月20日下达税务处理决定书，责令补缴增值税120000元并限其15日内缴清。服装公司认为与集团公司有合同在先，其每月10000元税金交集团公司后其他纳税概不负责。到税务机关限期届满，服装公司既未办证也未缴税。2月7日征收分局派人从服装公司银行账上强行划走120500元款项。2月10日服装公司依法申请复议。此案如何处理？使用当使用当场处罚程序的程序的风险1.1.适用适用简易程序不履行告知易程序不履行告知义务2.2.简易程序不使用易程序不使用规范的范的处罚决定决定书3.3.任意任意扩大大简易程序的适用范易程序的适用范围4.4.适用适用简易程序易程序时当当场收收缴罚款款1 1、出示税、出示税务检查证（表明身份）（表明身份）2 2、告知、告知违法事法事实、依据和、依据和陈述申述申辩权3 3、听取、听取陈述申述申辩意意见4 4、填写、填写预定格式的行政定格式的行政处罚决定决定书5 5、当、当场交付当事人交付当事人6 6、报所属税所属税务机关机关备案案应适用普通程序的却适用简易程序；该告知的不告知或告知不全、不准确；处罚告知文书与决定文书同时送达；税务文书送达方式不规范。税税务违法法处罚中的中的风险1.1.没有没有责令限改的法律后果令限改的法律后果与与风险2.2.涉嫌构成犯罪的，税涉嫌构成犯罪的，税务机关仍旧机关仍旧进行行政行行政处罚的的风险3.如何避免如何避免陈述申述申辩权的的执法法风险？4.如何避免听取意如何避免听取意见带来的来的执法法风险？如何防范如何防范处罚听听证的法律的法律风险正确把握听正确把握听证范范围：较大数大数额罚款、吊款、吊销税税务行政行政许可可证件。件。履行听履行听证程序：程序：七日前通知七日前通知、听、听证公开、非公开、非本案本案调查人人员主持、适用回避、当事人可委主持、适用回避、当事人可委托代理、托代理、申申辩质证、制作听、制作听证笔笔录并并签章章纳税争税争议复复议担保程序中的担保程序中的风险纳税人接到税税人接到税务处理决定理决定书后，在决定后，在决定书规定的期限内没有提供相定的期限内没有提供相应的担保，而是的担保，而是过期后才提供相期后才提供相应的担保，然后的担保，然后纳税人提税人提出出纳税争税争议的复的复议申申请。这种情形下，复种情形下，复议机关不予受理，是否存在不作机关不予受理，是否存在不作为的法律的法律风险？如何防范复如何防范复议担保不作担保不作为的的风险复议申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具备法律规定资格，或者没有能力保证的，有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。作出具体行政行为的税务机关应当于何时确认担保是否有效才可以避免行政不作为的法律风险？结论：税务机关应当在合理期限内确认担保是否有效。相关法律相关法律链接：接：（法律）征管法（法律）征管法8888条第条第1 1款款（规章）税章）税务行政复行政复议规则结论：超：超过税税务机关确定的期限机关确定的期限缴税或者提供担税或者提供担保要求复保要求复议的，复的，复议机关不机关不应受理受理该复复议申申请，纳税人税人应当在税当在税务机关指定的期限届机关指定的期限届满前向税前向税务机关提供相机关提供相应担保。担保。纳税保全程序中的税保全程序中的风险纳税保全程序包括税收代位权程序和税收撤销权程序税收代位权程序：欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（第50条）税收代位程序案例税收代位程序案例1 120201111年年3 3月月某某市市电缆厂厂与与该市市某某县供供电局局签订了了一一份份电缆订购合合同同，20201111年年6 6月月2020日日，电缆厂厂如如期期将将5 5万万米米电缆送送到到县供供电局局中中心心仓库，但但县供供电局局以以质量量不不符符合合合合同同约定定为由由，拒拒绝支支付付150150万万元元的的电缆款款。20201111年年1212月月9 9日日，因因电缆厂厂欠欠缴20201111年年上上半半年年税税款款7373万万元元，区区税税务局局在在责令令限限期期缴纳税税款款未未果果的的情情况况下下欲欲对市市电缆厂成品厂成品仓库内的内的电缆产品品实施施查封封。当当税税务人人员得得知知市市电缆厂厂对县供供电局局尚尚有有150150万万元元的的债权后后，即即于于20201111年年1212月月1212日日来来到到了了县供供电局局，明明确确告告诉县供供电局局局局长：“电缆厂厂欠欠缴税税款款，而而你你们又又欠欠电缆厂厂的的货款款，根根据据税税收收征征管管法法第第五五十十条条的的规定定，我我们有有权向向你你局局行行使使代代位位权，请你你们在在3 3日日内内缴清清市市电缆厂厂欠欠缴的的税税款款7373万万元元。否否则，我我们将将采采取取税收税收强制制执行措施。行措施。”3 3天天后后，区区局局从从县供供电局局银行行账户中中扣扣缴了了电缆厂厂欠欠缴的的7373万万元元税税款款。20201111年年1212月月1919日日，县供供电局局向向市市局局提提出出复复议申申请，以以区区局局行行使使代代位位权违法法为由由，要要求求撤撤销区区局局税税收