中级财务会计第二章货币资金和应收款项.doc

第二章货币资金和应收款项第一节货币资金一、 库存现金二、 票据结算:汇票、本票、支票（一）汇票：银行汇票、商业汇票-出票人I银行汇票：出票人-银行A 申请人B 持票人收款人 背书人A-BANK 出票人 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人 (3) （1） （2）（6) （4) （5）1申请签发银行汇票银行汇票实际结算金额：借:其他货币资金银行汇票200000 贷：银行存款 2000002出票1）适用范围:单位、个人2）地域范围：异地3持往异地结算A B借：在途物资/原材料 100000 借:应收账款117000应交税费增（进） 17000 贷：主营业务收入 100000 贷：其他货币资金银行汇票117000 应交税费-增(销)170004提示票据：从出票日起一个月内5收妥入账B:借：银行存款117000 贷:应收账款1170006退还多余款项A：借：银行存款83000 贷：其他货币资金银行汇票83000II商业汇票：承兑人银行汇兑汇票、商业承兑汇票A 出票人B 持票人收款人 背书人A-BANK 承兑人 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人1银行承兑汇票 1 2 5 3 51承兑：票面金额0。5（银行承兑汇票手续费） 面值：200万元借:财务费用1000 贷:银行存款10002提示承兑1）适用范围:单位和个人 3/1 9/1 9/112)地域范围:同城、异地 出票日 到期日3结算A B借：在途物资/原材料 100000 借:应收票据117000应交税费增（进） 17000 贷:主营业务收入 100000 贷：应付票据 117000 应交税费-增(销)17000AB单位间:付款期限：自出票日起六个月内5到期日：A付款 B收款：提示付款期限:自到期日起十日借：应付票据117000 借：银行存款117000 贷:银行存款 117000 贷：应收票据117000备注：银行承兑汇票-真实交易关系或债权债务关系A 出票人 承兑人B 持票人收款人 背书人A-BANK 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人贴现一、不带息票据贴现B 出票人1/3A 持票人收款人 背书人A-BANK 承兑人 付款人B-BANK 代理 付款人7/3C 持票人 被背书人 5/18(一）基本概念1出票日：签发日 付款期限：自出票日起 到期日:算头不算尾，算尾不算头 六个月内1）期限以“月份”表示对日法：例:A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月,不带息商业汇票,则该票据到期日为(2009年6月10日）。月末相对法:例：A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票,则该票据到期日为（2009年6月30日）.2）期限以“天数”表示A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为(2009年6月8日）。90（318）-3031=69/16 120天120-(30-16）-31-30-312面值：票面价值3贴现：或有负债出票日 贴现日 到期日3/1 5/18 9/11)贴现期限：以“天数=（3118）+30+31+31+1=A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票,则该票据到期日为（)，若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）到期日:2009年8月8日贴现天数：（31-6)+8=332)贴现息=到期值贴现率/360贴现天数 =到期值*贴现率/12*贴现月份数A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天,不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3，则贴现息为（)元.不带息商业汇票:到期值 =面值贴现息=2340003%/36033=3）贴现净额=到期值-贴现息借:银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息 贷:应收票据 面值例：A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为17%,B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。要求：1编制A企业收到商业承兑汇票的会计分录 2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。 3编制A企业票据到期时的会计分录.1借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销)340002到期日：2009年8月6日 贴现天数=（3017）+31+6=50 贴现息=234000*6/36050=1950 贴现净额=234000-1950=232050借:银行存款 232050贴现净额 财务费用 1950贴现息 贷：应收票据 234000面值3贴现后，到期： 购买 销售1） B正常付款：A不做账务处理 B A 2） B无力付款，A付款借:应收账款234000 B-BANK A-BNK 贷：银行存款2340003） AB单位均无力付款借:应收账款234000 贷：短期借款234000带息票据的核算一、基本概念1面值：票面价值2到期值=面值+票面利息 =面值+面值票面利率/360*期限(天数） =面值+面值票面利率/12*期限（月份)3贴现息=到期值贴现率/360贴现天数 =到期值贴现率/12*贴现月份数4贴现净额=到期值贴现息二、贴现账务处理借：银行存款 贴现净额 财务 贴现息票面息-借方 贷:应收票据 面值 费用 贴现息票面息-贷方例：P29五/11到期日：90-（305）-3131=3 2005年9月3日 贴现期:（3115）+31+3=50 到期值=50000+50000*8/36090=51000 票面息=1000 贴现息：51000*10/360*50=708.33 贴现净额=51000708。33=50291.6721）借：应收票据50000 贷:应收账款50000-2）贴现借：银行存款50291。67 贷：应收票据50000 财务费用 291。67(二)银行本票A 申请人B 持票人收款人 背书人A-BANK 出票人 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人 3 1 2 4 51A申请签发银行本票借:其他货币资金银行本票234000 贷：银行存款 2340002出票1） 适用范围：单位和个人2） 地域范围：同城3结算1） A 2）B借：在途物资/原材料 200000 借：应收账款234000应交税费增（进） 34000 贷：主营业务收入200000 贷：其他货币资金-银行汇票234000 应交税费-增（销）340004提示票据：提示付款期：自出票日起二个月5收妥入账借：银行存款234000 贷:应收账款234000备注：1种类 不定额本票 定额本票：10000 1000 50000 50002背书转让(三）支票：普通支票：提现、转账 “银行存款” 转账支票：转账 现金支票：提现1空白支票2空头支票三、非票据结算（一)汇兑:银行存款 电汇 信汇（二）托收承付BAB-bankA-bank 条件：1地域范围：异地2经济合同3A,B：国有企业、供销合作社、经营管理良好,经开户银行同意城乡集体制工业企业4金额起点:10000元（新华书店系统：1000元）5验单付款：3天 验货付款：10天B销售单位：“应收账款”I没有折扣入账价值=售价+增值税+代垫费用借:应收账款 贷:主营业务收入 售价 应交税费增(销） 售价17% 银行存款 代垫费用借：银行存款 贷：应收账款例:某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17,另发生代垫运杂费3000，以银行存款付讫。借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增（销） 17000 银行存款 3000II考虑折扣1商业折扣：多购 2现金折扣：“2/10，1/20,n/30 折扣/期限 早还-财务费用 11 20 1 10 21 30 2 1 NO！“应收账款入账价值=原“应收账款”入账价值商业折扣（总价法) =原“应收账款入账价值商业折扣-现金折扣（净价法)总价法：借:应收账款 入账价值 贷：主营业务收入 售价-商业折扣 应交税费增（销）增值税商业折扣 银行存款 代垫费用借：银行存款财务费用 现金折扣 贷：应收账款 入账价值例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17，另发生代垫运杂费3000元,以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10的商业折扣，并在合同注明“2/10,1/20，n/30”的信用条件。1、销售时： 入账价值=200000*（1+17)（110)+3000=213600借：应收账款 213600 贷：主营业务收入 180000（20000020000010) 应交税费增（销) 30600（340003400) 银行存款 30002第九天付款 计算现金折扣不考虑增值税现金折扣=2136002%=4272 现金折扣=1800002%=3600借：银行存款209328 借：银行存款210000财务费用4272 财务费用 3600 贷：应收账款213600 贷：应收账款 213600习题集P25/21、22、2321实际价款=100（12%）9822应收账款入账价值=100000（1+17）*（110)23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000净价法入账价值=原“应收账款入账价值商业折扣-现金折扣某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元,增值税率为17，另发生代垫运杂费3000元,以银行存款付讫,由于成批销售方给予购货方10的商业折扣，并在合同注明“2/10，1/20，n/30的信用条件。1、销售时：入账价值=【200000*（1+17%）（110%）+3000】【200000(1+17%）（110%）+3000】2=209328借：应收账款 209328 贷:主营业务收入 175728 应交税费-增(销） 30600 银行存款 30002第九天借：银行存款209328 贷：应收账款2093283第十一天借：银行存款211464 贷：应收账款209328 财务费用 2136III资产减值损失-应收款项的减值A备抵法：应收账款余额百分比法、账龄分析法谨慎性原则1期末，计提坏账-估计坏账 2确认坏账（发生坏账）借：资产减值损失 借：坏账准备 贷:坏账准备 贷：应收账款借:应收账款 借：银行存款 贷:主营业务收入 贷:应收账款 应交税费-增（销)B应收账款余额百分比法 应收账款 坏账准备初：A 初：a=A% b c x末：D 末：d=D初次计提坏账 确认（核销）坏账又收回借：资产减值损失a 借：应收账款c 贷：坏账准备 a 贷：坏账准备c发生坏账(确认坏账）:b 借：银行存款c借：坏账准备b 贷:应收账款c 贷：应收账款b期末再次计提坏账a+c+xb=d X=？x0 x=0 x0借：资产减值损失 不做账务 借：坏账准备 贷：坏账准备 处理 贷:资产减值损失A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例3第一年末：余额250万元第二年，客户X所欠9000元账款已超过3年,确认为坏账第二年末：余额300万元第三年，8500元客户Y公司破产，确认为坏账第三年末，余额260万元第四年，客户X所欠9000元又收回第四年末,余额320万元应收账款 坏账准备01末250 9000 01末7500(2503) X1=1050002末300 02末9000(3003） 8500 X2=730003末260 03末7800（2603） 9000 X3=-720004末320 04末9600（320*3）01末: 02末：7500+X1-9000=9000借：资产减值损失7500 借:资产减值损失9000 贷:坏账准备 7500 贷：坏账准备 900002： 03:借：坏账准备9000 借：坏账准备8500 贷：应收账款9000 贷：应收账款850003年末9000+X2-8500=7800 X=7300借：资产减值损失7300 贷:坏账准备 730004年借：应收账款9000 借:银行存款9000 贷：坏账准备9000 贷：应收账款900004末应收账款 坏账准备04末120 04末36000（1203） 5000 X105末140 10000 05末42000（140*3） X206末100 06末30000（1003) 5000 X307末130 07末39000（1303）2004年末： 2005年借：资产减值损失36000 借：坏账准备5000 贷：坏账准备 36000 贷：应收账款50002005年末:36000+X15000=42000 X1=11000借：资产减值损失11000 贷:坏抓准备 110002006年 2006年末：42000+X2-10000=30000 X2=2000借:坏账准备10000 借:坏账准备2000 贷:应收账款10000 贷：资产减值损失20002007年借：应收账款5000 借：银行存款5000 贷：坏账准备5000 贷：应收账款50002007年末：30000+5000+X3=39000 X3=4000借：资产减值损失4000 贷：坏账准备 40001、借：应收票据5000贷：主营业务收入50002借：应收账款2300 借：银行存款2300 贷:坏账准备2300 贷：应收账款23003借：应收票据20000 贷：应收账款200004借：坏账准备1500 贷:应收账款15005 3/10 4/19 5/960（3110）30=9贴现天数=（30-19）+9=20到期值=5000+5000*12/36060=5100贴现息=5100*9%/360*20=25。5贴现净额=510025。5=5074。5借:银行存款5074。5 贷：应收票据5000财务费用 74.56到期值=20000+20000*10/123=20500借：应收账款20500 贷:应收票据 20000 财务费用 5007 应收账款 坏账准备初：560000 1500 初：28002300 2300 2300 20500 20000 X 1500 末:559000 末：2795（559000*0。5）2800+2300+X-1500=2795 X=-805借:坏账准备805 贷：资产减值损失805其他应收款核算内容：1应收的各种赔款和罚款 4备用金借：其他应收款 1）定额备用金 贷：待处理财产损溢 借:其他应收款2应收出租包装物的租金 贷：库存现金/银行存款借:其他应收款 借：管理费用/制造费用 贷:其他业务收入 贷：库存现金/银行存款3应付包装物押金存出保证金2)非定额备用金:差旅费借：其他应收款贷：银行存款1预借差旅费：A借:其他应收款A 贷：库存现金 A2出差回来报销BBA BA借：制造费用/管理费用B 借：制造费用/管理费用B 贷:其他应收款 A 库存现金 AB 库存现金 B-A 贷：其他应收款 A预付货款1预付时A 2结算：B借:预付账款A 借:在途物资/原材料 贷:银行存款A 应交税费增（进） 贷：预付账款 B3AB AB借:银行存款 借：预付账款 贷:预付账款 贷：银行存款注意：预付账款业务不多时，应付账款代替预付账款收归收:应收账款代替预收账款付归付：应付账款代替预付账款