中级财务会计货币资金和应收款项PPT课件.ppt

学学习目目标与要求与要求 通通通通过过本章的学本章的学本章的学本章的学习习，你，你，你，你应应当：当：当：当：1.1.1.1.了解了解了解了解货币资货币资金的三种形式；金的三种形式；金的三种形式；金的三种形式；2.2.2.2.掌握掌握掌握掌握货币资货币资金日常收付的会金日常收付的会金日常收付的会金日常收付的会计处计处理；理；理；理；3.3.3.3.熟悉熟悉熟悉熟悉货币资货币资金的管理与内部控制；金的管理与内部控制；金的管理与内部控制；金的管理与内部控制；4.4.4.4.掌握掌握掌握掌握应应收票据的概念、收票据的概念、收票据的概念、收票据的概念、计计价及价及价及价及应应收票据取得、收票据取得、收票据取得、收票据取得、贴贴 现现、到期收回的会、到期收回的会、到期收回的会、到期收回的会计处计处理；理；理；理；5.5.5.5.掌握掌握掌握掌握应应收收收收账账款的概念、确款的概念、确款的概念、确款的概念、确认认及其会及其会及其会及其会计处计处理。理。理。理。第三章第三章 货币资金与金与应收款收款项 1 1 第三章第三章 货币资金及金及应收款收款项 第一第一节 货币资金金 第二第二节 应收款收款项 2 2第一第一节 货币资金金 货币资金：金：是指直接以是指直接以货币形形态存在的存在的资产，包括，包括 库存存现金金、银行存款行存款和和其他其他货币资金金。是流是流动性最性最强的的资产。3 3第一第一节 货币资金金 一、一、库存存现金金 （一）（一）（一）（一）库库存存存存现现金的核算范金的核算范金的核算范金的核算范围围 在我国会在我国会在我国会在我国会计计核算中，核算中，核算中，核算中，库库存存存存现现金包括金包括金包括金包括库库存的人存的人存的人存的人民民民民币币和外和外和外和外币币。有外有外有外有外币现币现金的企金的企金的企金的企业业，应应当分当分当分当分别别按人民按人民按人民按人民币币和各和各和各和各 种外种外种外种外币设币设置置置置“库库存存存存现现金日金日金日金日记账记账”进进行明行明行明行明细细核算核算核算核算 。4 4（二）（二）（二）（二）库库存存存存现现金的核算金的核算金的核算金的核算 1 1 1 1.现现金收入金收入金收入金收入 借：借：借：借：库库存存存存现现金金金金 贷贷：有关：有关：有关：有关账户账户（按（按（按（按现现金的来源）金的来源）金的来源）金的来源）2.2.2.2.现现金支出金支出金支出金支出 借：有关借：有关借：有关借：有关账户账户（按（按（按（按现现金的用途）金的用途）金的用途）金的用途）贷贷:库库存存存存现现金金金金第一第一节 货币资金金5 5（三）（三）（三）（三）现现金溢余或短缺金溢余或短缺金溢余或短缺金溢余或短缺 通通通通过过“待待待待处处理理理理财产损财产损溢溢溢溢”账户账户核算核算核算核算 按管理按管理按管理按管理权权限限限限报经报经批准批准批准批准处处理理理理时时：第一第一节 货币资金金现金溢余金溢余转入入现金短缺金短缺转入入“其他其他应付款付款”账户（应支付的）支付的）“营业外收入外收入”账户（无法（无法查明原因的）明原因的）“其他其他应收款收款”账户（应收收赔偿的）的）“管理管理费用用”账户 （无法（无法查明原因的）明原因的）6 6第一第一节 货币资金金 一、一、银行存款行存款 （一）（一）（一）（一）银银行存款的核算范行存款的核算范行存款的核算范行存款的核算范围围 银银行存款是指企行存款是指企行存款是指企行存款是指企业业存放在存放在存放在存放在银银行或其他金融机行或其他金融机行或其他金融机行或其他金融机构的构的构的构的货币资货币资金。金。金。金。企企企企业业日常的各日常的各日常的各日常的各项经济项经济往来，除按照国家有关往来，除按照国家有关往来，除按照国家有关往来，除按照国家有关规规定可以使用定可以使用定可以使用定可以使用现现金金金金结结算外，都必算外，都必算外，都必算外，都必须须通通通通过银过银行行行行办办理理理理支付支付支付支付结结算。算。算。算。银银行支付行支付行支付行支付结结算算算算办办法有以下九种：法有以下九种：法有以下九种：法有以下九种：7 7第一第一节 货币资金金（一）（一）银行行汇票票 银行行汇票是票是汇款人将款款人将款项交存当地出交存当地出票票银行，由出票行，由出票银行行签发的、由其在的、由其在见票票时按照按照实际结算金算金额无条件支付无条件支付给收款人收款人或持票人的票据。或持票人的票据。8 8第一第一节 货币资金金（二）（二）银行本票行本票 银行本票是申行本票是申请人将款人将款项交存交存银行，行，由由银行行签发、承、承诺其其见票票时无条件支付无条件支付确确定金定金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。9 9第一第一节 货币资金金（三）支票（三）支票 支票是出票人支票是出票人签发的、委托的、委托办理支票理支票 存款存款业务的的银行在行在见票票时无条件支付确定无条件支付确定 的金的金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。1010第一第一节 货币资金金（四）商（四）商业汇票票 商商业汇票是出票人票是出票人签发的、委托付款的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金人在指定日期无条件支付确定的金额给收收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。属属远期票据；期票据；债权债务票据化。票据化。按承按承兑人不同分人不同分为商商业承承兑汇票和票和银 行承行承兑汇票。票。1111 1.1.商商业承承兑汇票票可以由付款人可以由付款人签发并并承承兑，也可以由收款人，也可以由收款人签发交由付款人承交由付款人承兑。2.2.银行承行承兑汇票票由付款人由付款人签发,由付款由付款人开立存款人开立存款账户的的银行承行承兑。第一第一节 货币资金金1212商业承兑汇票结算程序出票人出票人(承承兑人、付款人）人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承承兑人人（付款人）开付款人）开户行行收款人收款人(持票人持票人)开开户行行 发出出付付款款通通知知 通通 知知 付付 款款 委委 托托 收收 款款 通通知知收收妥妥入入账支付已承支付已承兑的的汇票票 划回票款划回票款发出委托收款凭出委托收款凭证1313银行承兑汇票结算程序出票人出票人(承承兑人、付款人）人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开出票人开户行行（承（承兑人）人）收款人收款人(持票人持票人)开开户行行 交交存存票票款款 承承兑出出票票并并申申请承承兑委委托托收收款款 通通知知收收妥妥入入账 交付交付汇票票银行行间结算算资金金划回票款划回票款1414（五）（五）汇兑 汇兑是是汇款人委托款人委托银行将其款行将其款项交付交付给收款人的收款人的结算方式。算方式。汇兑是异地是异地结算的一种，有算的一种，有电汇和信和信汇两种方式。两种方式。第一第一节 货币资金金1515第一第一节 货币资金金（六）委托收款（六）委托收款（六）委托收款（六）委托收款 委托收款是收款人委托委托收款是收款人委托委托收款是收款人委托委托收款是收款人委托银银行向付款人收取款行向付款人收取款行向付款人收取款行向付款人收取款项项的的的的结结算方式。算方式。算方式。算方式。这这种方式同城、异地均可采用，按款种方式同城、异地均可采用，按款种方式同城、异地均可采用，按款种方式同城、异地均可采用，按款项项划回划回划回划回方式不同分方式不同分方式不同分方式不同分为邮为邮寄和寄和寄和寄和电报电报两种。两种。两种。两种。（七）托收承付（七）托收承付（七）托收承付（七）托收承付 托收承付是根据托收承付是根据托收承付是根据托收承付是根据购销购销合同由收款人合同由收款人合同由收款人合同由收款人发货发货后委后委后委后委托托托托银银行向行向行向行向异地付款人异地付款人异地付款人异地付款人收取款收取款收取款收取款项项，由付款人向，由付款人向，由付款人向，由付款人向银银行行行行承承承承认认付款的付款的付款的付款的结结算方式。算方式。算方式。算方式。1616第一第一节 货币资金金（八）信用卡（八）信用卡 信用卡是指商信用卡是指商业银行向个人和行向个人和单位位发行的，凭以向特行的，凭以向特约单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，且具有消金，且具有消费信用的特制信用的特制载体体卡片。卡片。1717信用卡结算程序收款人收款人付款人付款人（持卡人）（持卡人）收款人开收款人开户行行付款人开付款人开户行行提提交交签购单委委托托收收款款 交交存存备用用金金 通通知知款款项付付清清银行行间清算清算资金金 签发信信用用卡卡 凭卡凭卡购物、消物、消费1818第一第一节 货币资金金（九）信用（九）信用证 信用信用信用信用证证是国是国是国是国际结际结算的一种主要方式。它是算的一种主要方式。它是算的一种主要方式。它是算的一种主要方式。它是进进口方口方口方口方银银行根据行根据行根据行根据进进口方要求，向出口方开立，凭出口方要求，向出口方开立，凭出口方要求，向出口方开立，凭出口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用口方提交的符合信用口方提交的符合信用口方提交的符合信用证证条款的条款的条款的条款的单单据，在一定期限据，在一定期限据，在一定期限据，在一定期限内支付一定金内支付一定金内支付一定金内支付一定金额额的付款承的付款承的付款承的付款承诺诺。我国从事我国从事我国从事我国从事进进出口出口出口出口业务业务的企的企的企的企业业和和和和对对外外外外经济经济合作合作合作合作企企企企业业均可采用信用均可采用信用均可采用信用均可采用信用证结证结算方式。算方式。算方式。算方式。1919第一第一节 货币资金金（二）（二）（二）（二）银银行存款的核算行存款的核算行存款的核算行存款的核算 将款将款将款将款项项存入存入存入存入银银行或其他金融机构行或其他金融机构行或其他金融机构行或其他金融机构 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 贷贷：库库存存存存现现金等金等金等金等 提取提取提取提取现现金和支付款金和支付款金和支付款金和支付款项项 借：借：借：借：库库存存存存现现金等金等金等金等 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款有关有关有关有关银银行行行行汇汇票、票、票、票、本票、信用卡、本票、信用卡、本票、信用卡、本票、信用卡、信用信用信用信用证证和商和商和商和商业汇业汇票等的核算票等的核算票等的核算票等的核算详见详见后后后后续续内容。内容。内容。内容。2020第一第一节 货币资金金 三、其他三、其他货币资金金 （一）（一）（一）（一）其他其他其他其他货币资货币资金的核算范金的核算范金的核算范金的核算范围围 其他其他其他其他货币资货币资金金金金是指企是指企是指企是指企业业除除除除库库存存存存现现金、金、金、金、银银行存款行存款行存款行存款 之外，之外，之外，之外，为为准准准准备备某些特有的某些特有的某些特有的某些特有的结结算算算算业务业务存放在存放在存放在存放在银银行或其行或其行或其行或其 他金融机构中的他金融机构中的他金融机构中的他金融机构中的货币资货币资金以及在途金以及在途金以及在途金以及在途货币资货币资金的金的金的金的总总 称。称。称。称。外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款 银银行行行行汇汇票存款票存款票存款票存款 银银行本票存款行本票存款行本票存款行本票存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款 信用信用信用信用证证保保保保证证金存款金存款金存款金存款 存出投存出投存出投存出投资资款款款款2121第一第一节 货币资金金（二）（二）（二）（二）其他其他其他其他货币资货币资金的核算金的核算金的核算金的核算 1.1.1.1.企企企企业业到外地到外地到外地到外地进进行行行行临时临时或零星采或零星采或零星采或零星采购购，汇汇往采往采往采往采购购地地地地银银行的款行的款行的款行的款项项（开立采（开立采（开立采（开立采购专户购专户）借：其他借：其他借：其他借：其他货币资货币资金金金金 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 2.2.2.2.企企企企业为业为取得取得取得取得银银行行行行签发签发的的的的银银行行行行汇汇票、票、票、票、银银行本票、行本票、行本票、行本票、信用卡等按信用卡等按信用卡等按信用卡等按规规定存入定存入定存入定存入银银行的款行的款行的款行的款项项 借：其他借：其他借：其他借：其他货币资货币资金金金金 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款2222第一第一节 货币资金金 3.3.3.3.支用其他支用其他支用其他支用其他货币资货币资金金金金 借：有关借：有关借：有关借：有关账户账户 贷贷：其他：其他：其他：其他货币资货币资金金金金 银银行行行行汇汇票存款票存款票存款票存款银银行按行按行按行按实际实际交易交易交易交易额办额办理理理理结结算，算，算，算，票面金票面金票面金票面金额额大于大于大于大于实际实际交交交交易金易金易金易金额额的多余款的多余款的多余款的多余款项项，由由由由银银行自行自行自行自动动退退退退给汇给汇款款款款人。人。人。人。银银行本票存款行本票存款行本票存款行本票存款银银行按票面行按票面行按票面行按票面额办额办理理理理结结算，算，算，算，票面金票面金票面金票面金额额与与与与实际实际交交交交易金易金易金易金额额之之之之间间的差的差的差的差额额，由交易双方自行由交易双方自行由交易双方自行由交易双方自行结结清。清。清。清。注意区别2323第一第一节 货币资金金 四、四、货币资金的管理与内部控制金的管理与内部控制 （一）（一）（一）（一）货币资货币资金的管理金的管理金的管理金的管理 1.1.1.1.规规定定定定现现金的使用范金的使用范金的使用范金的使用范围围 2.2.2.2.核定核定核定核定现现金的金的金的金的库库存限存限存限存限额额 3.3.3.3.实实行收支交易分开行收支交易分开行收支交易分开行收支交易分开处处理理理理 4.4.4.4.定期或不定期清定期或不定期清定期或不定期清定期或不定期清查库查库存存存存现现金金金金 5.5.5.5.执执行行行行银银行行行行账户账户管理管理管理管理办办法法法法2424第一第一节 货币资金金 （二）（二）（二）（二）货币资货币资金的内部控制金的内部控制金的内部控制金的内部控制 1.1.1.1.严严格格格格职责职责分工分工分工分工,确保不相容确保不相容确保不相容确保不相容职务职务相分离相分离相分离相分离 2.2.2.2.明确明确明确明确货币资货币资金的金的金的金的权权限范限范限范限范围围和和和和审审批程序批程序批程序批程序 3.3.3.3.实实施定期施定期施定期施定期轮岗轮岗制度制度制度制度 4.4.4.4.加加加加强强与与与与货币资货币资金相关的票据管理金相关的票据管理金相关的票据管理金相关的票据管理 5.5.5.5.加加加加强强网上交易的管理网上交易的管理网上交易的管理网上交易的管理2525第二第二节 应收款收款项 应收款收款项：是指在活是指在活跃市市场中没有中没有报价、回收金价、回收金 额固定或可确定的非衍生金融固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企包括非金融企业持有的持有的销售商品或提售商品或提 供供劳务形成的形成的应收款收款项、企、企业持有的其他持有的其他 企企业的的债权等。等。2626第二第二节 应收款收款项 一、一、应收票据收票据 应应收票据：收票据：收票据：收票据：是在是在是在是在赊销时赊销时由由由由债权债权人或人或人或人或债务债务人人人人签发签发的的的的 表明表明表明表明债务债务人在人在人在人在约约定定定定时时日日日日 应偿应偿付付付付约约定金定金定金定金额额的的的的 书书面面面面权权利凭利凭利凭利凭证证 反映反映反映反映商商商商业汇业汇票票票票结结算方式下形成的算方式下形成的算方式下形成的算方式下形成的债权债权 2727第二第二节 应收款收款项 （一）（一）（一）（一）应应收票据的分收票据的分收票据的分收票据的分类类按承按承兑人分人分类按是否按是否载明利率明利率分分类商商业承承兑汇票票银行承行承兑汇票票不不带息商息商业票据票据 带息商息商业票据票据2828第二第二节 应收款收款项（二）（二）（二）（二）应应收票据的收票据的收票据的收票据的计计价价价价 取得票据取得票据取得票据取得票据时时的的的的计计价价价价 按票据的面按票据的面按票据的面按票据的面值值确定入确定入确定入确定入账账价价价价值值 持有票据期持有票据期持有票据期持有票据期间间会会会会计计期末的期末的期末的期末的计计价价价价 不不不不带带息票据按面息票据按面息票据按面息票据按面值值反映反映反映反映 带带息票据息票据息票据息票据计计提利息，增加票据的提利息，增加票据的提利息，增加票据的提利息，增加票据的账账面价面价面价面价值值 （一般于中期期末和年末（一般于中期期末和年末（一般于中期期末和年末（一般于中期期末和年末计计息息息息 ）2929第二第二节 应收款收款项（三）（三）（三）（三）应应收票据取得及收回的核算收票据取得及收回的核算收票据取得及收回的核算收票据取得及收回的核算 1.1.1.1.取得取得取得取得应应收票据收票据收票据收票据 借借借借：应应收票据（面收票据（面收票据（面收票据（面值值）贷贷：有关有关有关有关账户账户 2.2.2.2.带带息息息息应应收票据收票据收票据收票据计计息息息息 借：借：借：借：应应收票据（增加收票据（增加收票据（增加收票据（增加账账面价面价面价面价值值）贷贷：财务费财务费用（利息收入）用（利息收入）用（利息收入）用（利息收入）应收票据利息票据面收票据利息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限3030第二第二节 应收款收款项 3.3.3.3.应应收票据到期（以收票据到期（以收票据到期（以收票据到期（以带带息票据息票据息票据息票据为为例）例）例）例）票据到期收到票款票据到期收到票款票据到期收到票款票据到期收到票款时时：借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （面（面（面（面值值到期利息）到期利息）到期利息）到期利息）贷贷：应应收票据收票据收票据收票据 （余（余（余（余额额面面面面值值+已提利息）已提利息）已提利息）已提利息）财务费财务费用用用用 （未提利息）（未提利息）（未提利息）（未提利息）3131第二第二节 应收款收款项（四）（四）（四）（四）应应收票据收票据收票据收票据贴现贴现的核算的核算的核算的核算 票据票据票据票据贴现贴现：将未到期票据将未到期票据将未到期票据将未到期票据转让给银转让给银行，行，行，行，兑换兑换成成成成现现款。款。款。款。是融通是融通是融通是融通资资金的一种方式，也是金融金的一种方式，也是金融金的一种方式，也是金融金的一种方式，也是金融资产转资产转移移移移 的一种形式。的一种形式。的一种形式。的一种形式。1.1.1.1.票据票据票据票据贴现贴现的的的的计计算算算算 贴现利息票据到期利息票据到期值贴现率率贴现期期银行行实付付贴现金金额票据到期票据到期值贴现利息利息（贴现期指自期指自贴现日至票据到期日前一日的日至票据到期日前一日的实际天数）天数）3232第二第二节 应收款收款项 2.2.2.2.票据票据票据票据贴现贴现的会的会的会的会计处计处理理理理 （1 1 1 1）不不不不带带追索追索追索追索权权的票据的票据的票据的票据贴现贴现 票据的票据的票据的票据的风险风险已随已随已随已随债权债权的的的的转转移而移而移而移而转转移移移移 贴现贴现企企企企业应终业应终止止止止对该对该票票票票据的确据的确据的确据的确认认（转销转销票据票据票据票据账账面价面价面价面价值值）如如如如银银行承行承行承行承兑汇兑汇票票票票贴现贴现不不不不带带追索追索追索追索权权/带带追索追索追索追索权权 贴现票据到期票据到期时，若若债务人未向人未向银行付行付款，款，贴现企企业不承担不承担连带偿还责任任 ，即不，即不带追索追索权；反之，；反之，则带追索追索权。3333第二第二节 应收款收款项 不不不不带带息票据息票据息票据息票据贴现贴现 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （实实收金收金收金收金额额）财务费财务费用用用用 （贴现贴现息）息）息）息）贷贷：应应收票据收票据收票据收票据（账账面余面余面余面余额额票据面票据面票据面票据面值值)带带息票据息票据息票据息票据贴现贴现 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （实实收金收金收金收金额额）贷贷：应应收票据收票据收票据收票据（账账面余面余面余面余额额面面面面值值已提利息已提利息已提利息已提利息)财务费财务费用（用（用（用（或借方或借方或借方或借方；实实收金收金收金收金额额与票据与票据与票据与票据账账面余面余面余面余 额额的差的差的差的差额额）3434第二第二节 应收款收款项（2 2 2 2）带带追索追索追索追索权权的票据的票据的票据的票据贴现贴现 票据的票据的票据的票据的风险风险未随未随未随未随债权债权的的的的转转移而移而移而移而转转移移移移 按以票据按以票据按以票据按以票据为质为质押向押向押向押向银银行取得短期行取得短期行取得短期行取得短期贷贷款款款款处处理理理理 （不（不（不（不转销转销票据票据票据票据账账面价面价面价面价值值）如如如如商商商商业汇业汇票票票票贴现贴现3535第二第二节 应收款收款项 不不不不带带息票据息票据息票据息票据贴现贴现 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （实实收金收金收金收金额额）财务费财务费用用用用 （贴现贴现息）息）息）息）贷贷：短期借款短期借款短期借款短期借款（票据（票据（票据（票据账账面余面余面余面余额额)带带息票据息票据息票据息票据贴现贴现 借：借：借：借：银银行存款（行存款（行存款（行存款（实实收金收金收金收金额额）财务费财务费用（用（用（用（或或或或贷贷方方方方；实实收与到期收与到期收与到期收与到期值值的差的差的差的差额额）贷贷：短期借款短期借款短期借款短期借款（票据到期票据到期票据到期票据到期值值)3636第二第二节 应收款收款项（五）逾期（五）逾期（五）逾期（五）逾期应应收票据的核算收票据的核算收票据的核算收票据的核算 1.1.1.1.持有持有持有持有应应收票据到期收票据到期收票据到期收票据到期 持有持有持有持有商商商商业业承承承承兑汇兑汇票票票票到期，承到期，承到期，承到期，承兑兑人未如人未如人未如人未如约约支付支付支付支付票款。票款。票款。票款。持票企持票企持票企持票企业业不放弃索不放弃索不放弃索不放弃索偿权偿权利。利。利。利。借：借：借：借：应应收收收收账账款款款款 （到期（到期（到期（到期值值）贷贷：应应收票据（收票据（收票据（收票据（账账面余面余面余面余额额）财务费财务费用（未用（未用（未用（未计计利息）利息）利息）利息）3737第二第二节 应收款收款项 2.2.2.2.贴现贴现的的的的应应收票据到期收票据到期收票据到期收票据到期 （1 1 1 1）不）不）不）不带带追索追索追索追索权权 无需做任何会无需做任何会无需做任何会无需做任何会计处计处理（不理（不理（不理（不承担承担承担承担连带还连带还款款款款责责任任任任）（2 2 2 2）带带追索追索追索追索权权 若若若若债务债务人未能支付到期票款人未能支付到期票款人未能支付到期票款人未能支付到期票款 贴现贴现企企企企业业承担承担承担承担连带还连带还款款款款责责任任任任：借借借借:短期借款短期借款短期借款短期借款 贷贷：银银行存款（支付票据到期行存款（支付票据到期行存款（支付票据到期行存款（支付票据到期值值）同同同同时时保留保留保留保留对债务对债务人的追索人的追索人的追索人的追索权权：借：借：借：借：应应收收收收账账款款款款 （票据到期（票据到期（票据到期（票据到期值值）贷贷：应应收票据收票据收票据收票据 （账账面余面余面余面余额额）财务费财务费用用用用3838 二、二、应收收账款款 （一）（一）应收收账款的确款的确认 应收收账款指企款指企业因因销售商品或提供售商品或提供劳务等，等，应 向客向客户收取的款收取的款项。包包括括 销货或提供或提供劳务的价款的价款 增增值税款税款 代代购货方方垫付的运付的运杂费等等第二第二节 应收款收款项应收收账款的确款的确认一般与收入一般与收入实现的确的确认同步同步进行行 3939第二第二节 应收款收款项（二）（二）（二）（二）应应收收收收账账款的核算款的核算款的核算款的核算 1.1.1.1.应应收收收收账账款的初始款的初始款的初始款的初始计计量量量量 通常按通常按通常按通常按应应收取的合同或收取的合同或收取的合同或收取的合同或协议协议价款作价款作价款作价款作为为初始确初始确初始确初始确认认金金金金额额。同同同同时时应应考考考考虑虑商商商商业业折扣和折扣和折扣和折扣和现现金折扣等因素金折扣等因素金折扣等因素金折扣等因素 （1 1 1 1）商）商）商）商业业折扣折扣折扣折扣 指企指企指企指企业为业为了了了了促促促促销销在商品价目在商品价目在商品价目在商品价目单单原定价格的基原定价格的基原定价格的基原定价格的基础础 上上上上给给予予予予购货购货方的方的方的方的价格折扣价格折扣价格折扣价格折扣。应应收收收收账账款按扣除商款按扣除商款按扣除商款按扣除商业业折扣后的折扣后的折扣后的折扣后的实际实际售价入售价入售价入售价入账账。4040第二第二节 应收款收款项 （2 2 2 2）现现金折扣金折扣金折扣金折扣 指企指企指企指企业业采用采用采用采用赊销赊销方式方式方式方式销销售商品或提供售商品或提供售商品或提供售商品或提供劳务时劳务时，鼓励客鼓励客鼓励客鼓励客户户尽早尽早尽早尽早偿还偿还欠款所欠款所欠款所欠款所给给予的予的予的予的债务债务折扣折扣折扣折扣。应应收收收收账账款入款入款入款入账账金金金金额额的确定可有两种方法：的确定可有两种方法：的确定可有两种方法：的确定可有两种方法：总总价法（价法（价法（价法（实务实务中用）中用）中用）中用）净净价法价法价法价法按未扣除按未扣除按未扣除按未扣除现现金折扣的金折扣的金折扣的金折扣的总额总额入入入入账账按扣除最高按扣除最高按扣除最高按扣除最高现现金折扣后的金折扣后的金折扣后的金折扣后的净额净额入入入入账账买买方享受的方享受的方享受的方享受的现现金折扣金折扣金折扣金折扣计计入入入入财务费财务费用用用用（理（理（理（理财费财费用）用）用）用）买买方未享受的方未享受的方未享受的方未享受的现现金折扣金折扣金折扣金折扣冲冲冲冲减减减减财务费财务费用用用用（理（理（理（理财财收益）收益）收益）收益）4141商业折扣与现金折扣的比较 不需要不需要不需要不需要单单独独独独处处理理理理 会会会会计处计处理理理理 交易交易交易交易发发生生生生时时 尚不能确定尚不能确定尚不能确定尚不能确定交易交易交易交易发发生生生生时时已确定已确定已确定已确定 折扣确定折扣确定折扣确定折扣确定时间时间 债务债务扣除扣除扣除扣除 价格扣除价格扣除价格扣除价格扣除 性性性性 质质尽早回尽早回尽早回尽早回笼资笼资金金金金（赊销赊销）促促促促进销进销售售售售 （现销现销或或或或赊销赊销）目目目目 的的的的 现现金折扣金折扣金折扣金折扣 商商商商业业折扣折扣折扣折扣 项项 目目目目 有两种有两种有两种有两种处处理方法理方法理方法理方法 纳纳税影响税影响税影响税影响 减少减少减少减少应应税收入税收入税收入税收入 不影响不影响不影响不影响纳纳税税税税4242现金折扣总价法和净价法的比较冲减冲减冲减冲减财务费财务费用用用用（应应收小于收小于收小于收小于实实收）收）收）收）计计入入入入财务费财务费用用用用(应应收大于收大于收大于收大于实实收收收收)应应收与收与收与收与实实收收收收差差差差额额的的的的处处理理理理按扣除最高按扣除最高按扣除最高按扣除最高现现金折扣金折扣金折扣金折扣后的后的后的后的净净价入价入价入价入账账按未扣除按未扣除按未扣除按未扣除现现金折金折金折金折扣的扣的扣的扣的总总价入价入价入价入账账应应收收收收账账款款款款入入入入账账金金金金额额净净价法价法价法价法总总价法价法价法价法项项 目目目目发生的折生的折扣扣未未发生的折扣生的折扣4343第二第二节 应收款收款项 2.2.2.2.应应收收收收账账款的一般款的一般款的一般款的一般账务处账务处理理理理 （1 1 1 1）销销售商品等形成售商品等形成售商品等形成售商品等形成应应收收收收账账款款款款 借：借：借：借：应应收收收收账账款款款款 贷贷：主：主：主：主营业务营业务收入收入收入收入 应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税（税（税（税（销项销项）扣除商扣除商业折扣，不扣除折扣，不扣除现金折扣金折扣4444第二第二节 应收款收款项 （2 2 2 2）收回）收回）收回）收回应应收收收收账账款款款款 现现金折扣期内金折扣期内金折扣期内金折扣期内 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （实实收金收金收金收金额额）财务费财务费用用用用 （现现金折扣）金折扣）金折扣）金折扣）贷贷：应应收收收收账账款款款款 （应应收金收金收金收金额额）超超超超过现过现金折扣期金折扣期金折扣期金折扣期 借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 贷贷：应应收收收收账账款款款款计算算现金折扣的基数是否包括增金折扣的基数是否包括增值税，根据双方的税，根据双方的约定定。4545第二第二节 应收款收款项 3 3 3 3应应收收收收账账款出售款出售款出售款出售 融通融通融通融通资资金；金；金；金；转转移金融移金融移金融移金融资产资产 （1 1 1 1）不附追索）不附追索）不附追索）不附追索权权（出售企（出售企（出售企（出售企业业不承担不承担不承担不承担应应收收收收债权债权的坏的坏的坏的坏账风险账风险）转销转销所售所售所售所售应应收收收收债权债权及相关坏及相关坏及相关坏及相关坏账账准准准准备备 确确确确认认按按按按协议约协议约定定定定预计预计将将将将发发生的生的生的生的销销售退回、售退回、售退回、售退回、销销售折售折售折售折让让、现现金折扣等金折扣等金折扣等金折扣等 实实收款与上述之收款与上述之收款与上述之收款与上述之间间的差的差的差的差额额确确确确认为认为出售出售出售出售损损益益益益 （2 2 2 2）附追索）附追索）附追索）附追索权权（应应收收收收债权债权的坏的坏的坏的坏账风险账风险由出售其的企由出售其的企由出售其的企由出售其的企业业承担）承担）承担）承担）按照以按照以按照以按照以应应收收收收债权为质债权为质押取得借款的核算原押取得借款的核算原押取得借款的核算原押取得借款的核算原则进则进行会行会行会行会计计 处处理理理理 。4646第二第二节 应收款收款项 4 4 4 4应应收收收收账账款的期末款的期末款的期末款的期末计计价价价价 应应收款收款收款收款项项存在减存在减存在减存在减值值迹象的，迹象的，迹象的，迹象的，应应当当当当进进行减行减行减行减值测值测试试；发发生减生减生减生减值应值应确确确确认认减减减减值损值损失，失，失，失，计计提坏提坏提坏提坏账账准准准准备备；按按按按账账面余面余面余面余额额扣除坏扣除坏扣除坏扣除坏账账准准准准备备后的后的后的后的净额净额（账账面价面价面价面价值值）在）在）在）在资产负债资产负债表中列示。表中列示。表中列示。表中列示。4747