乡村振兴背景下农村集体经济审计研究——基于山东省S市的调研分析.pdf

山西农经/?2023 年 15 期DOI：10.16675/14-1065/f.2023.15.026乡村振兴背景下农村集体经济审计研究 侯倩1，杜岩2摘要：农村集体经济审计这一审计监督手段对提升乡村治理水平和能力具有重要意义。为了保持 S 市农村经济的稳定发展，解决农村审计中存在的问题，文章选取 S 市具有代表性的行政村组织，围绕乡村振兴的战略背景，对农村集体经济审计工作的现状开展调查，揭示农村集体经济审计工作可能存在的问题，并对如何解决这些问题提出具体的建议，进而为完善农村集体经济审计工作提供可借鉴的方法与措施。关键词：乡村振兴；农村集体经济审计；组织模式；行为模式文章编号：1004-7026（2023）15-0100-04?中国图书分类号：F321.32?文献标志码：A（1.潍坊科技学院经济管理学院，山东潍坊262700；2.前海方舟（青岛）创业投资基金管理合伙企业（有限合伙），山东青岛 266000）基于山东省 S 市的调研分析习近平总书记在党的十九大报告中提出，农业农村农民问题是关系国计民生的根本性问题。S 市作为一个农业标杆城市，是我国“百强县”之一。目前，S 市正在致力成为乡村振兴的“排头兵”。在乡村振兴战略背景下，S 市集体经济组织保持着高速发展态势，但农村集体经济审计工作却未能及时跟进。1.1?调研对象情况采用重点访谈法，与 S 市农业局、L 会计师事务所、部分村干部进行深入交流，了解目前 S 市农村集体经济审计的情况。2020 年底，S 市政府通过政府购买服务的形式，委托 L 会计师事务所对部分行政村2018 年 1 月至 2020 年 11 月的财务收支和有关经济活动情况及截至 2020 年 11 月 30 日的资产、负债和所有者权益等情况进行审计。获取了此次被审计的20 村的审计报告等资料，通过重点访谈与资料分析，总结目前 S 市农村集体经济审计的现状。1.2?山东省 S 市农村集体经济审计现状分析1.2.1?在组织模式上，由农村经济服务中心主管审计工作S 市在农业农村局下设农村经济服务中心，负责指导农村财务管理、农业承包合同管理、农村合作基金会管理以及对农民事务的监督管理。中心在乡镇设经管站，同时全市各乡镇均成立了农村财务审计站，挂靠各经管站。全市实行审计日制度，每月初按片分村固定时间到经管站报账审计，也称为日常审计，每3 个月组织一次就地审计，由经管站组成的审计小组到村边审账，清仓查库，实地核对，保证账账、账表、账证、账据、账实五相符；每半年针对群众反映的热点、焦点问题进行一次专项审计或重点审计1。为了进一步加强对农村集体经济的审计监督，保护农民和村集体经济组织的合法权益，S 市根据 中共山东省委办公厅印发 关于深入推进基层服务型党组织建设的实施意见的通知中关于严格经济责任审计的要求，通过政府采购方式，聘请会计师事务所对重点村进行审计。2020 年，S 市聘请 1 家会计师事务所，对 75 个村进行财务审计；通过招标选取 7 家会计师事务所，对 S 市 968 个行政村（社区）村干部任期和离任进行经济责任审计，强化村级事务监督，规范村干部履职行为，确保村“两委”换届工作顺利进行。2020 年 12 月，S 市整合 S 市农业机械服务中心、S 市农村能源服务中心、S 市农业综合开发项目服务中心、S 市农村经济服务中心 4 个事业单位，组建 S 市农村社会事业发展中心，主要承担农业机械服务指导、农业综合开发项目服务规划、农村能源及农村集体经济发展服务等职能。1.2.2?在审计内容上，覆盖面广，以“经济活动”事项为主经调研发现，S 市农村集体经济审计主要以财务审计、经济责任审计等形式进行，审计内容涉及财务收支、资产负债、债权债务、上级惠农政策资金落实情况、村干部承诺事项兑现情况、村干部廉洁自律情况基金项目：潍坊科技学院 2021 年度“三大学科特色”打造、“两大育人模式”创新研究专项课题“乡村振兴背景下农村集体经济审计模式研究”（2021RWXK04）阶段性成果；潍坊市软科学研究计划项目“乡村振兴背景下农村集体经济审计研究”（2021RKX089）阶段性成果。作者简介：侯倩（1988），女，汉族，山东潍坊人，硕士，讲师，研究方向为审计理论与实务。杜岩（1991），女，汉族，山东菏泽人，硕士，中级会计，研究方向为企业审计实务。1?农村集体经济审计的现状分析以山东省 S 市为例100 MY K项目具体内容财务收支审计期间内村集体的收入和支出金额资产负债审计期间内村集体的资产和负债情况债权债务审计期间内村集体的债权和债务情况上级惠农政策资金落实情况卫生室建设补助款、房屋维修费、防汛排涝、水利建设补助款、卫生室建设补助款、厕改补助款、水利建设补助款、厕改补助款、农村人居环境、提升补助款、硬化及厕屋改造补助、贫困户洁居工程补助款等惠农政策资金的使用情况村干部承诺事项兑现情况大街两边排水沟、户户通巷子硬化、大街两边及环村路绿化、公墓改造、自来水安装等承诺事项的完成情况村干部廉洁自律情况村干部受到处理或因违反中央八项规定等被举报的情况表 1?S 市农村集体经济审计内容等较多方面，审计范围较为全面，如表 1 所示。其中，财务收支、资产负债、债权债务等经济事项仍占主要地位，部分审计内容较少被涉及。例如，在审计期间，20 个被调研村中只有一个村存在“村干部承诺事项”，所以审计中也只有这一个村存在这项审计内容。虽然审计范围覆盖面较广，但审计人员针对部分内容发现的实质性问题却不多。1.2.3?在审计方法上，用详细查账法，缺少实地调研目前，S 市农村集体经济审计主要通过详细查账法进行，不管是经管站组织人员进行的审计还是政府委托会计师事务所进行的审计，都是通过审查被审计单位一定时期内的全部会计资料得出审计结论。据调研得知，在对 20 个村的审计中，会计师事务所工作人员采用逐笔审查账目的形式进行审计，遇到不清晰的问题会采用电话访谈形式询问经管站，未走访群众、未开展农村调研，审计方法较为单一，可能无法倾听群众心声，无法挖掘基层被审计单位存在的深层次问题。由人工独立完成被审计单位的会计数据的重新计算和分析性复核，很少采用计算机辅助审计技术，审计效率比较低2。1.2.4?在审计发现问题上，问题较为集中，多为账务问题1)审计发现问题类型较集中。经查阅 S 市2020 年对 20 村的审计报告发现，审计发现的问题划分为村级事务、村级财务收支、债权债务、上级惠农政策资金落实、村集体代管资金管理使用、村集体财产处置、资源发包和工程建设招投标、村干部廉洁自律、本村1/5 以上村民要求审计的事项、其他等，具体如表 2所示。调研发现，经审计发现的问题集中在“村级财务收支”这一类，其他类别的问题很少，甚至为 0。例如，“村级事务是否经过民主协商、民主决策、民主管理、民主监督”“村干部廉洁自律”“本村 1/5 以上村民要求审计的事项”等方面发现的问题为 0。这种审计结果存在两种情况，一种情况是各个被审计村情况良好，完全不存在以上问题，所以审计未发现问题；另一种情况则是审计受限于审计方法、力度、精度等，未审查到此类问题。2)账务问题较为普遍。经统计，20 个村的审计结果中都存在“财务收支”方面的问题，且此类问题较多。例如“账簿设置不规范”“固定资产折旧政策不明确，未计提折旧”等问题普遍存在于所有被审计村，“未取得正规票据，以收据入账”“票据抬头非村集体名称”“收款票据填制内容不完整”等问题也频繁发生，具体见图 1。从审计发现的问题来看，一方面，被审计村在基础的账务处理方面仍存在较多问题，需要继续提升村问题分类具体问题村级事务村级财务收支债权债务上级惠农政策资金落实村集体代管资金管理使用村集体财产处置、资源发包和工程建设招投标村干部廉洁自律本村 1/5 以上村民要求审计的事项其他村级事务是否经过民主协商、民主决策、民主管理、民主监督账簿设置、记账规范、账务处理等方面的问题债权是否存在、债务是否合理上级惠农政策资金的使用是否规范是否存在挪用、外借、平调、侵占集体资金的行为重点项目是否严格执行公开询价和招投标、村级资产租赁是否规范等村干部受到处理、违反中央八项规定、以权谋私、滥用职权等被举报情况本村 1/5 以上村民要求审计的事项不属于以上类别的其他问题表 2?S 市农村集体经济审计发现问题/?调查思考/101 MY K山西农经/?2023 年 15 期级财务管理水平，不断加大对会计人员的培训力度。另一方面，目前农村集体经济审计仍以“查账”为主，审计过程中发现的问题较为表面，不能适应新时代乡村振兴战略背景下对农村集体经济监督的需要3。随着乡村振兴战略的全面实施，大量公共资源涌向乡村，乡村成为公共政策落实的“最后一公里”，也成为公共资金落地的“最后一公里”。现阶段，广大乡村地区在快速发展的同时也出现了一些新的治理问题，乡村治理成为了国家治理的短板和弱项。审计的本质在于监督、鉴证和评价，农村集体经济审计是以审计监督形式参与乡村治理的重要手段。乡村振兴背景下，构建新时代农村集体经济审计模式，需要从审计组织模式和行为模式 2 个方面着手。2.1?乡村振兴背景下的农村集体经济审计组织模式农村集体经济审计的组织模式主要是回答“怎么审”的问题，包括审计的领导体制、审计的组织结构和审计的运行机制等。鉴于农村集体经济审计既不同于政府审计，也不同于社会审计，而是介于 2 种属性之间，以为了适应乡村振兴战略背景下的乡村治理需要，本课题经过初步研究，提出构建农村集体经济审计组织模式。2.1.1?坚持党对农村集体经济审计的领导2018 年中央审计委员会成立，明确了审计需要接受党的统一领导。2022 年正式实施新的 审计法明确规定审计工作接受中国共产党的领导，凸显了新时代党中央全面加强和领导国家审计工作的决心和意志。因此，审计机关首先应是政治机关，应旗帜鲜明地坚持党对一切工作的领导。在农村集体经济审计中，应充分发挥乡镇党委审计委员会的核心领导作用4。2.1.2?地方市（县）级政府负责组织经济责任审计，做好审计监督2019 年中共中央办公厅、国务院办公厅印发 关于加强和改进乡村治理的指导意见意见指出，要加强审计监督，在乡村地区要重视村干部任期和离任经济责任审计。地方市（县）级政府作为本级国家权力机关的执行机关，在所管辖的区域内，其权力具有普遍性。由地方市（县）级政府负责组织经济责任审计可以保证审计的质量和效果，也凸显出对村干部经济责任审计的重视。在具体执行层面，可以通过政府购买服务的形式，委托会计师事务所协助审计，充分实现优势互补。2.1.3?乡镇经管站负责业务类型审计，做好不相容职责分离乡镇经管站充分发挥管理职能，招录具有较高专业素质的审计人员，对农村经济组织的资产、业务及具体项目进行专项审计，并定期向本级政府、审计机关沟通、报告。同时，村级组织在向农民群众公布年度财务情况以前，有关报表要报送乡镇经管站进行审计确认。但考虑到目前很多地区实行“村账托管”，在村账委托乡镇经管站管理的地方，经管站要做好不相容岗位分离，保证审计的独立性和客观性。2.1.4?村民理财小组进行补充财务审计，实现“村账双审”根据农业农村部、监察部颁布的 农村经济组织财务公开规定，村集体经济组织应当建立以群众代表为主组成的民主理财小组，对财务公开活动进行监督。村民理财小组根据村集体规模和理财工作量的大小配置人员，代表村民检查、审核财务账目和其他经济活动，与政府主导的审计形成“村账双审”的审计合力。村民理财小组审计是专业审计的有益补充。实行图 1?村级财务收支方面存在问题及出现次数更改票据、后补单据专项资金的使用未按专项资金的有关规定列支银行日记账未按规定逐笔序时登记账务处理日期早于业务发生日期科目使用不规范未向缴款人分别开具收款收据入账不及时收款票据填制内容不完整不涉及现金的银行转账业务仍通过现金科目过渡“山东省村级集体经济组织付款凭据”使用不当记账凭证附件不规范票据抬头非村集体名称未取得正规票据，以收据入账固定资产折旧政策不明确，未计提折旧账簿设置不规范20201818161716121010855222?乡村振兴背景下农村集体经济审计模式的构建102 MY K村账双审的地方，要注意处理好专业审计与村民理财小组审查的关系，既不能用专业审计替代村民理财小组的审查，也不能用村民理财小组替代专业审计5。2.2?乡村振兴背景下的农村集体经济审计行为模式农村集体经济审计的行为模式主要回答“审什么”的问题，包括审计计划制订、审计内容与范围、审计手段与方法、审计结果执行与监督等。2.2.1?审计计划：构建长、中、短期相结合的多层次乡村审计计划体系在党的领导下，农村集体经济审计工作应该提高政治觉悟和思想站位，提高审计工作的计划性，构建长、中、短期相结合的多层次审计计划体系。其中，长期审计计划应紧密结合乡村治理的目标与定位，明确审计在乡村治理中的历史使命，为农村集体经济审计工作提供战略性的指导；中期审计计划重在体现乡村发展的阶段性任务，根据制订的长期审计计划对 35 年内的审计工作作出统一部署；短期审计计划则相对具体，以年度审计计划为主，根据当年的实际情况，对重点领域、重点部门、重点项目、重点人员进行审查和监督。2.2.2?审计范围：推进村级审计全覆盖，防范村干部“微权力”腐败推动审计全覆盖，要求农村集体经济审计要紧紧围绕乡村产业振兴、资源环境保护、民生保障、脱贫攻坚、人才引进、投融资机制建设等各个方面开展工作，扩展审计监督广度和深度，不留监督死角和盲区。首先，聚焦财务审计主责主业。农村集体经济审计机构要对乡村集体经济组织的财务状况开展审计监督，防止集体资产流失。其次，加强村干部经济责任审计。村干部经济责任审计应重点关注部分村干部存在的形式主义、官僚主义作风，以及主动服务意识不强、履行管理服务职能不到位、解决群众反映强烈的突出问题不力等问题，实现对村干部这一关键少数监督的常态化。通过审计监督，惩戒一批“不作为、乱作为”干部，提拔一批“勇作为、好作为”干部，以激励各级领导干部真正以群众利益为重，以乡村发展为重，把工作做到实处，促进形成一支廉洁高效的乡村干部队伍。再次，开展政策审计。新时代，广大乡村地区正迎来发展红利，农村集体经济审计应贯穿政策制定、执行以及动态调整的全过程。最后，开展环境审计。“绿水青山就是金山银山”，乡村发展不是要以牺牲环境为代价，而是要充分挖掘当地环境资源，谋求可持续发展之路。通过审计监督，合理评价乡村环境管理的系统性、科学性，评价环保专项资金使用的效率性和合法性，有利于助力实现农村人居环境持续优化6。2.2.3?审计方法：强化信息技术审计信息化一直以来是审计工作的薄弱环节，农村集体经济审计应综合运用多种审计技术，强化信息技术在审计工作中的应用，实现向现代审计转变。首先，加强审计信息化建设，加大资金投入力度，扎实审计计算机信息化基础，引进审计软件，加快辅助审计步伐，为提高审计工作效率提供技术保障。其次，加大培训力度，深化与拓宽学习内容，培养出既懂审计理论又掌握现代信息技术的审计专业人才。2.2.4?审计整改：推行和完善审计结果公告制度加大农村集体经济审计力度，完善审计结果公告制度，是促进审计质量提升的重要制度保障。完善审计公告制度，首先，坚持“公开为基本、不公开为例外”的原则。积极建设透明政府，原则上只要不涉及国家机密和商业机密、受到群众广泛关注的审计事项一律公开，接受群众监督。其次，加强审计整改情况报告。坚决贯彻新 审计法赋予审计的整改权，在披露发现问题的基础上，披露问题的整改情况，以纠正审计中发现的问题，增强审计的公信力和执行力。再次，健全和完善审计公告应对机制。政府审计机关和有关部门应密切关注公众诉求，通过建立审计质量控制体系、加强对审计公告的审核、畅通审计公告信息反馈渠道、加强与被审计单位的沟通等，防范审计风险7。3?结束语文章以山东省 S 市为例，通过调研走访、文献分析等方法，了解目前 S 市农村集体经济审计的现状，在此基础上，从审计组织模式和审计行为模式 2 个维度构建农村集体经济审计模式，从理论上规范农村集体经济审计实践，保证农村经济发展和农民生活稳定，推动乡村社会充满活力、安定有序。参考文献：1朱朝晖，陈建萍.农村集体经济审计模式创新研究J.审计与经济研究，2008，23（16）：35-39.2郭新绍.农村集体经济组织审计程序的构建J.农业经济，2017（8）：56-57.3邓晓华.农村集体经济审计问题及改进方法探究J.南方农业，2020，14（30）：199-100.4苏霞.乡村治理框架下农村审计创新研究J.农业经济，2020（1）：66-67.5樊春雅.农村集体经济组织审计监督模式创新J.农业经济，2019（10）：59-60.6林洁，周思维.改进农村审计模式新思路J.会计之友，2011（8）：67-69.7刘胜辉，彭卓.“两型社会”农村集体经济审计模式探讨J.财会通讯，2012（22）：89-90.（编辑：郭志阳）/?调查思考/103 MY K