中级财务会计第二章货币资金和应收款项.doc

第二章货币资金和应收款项
第一节货币资金
一、 库存现金
二、 票据结算:汇票、本票、支票
（一）汇票：银行汇票、商业汇票-———-—出票人
I银行汇票：出票人---银行
A 申请人
B 持票人
收款人 背书人
A---BANK 出票人
付款人
B---BANK 代理
付款人
C 持票人
被背书人

(3)

（1） （2）（6) （4) （5）

1申请签发银行汇票
银行汇票

实际结算金额：
借:其他货币资金—银行汇票200000
贷：银行存款 200000
2出票
1）适用范围:单位、个人
2）地域范围：异地
3持往异地结算
A B
借：在途物资/原材料 100000 借:应收账款117000
应交税费—增（进） 17000 贷：主营业务收入 100000
贷：其他货币资金—银行汇票117000 应交税费-增(销)17000
4提示票据：从出票日起一个月内
5收妥入账
B:借：银行存款117000
贷:应收账款117000
6退还多余款项
A：借：银行存款83000
贷：其他货币资金—银行汇票83000
II商业汇票：承兑人————银行汇兑汇票、商业承兑汇票
A 出票人
B 持票人
收款人 背书人
A---BANK 承兑人
付款人
B---BANK 代理
付款人
C 持票人
被背书人
1银行承兑汇票

1 2 5 3 5

1承兑：票面金额＊0。5‰（银行承兑汇票手续费） 面值：200万元
借:财务费用1000
贷:银行存款1000
2提示承兑
1）适用范围:单位和个人 3/1 9/1 9/11
2)地域范围:同城、异地 出票日 到期日
3结算
A B
借：在途物资/原材料 100000 借:应收票据117000
应交税费—增（进） 17000 贷:主营业务收入 100000
贷：应付票据 117000 应交税费-增(销)17000
AB单位间:付款期限：自出票日起六个月内
5到期日：
A付款 B收款：提示付款期限:自到期日起十日
借：应付票据117000 借：银行存款117000
贷:银行存款 117000 贷：应收票据117000
备注：银行承兑汇票—--真实交易关系或债权债务关系
A 出票人
承兑人
B 持票人
收款人 背书人
A---BANK
付款人
B---BANK 代理
付款人
C 持票人
被背书人

贴现
一、不带息票据贴现
B 出票人1/3
A 持票人
收款人 背书人
A---BANK 承兑人
付款人
B---BANK 代理
付款人7/3
C 持票人
被背书人

5/18
(一）基本概念
1出票日：签发日 付款期限：自出票日起
到期日:算头不算尾，算尾不算头 六个月内
1）期限以“月份”表示
对日法：
例:A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月,不带息商业汇票,则该票据到期日为(2009年6月10日）。
月末相对法:
例：A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票,则该票据到期日为（2009年6月30日）.
2）期限以“天数”表示
A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为(2009年6月8日）。
90—（31—8）-30—31=6
9/16 120天
120-(30-16）-31-30-31
2面值：票面价值
3贴现：或有负债
出票日 贴现日 到期日
3/1 5/18 9/1
1)贴现期限：
以“天数"=（31—18）+30+31+31+1=
A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票,则该票据到期日为（)，若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）
到期日:2009年8月8日
贴现天数：（31-6)+8=33
2)贴现息=到期值＊贴现率/360＊贴现天数
=到期值*贴现率/12*贴现月份数
A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天,不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3％，则贴现息为（)元.
不带息商业汇票:到期值 =面值
贴现息=234000＊3%/360＊33=
3）贴现净额=到期值-贴现息
借:银行存款 贴现净额
财务费用 贴现息
贷:应收票据 面值
例：A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为17%,B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。
要求：1编制A企业收到商业承兑汇票的会计分录
2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。
3编制A企业票据到期时的会计分录.
1借：应收票据 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—增（销)34000
2到期日：2009年8月6日
贴现天数=（30—17）+31+6=50
贴现息=234000*6％/360＊50=1950
贴现净额=234000-1950=232050
借:银行存款 232050贴现净额
财务费用 1950贴现息
贷：应收票据 234000面值
3贴现后，到期： 购买 销售
1） B正常付款：A不做账务处理 B A
2） B无力付款，A付款
借:应收账款234000 B-BANK A-BNK
贷：银行存款234000
3） AB单位均无力付款
借:应收账款234000
贷：短期借款234000
带息票据的核算
一、基本概念
1面值：票面价值
2到期值=面值+票面利息
=面值+面值＊票面利率/360*期限(天数）
=面值+面值＊票面利率/12*期限（月份)
3贴现息=到期值＊贴现率/360＊贴现天数
=到期值＊贴现率/12*贴现月份数
4贴现净额=到期值—贴现息
二、贴现账务处理
借：银行存款 贴现净额 财务 贴现息〉票面息-——借方
贷:应收票据 面值 费用 贴现息〈票面息---贷方
例：P29五/1
1到期日：90-（30—5）-31—31=3 2005年9月3日
贴现期:（31—15）+31+3=50
到期值=50000+50000*8％/360＊90=51000 票面息=1000
贴现息：51000*10％/360*50=708.33
贴现净额=51000—708。33=50291.67
2—1）借：应收票据50000
贷:应收账款50000
-2）贴现
借：银行存款50291。67
贷：应收票据50000
财务费用 291。67
(二)银行本票
A 申请人
B 持票人
收款人 背书人
A---BANK 出票人
付款人
B---BANK 代理
付款人
C 持票人
被背书人

3
1 2 4 5
1A申请签发银行本票
借:其他货币资金—银行本票234000
贷：银行存款 234000
2出票
1） 适用范围：单位和个人
2） 地域范围：同城
3结算
1） A 2）B
借：在途物资/原材料 200000 借：应收账款234000
应交税费—增（进） 34000 贷：主营业务收入200000
贷：其他货币资金-银行汇票234000 应交税费-增（销）34000
4提示票据：提示付款期：自出票日起二个月
5收妥入账
借：银行存款234000
贷:应收账款234000
备注：
1种类 不定额本票
定额本票：10000 1000 50000 5000
2背书转让
(三）支票：普通支票：提现、转账 “银行存款”
转账支票：转账
现金支票：提现
1空白支票
2空头支票
三、非票据结算
（一)汇兑:银行存款 电汇
信汇
（二）托收承付
B
A

B-bank
A-bank

条件：
1地域范围：异地
2经济合同
3A,B：国有企业、供销合作社、经营管理良好,经开户银行同意城乡集体制工业企业
4金额起点:10000元（新华书店系统：1000元）
5验单付款：3天
验货付款：10天
B销售单位：“应收账款”
I没有折扣
入账价值=售价+增值税+代垫费用
借:应收账款
贷:主营业务收入 售价
应交税费—增(销） 售价＊17%
银行存款 代垫费用
借：银行存款
贷：应收账款
例:某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17％,另发生代垫运杂费3000，以银行存款付讫。
借：应收账款 120000
贷：主营业务收入 100000
应交税费-增（销） 17000
银行存款 3000
II考虑折扣
1商业折扣：多购 ％
2现金折扣：“2/10，1/20,n/30" 折扣/期限 早还-——财务费用
11 20
1 10 21 30
2％ 1％ NO！
“应收账款"入账价值=原“应收账款”入账价值—商业折扣（总价法)
=原“应收账款"入账价值—商业折扣-现金折扣（净价法)
总价法：
借:应收账款 入账价值
贷：主营业务收入 售价-商业折扣
应交税费—增（销）增值税—商业折扣
银行存款 代垫费用
借：银行存款
财务费用 现金折扣
贷：应收账款 入账价值
例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17％，另发生代垫运杂费3000元,以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10％的商业折扣，并在合同注明“2/10,1/20，n/30”的信用条件。
1、销售时： 入账价值=200000*（1+17％)＊（1—10％)+3000=213600
借：应收账款 213600
贷：主营业务收入 180000（200000—200000＊10％)
应交税费—增（销) 30600（34000—3400)
银行存款 3000
2第九天付款 计算现金折扣不考虑增值税
现金折扣=213600＊2%=4272 现金折扣=180000＊2%=3600
借：银行存款209328 借：银行存款210000
财务费用4272 财务费用 3600
贷：应收账款213600 贷：应收账款 213600
习题集P25/21、22、23
21实际价款=100＊（1—2%）98
22应收账款入账价值=100000＊（1+17％）*（1—10％)
23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000
净价法
入账价值=原“应收账款"入账价值—商业折扣-现金折扣
某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元,增值税率为17％，另发生代垫运杂费3000元,以银行存款付讫,由于成批销售方给予购货方10％的商业折扣，并在合同注明“2/10，1/20，n/30"的信用条件。
1、销售时：
入账价值=【200000*（1+17%）＊（1—10%）+3000】—【200000＊(1+17%）＊（1—10%）+3000】＊2％=209328
借：应收账款 209328
贷:主营业务收入 175728
应交税费-增(销） 30600
银行存款 3000
2第九天
借：银行存款209328
贷：应收账款209328
3第十一天
借：银行存款211464
贷：应收账款209328
财务费用 2136
III资产减值损失--——应收款项的减值
A备抵法：应收账款余额百分比法、账龄分析法———谨慎性原则
1期末，计提坏账-估计坏账 2确认坏账（发生坏账）
借：资产减值损失 借：坏账准备
贷:坏账准备 贷：应收账款
借:应收账款 借：银行存款
贷:主营业务收入 贷:应收账款
应交税费-增（销)
B应收账款余额百分比法
应收账款 坏账准备
初：A 初：a=A＊%
b c
x
末：D 末：d=D＊％
初次计提坏账 确认（核销）坏账又收回
借：资产减值损失a 借：应收账款c
贷：坏账准备 a 贷：坏账准备c
发生坏账(确认坏账）:b 借：银行存款c
借：坏账准备b 贷:应收账款c
贷：应收账款b
期末再次计提坏账
a+c+x—b=d X=？
x>0 x=0 x〈0
借：资产减值损失 不做账务 借：坏账准备
贷：坏账准备 处理 贷:资产减值损失
A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例3‰
第一年末：余额250万元
第二年，客户X所欠9000元账款已超过3年,确认为坏账
第二年末：余额300万元
第三年，8500元客户Y公司破产，确认为坏账
第三年末，余额260万元
第四年，客户X所欠9000元又收回
第四年末,余额320万元
应收账款 坏账准备
01末250 9000 01末7500(250＊3‰)
X1=10500
02末300 02末9000(300＊3‰）
8500 X2=7300

03末260 03末7800（260＊3‰）
9000
X3=-7200
04末320 04末9600（320*3‰）
01末: 02末：7500+X1-9000=9000
借：资产减值损失7500 借:资产减值损失9000
贷:坏账准备 7500 贷：坏账准备 9000
02： 03:
借：坏账准备9000 借：坏账准备8500
贷：应收账款9000 贷：应收账款8500
03年末
9000+X2-8500=7800 X=7300
借：资产减值损失7300
贷:坏账准备 7300
04年
借：应收账款9000 借:银行存款9000
贷：坏账准备9000 贷：应收账款9000
04末
应收账款 坏账准备
04末120 04末36000（120＊3％）
5000 X1

05末140 10000 05末42000（140*3％）
X2
06末100 06末30000（100＊3％)
5000
X3
07末130 07末39000（130＊3％）
2004年末： 2005年
借：资产减值损失36000 借：坏账准备5000
贷：坏账准备 36000 贷：应收账款5000
2005年末:36000+X1—5000=42000 X1=11000
借：资产减值损失11000
贷:坏抓准备 11000
2006年 2006年末：42000+X2-10000=30000 X2=—2000
借:坏账准备10000 借:坏账准备2000
贷:应收账款10000 贷：资产减值损失2000
2007年
借：应收账款5000 借：银行存款5000
贷：坏账准备5000 贷：应收账款5000
2007年末：30000+5000+X3=39000 X3=4000
借：资产减值损失4000
贷：坏账准备 4000
1、借：应收票据5000
贷：主营业务收入5000
2借：应收账款2300 借：银行存款2300
贷:坏账准备2300 贷：应收账款2300
3借：应收票据20000
贷：应收账款20000
4借：坏账准备1500
贷:应收账款1500
5
3/10 4/19 5/9
60—（31—10）—30=9
贴现天数=（30-19）+9=20
到期值=5000+5000*12％/360＊60=5100
贴现息=5100*9%/360*20=25。5
贴现净额=5100—25。5=5074。5
借:银行存款5074。5
贷：应收票据5000
财务费用 74.5
6到期值=20000+20000*10％/12＊3=20500
借：应收账款20500
贷:应收票据 20000
财务费用 500
7 应收账款 坏账准备
初：560000 1500 初：2800
2300 2300 2300
20500 20000 X
1500
末:559000 末：2795（559000*0。5％）
2800+2300+X-1500=2795 X=-805
借:坏账准备805
贷：资产减值损失805
其他应收款
核算内容：
1应收的各种赔款和罚款 4备用金
借：其他应收款 1）定额备用金
贷：待处理财产损溢 借:其他应收款
2应收出租包装物的租金 贷：库存现金/银行存款
借:其他应收款 借：管理费用/制造费用
贷:其他业务收入 贷：库存现金/银行存款
3应付包装物押金———存出保证金2)非定额备用金:差旅费
借：其他应收款
贷：银行存款
1预借差旅费：A
借:其他应收款A
贷：库存现金 A
2出差回来报销B
B〉A B〈A
借：制造费用/管理费用B 借：制造费用/管理费用B
贷:其他应收款 A 库存现金 A—B
库存现金 B-A 贷：其他应收款 A
预付货款
1预付时A 2结算：B
借:预付账款A 借:在途物资/原材料
贷:银行存款A 应交税费—增（进）
贷：预付账款 B
3A〉B A〈B
借:银行存款 借：预付账款
贷:预付账款 贷：银行存款
注意：预付账款业务不多时，应付账款代替预付账款
收归收:应收账款代替预收账款
付归付：应付账款代替预付账款