中级财务会计货币资金及应收款项PPT课件.ppt

第二章第二章 货币资金及金及应收款收款项1.通通过本章的学本章的学习，掌握，掌握货币资金的会金的会计处理；理；货币资金的管理与控制；金的管理与控制；应收票据收票据业务的会的会计核算；核算；应收收账款的会款的会计核算；核算；预付付账款及其他款及其他应收款的核算；坏收款的核算；坏账准准备的的计提范提范围、计提方法与提方法与账务处理。理。学学习目的目的2.一、一、货币资金金货币资金金业务及相关会及相关会计处理理货币资金管理与控制金管理与控制 2 货币资金及金及应收收账项 2 货币资金及金及应账项3.（一）（一）现金金 1.1.现金的定金的定义 现金是流金是流动性最性最强的一的一项货币性性资产。现金的定金的定义有广有广义和狭和狭义之分。其中：广之分。其中：广义的的现金是金是指除了指除了库存存现金外，金外，还包括包括银行存款和其他符合行存款和其他符合现金定金定义的票的票证等。狭等。狭义的的现金即指金即指库存存现金，包括人民金，包括人民币现金和金和外外币现金。金。4.2.现金一般金一般业务核算核算经济交易交易与事与事项账务处理方法理方法收到收到现金金 借：借：现金金 贷：资产、负债、收入等科目、收入等科目支出支出现金金 借：借：费用、用、负债、资产等科目等科目 贷：现金金 5.备用金交易用金交易与事与事项账务处理方法理方法拨付付备用金用金 借：借：备用金（其他用金（其他应收款）收款）贷：现金、金、银行存款行存款报销备用金用金 借：管理借：管理费用等用等 贷：现金、金、银行存款行存款 6.3.现金清金清查核算核算现金金长款（款（库存存现金金账面余面余额）（1）发现长款：款：（2）处理意理意见形成：形成：借：借：现金金 借：待借：待处理理财产损溢溢 贷：待：待处理理财产损溢溢 贷：其他：其他应付款付款（应支付支付给单位或个位或个人）人）营业外收入外收入（无法（无法查明原因）明原因）现金短款（金短款（库存存现金金账面余面余额）（1）发现短款：短款：（2）处理意理意见形成：形成：借：待借：待处理理财产损溢溢 借：管理借：管理费用用（无法（无法查明原因）明原因）贷：现金金 其他其他应收款收款（责任人、保任人、保险公公司司赔偿部分）部分）贷：待：待处理理财产损溢溢7.1.1.银行行账户分分类 基本存款基本存款账户 一般存款一般存款账户 临时存款存款账户 专用用账户（二（二）银行存款与其他行存款与其他货币资金金8.基本存款基本存款账户 指企指企业办理日常理日常转账结算和算和现金收付金收付账户。9.一般存款一般存款账户 指在基本存款指在基本存款账户以以外的外的银行借款行借款转存、与基存、与基本存款本存款账户的企的企业不在同不在同一地点的附属非独立核算一地点的附属非独立核算单位开立的位开立的账户，可以，可以办理理转账结算和算和现金金缴存，存，但不能支取但不能支取现金。金。10.临时存款存款账户 指企指企业因因临时经营活活动所需而开立的所需而开立的账户，可以，可以办理理转账结算，也可以根据国算，也可以根据国家家现金管理金管理规定存取定存取现金。金。11.专用存款用存款账户 指企指企业因特定用途因特定用途需要所开立的需要所开立的账户。12.2.2.银行行转账结算方式算方式 三票（支票、三票（支票、银行行汇票和票和银行本票）行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一一证（信用（信用证）2 货币资金及金及应收收账项13.（1 1）银行行汇票票是指是指银行行应汇款人的款人的请求，求，在在汇款人按款人按规定履行手定履行手续并并交保交保证金后，金后，签发给汇款人款人并交付收款人的一种并交付收款人的一种汇票。票。14.银行行汇票的特点票的特点、范围：单位和个人；同城、异地；、灵活、票随人到、兑现性强；、可转账，“现金”字样的可提现；、付款期限：一个月；、可背书转让。15.（2 2）银行本票行本票 是是银行行签发的，承的，承诺自己自己见票票时无条件无条件支付确定的金支付确定的金额给收收款人或持票人的票据款人或持票人的票据。16.银行本票的特点范围：单位和个人；同城；有不定额和定额两种，定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元；银行签发，保证兑付，信誉高，可背书转让付款期限：最长2个月。17.（3 3）商）商业汇票票 是出票人是出票人签发的，委托付的，委托付款人在指定日期无条件支付款人在指定日期无条件支付确定的金确定的金额给收款人或持票收款人或持票人的票据。人的票据。18.商商业汇票的特点票的特点范围：单位；同城或异地；付款期限：最长6个月；可背书转让或贴现；按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。19.（4 4）支票）支票 出票人出票人签发的，委托的，委托办理支票存款理支票存款业务的的银行在行在见票票时无条件支付确定的金无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。20.支票的特点支票的特点范围：单位和个人；同城；有现金支票和转账支票两种形式提示付款期：10日；可背书转让。21.（5 5）汇兑 是是汇款人委托款人委托银行将其款行将其款项支付支付给收款人的收款人的结算方式。算方式。分分为信信汇和和电汇。22.（6 6）委托收款）委托收款 是收款人委托是收款人委托银行向付行向付款人收取款款人收取款项的的结算方式。算方式。分分为邮寄和寄和电报。23.（7 7）信用卡）信用卡 是是指商指商业银行向个人和行向个人和单位位发行的凭以向特邀行的凭以向特邀单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，金，且具有消且具有消费信用的特制信用的特制载体体卡片。卡片。24.（8 8）托收承付）托收承付 是根据是根据购销合同由收款合同由收款人人发货后委托后委托银行向异地付行向异地付款人收取款款人收取款项，由付款人向，由付款人向银行承行承认付款的付款的结算方式。算方式。25.结方式方式算算 种种类同城异同城异地地 付款期限付款期限 使用使用账户银行行汇票票现金、金、转账同、异同、异自出票日起自出票日起1个月内个月内其他其他货币资金金银行本行本票票定定额本票本票不定不定额本票本票同同自出票日起不超自出票日起不超过2个月个月其他其他货币资金金商商业汇票票商商业承承兑汇票票银行承行承兑汇票票同、异同、异自自汇票到期日起票到期日起10日日内内应收票据收票据应付票据付票据支票支票现金、金、转账同同自出票日起自出票日起10日内日内银行存款行存款信用卡信用卡金卡、普通卡金卡、普通卡同、异同、异其他其他货币资金金汇兑信信汇、电汇异异银行存款行存款委托收委托收款款邮寄、寄、电报同、异同、异付款人收到付款通知付款人收到付款通知次日起次日起3日内日内应收收账款、款、银行存款行存款托收承托收承付付验单付款付款验货付款付款异异 3天天 10天天应收收账款、款、银行存款行存款26.银行行结算方式的算方式的归纳 同城同城 支票、支票、银行本票行本票 异地异地 汇兑、托收承付、托收承付、银行行汇票、国票、国际信用信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商信用卡、委托收款、商业汇票票 各种票据的有效期限，只要各种票据的有效期限，只要带“票票”字的均可背字的均可背书转让。27.3.3.其他其他货币资金金外埠存款外埠存款银行行汇票存款票存款银行本票存款行本票存款信用信用证保保证金存款金存款信用卡存款信用卡存款存出投存出投资款款 2 货币资金及金及应收收账28.4.4.银行存款及其他行存款及其他货币资金的会金的会计处理理银行存款和支票行存款和支票银行行本票与本票与汇票票外地外地采采购信用信用卡卡信用信用证商商业汇票票银行存款行存款业务1.1.收款收款业务借：借：银行存款行存款 贷：负债、收入、所有者、收入、所有者权益益2.2.付款付款业务借：借：费用、用、负债、资产、所有者、所有者 权益等科目益等科目 贷：银行存款行存款其他其他货币资金金业务1.1.存入存入业务借：其他借：其他货币资金金 xx资金存款金存款 贷：银行存款行存款2.2.使用使用业务借：借：费用、用、负债、资产 贷：其他：其他货币资金金 xx资金存款金存款不在不在货币资金金的核的核算范算范围内内29.银行存款余行存款余额调节表表 年年 月月 日日项目目金金额项目目金金额银行行对账单余余额企企业银行存款日行存款日记账余余额企收，企收，银未收未收银收，企未收收，企未收企付，企付，银未付未付 银付，企未付付，企未付调节后的存款余后的存款余额调节后的存款余后的存款余额5.5.未达未达账项的的处理理“银行存款余行存款余额调节表表”不是原始凭不是原始凭证，只是在，只是在对账时为了消除了消除未达未达账项的影响而的影响而编制的，企制的，企业无需据此无需据此编制会制会计分分录、调整整账户记录。30.例：例：A A公司公司20082008年年6 6月月发生下列与生下列与货币资金收付相关的金收付相关的经济业务，请编制相关分制相关分录。（1 1）6 6月月2 2日，日，购进材料一批，增材料一批，增值税税专用用发票注明材料价款票注明材料价款为3000030000元，增元，增值税税为51005100，签发转账支票付支票付讫。（2 2）6 6月月5 5日，日，签发现金支票，从金支票，从银行提取行提取现金金10001000元元备用。用。（3 3）6 6月月5 5日，日，报销供供应处张伟差旅差旅费12001200元，原借元，原借现金金10001000元。元。（4 4）6 6月月6 6日，日，销售售给东方公司方公司产品一批，售价品一批，售价为200000200000元，元，增增值税税为3400034000元，开具元，开具专用用发票，已票，已办妥托收手妥托收手续，货款尚款尚未收回。未收回。（5 5）6 6月月9 9日，企日，企业汇往上海采往上海采购地地银行行5000050000元，元，设立采立采购专户。31.（6 6）6 6月月1313日，委托日，委托银行行签发银行行汇票一份，面票一份，面值为4000040000元，元，交交给采采购员持往外地采持往外地采购材料。材料。（7 7）6 6月月1515日，企日，企业将将过期未用，面期未用，面值5000050000元的一元的一张银行本行本票，退票，退还给原原签发银行。行。（8 8）6 6月月1616日，上海采日，上海采购站站报账，采，采购材料价款材料价款为4000040000元，元，增增值税税为68006800元，运元，运杂费为800800元，已通元，已通过采采购专户支付，材支付，材料尚未到达。料尚未到达。（9 9）6 6月月2121日，上述日，上述银行行汇票余票余额49004900元收回入元收回入账。（1010）6 6月月2828日，向日，向银行申行申请签发银行本票行本票2020张，每，每张面面值500500元。元。32.例：例：A A公司公司20082008年年1212月月3131日日银行存款日行存款日记账余余额是是384830384830元，元，银行送来的行送来的对账单上本企上本企业银行存款余行存款余额392109392109元，元，经逐笔逐笔核核对，发现以下几笔未达以下几笔未达账项：（1 1）企）企业委托委托银行代收行代收货款款87008700元，元，银行已收到入行已收到入账，企，企业尚未登尚未登账。（2 2）银行代付水行代付水电费261261元，企元，企业尚未接到付款通知。尚未接到付款通知。（3 3）企）企业送存送存转账支票支票55105510元，企元，企业已入已入账，银行尚未登行尚未登账。（4 4）企）企业开出开出转账支票一支票一张，金，金额为43504350元，用于支付元，用于支付购买办公用品公用品费，但持票人尚未送存开，但持票人尚未送存开户银行。行。要求：根据以上材料，要求：根据以上材料，编制：制：银行存款余行存款余额调节表，表，A A公司公司20082008年年1212月月3131日可日可动用的用的银行存款数行存款数额为多少？多少？33.1.1.货币资金的特殊性金的特殊性 货币资金是企金是企业资产中流中流动性最性最强的一的一类 2.2.货币资金的管理与控制原金的管理与控制原则 会会计人人员出出纳人人员u 职责分工分工 u 交易分开交易分开 u 内部稽核内部稽核u 定期定期轮岗 2 货币资金及金及应收收账项 2 货币资金及金及应收收账项（三（三）货币资金的管理与控制金的管理与控制34.3.3.国家有关国家有关货币资金管理的金管理的规定定（1 1）国国务院院现金管理金管理暂行条例行条例 规定现金使用范围 （8条）规定现金库存限额（3-5天日常零星开支所需）规定现金送存银行的期限 规定不准坐支现金 规定不准白条顶库35.（2 2）中国人民）中国人民银行行支付支付结算算办法法规定定银行行结算算纪律律n不准不准签发没有没有资金保金保证的票据或的票据或远期支票，套期支票，套取取银行信用行信用;n不准不准签发、取得和、取得和转让没有真没有真实交易和交易和债权债务的票据，套取的票据，套取银行和他人行和他人资金金;n不准无理拒不准无理拒绝付款，任意占用他人付款，任意占用他人资金金;n不准不准违反反规定开立和使用定开立和使用账户36.（3 3）财政部政部内部会内部会计控制控制规范范货币资金金规定定货币资金内部控制制度金内部控制制度37.二、二、应收款收款项交易交易类型型账户设置置信用信用类型型产生生环节商品交易下商品交易下出出现的信用的信用形式形式应收收账款款挂挂账信用信用在在销售售环节产生生应收票据收票据票据信用票据信用预付付账款款在在购买环节产生生非商品交易非商品交易其他其他应收款收款一般情况下，用于一般情况下，用于购销环节以以外的其他外的其他债权债务关系关系38.（一）（一）应收票据收票据 应收票据分收票据分类与与计价价 应收票据一般收票据一般业务的会的会计处理理 应收票据背收票据背书转让的会的会计处理理 应收票据貼收票据貼现的会的会计处理理39.（1 1）商）商业汇票的分票的分类方式方式 商商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票票 带息票据和不息票据和不带息票据息票据 （2 2）计价原价原则：一般情况下，按票据面一般情况下，按票据面值计价，取得票据价，取得票据时暂不考不考虑票票据利息。据利息。“银行承行承兑汇票票”等于等于“银行行汇票票”吗？2 货币资金及金及应收收账项 1.1.应收票据分收票据分类与与计价价40.带息票据利息的息票据利息的计算算 应收票据利息收票据利息 应收票据票面金收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中：期限指期限指签发日至日至计息日的息日的时间间隔隔 按日按日计算算时：算：算头不算尾，算尾不算不算尾，算尾不算头；按月按月计算算时：对日日计算，但月尾除外。算，但月尾除外。41.例：例：A A公司公司20052005年年1010月月1 1日日销售甲商品售甲商品,专用用发票注明票注明价款价款为1000010000元，元，销项税税额为17001700元，取得元，取得对方承方承兑的商的商业票据一票据一张，票据面，票据面值为1170011700元。元。2.一般一般业务的核算的核算42.例：某企例：某企业为增增值税一般税一般纳税人，税人，20082008年年9 9月月1 1日日销售售一批商品一批商品给A A公司，公司，增增值税税专用用发票上注明的价款票上注明的价款为10000001000000元，增元，增值税税额为170000170000元。当日，收到元。当日，收到A A公司公司开具的期限开具的期限6 6个月、票面利率个月、票面利率6 6的商的商业承承兑汇票一票一张。6 6个月后如期收回票款。要求个月后如期收回票款。要求编制有关分制有关分录。货币资金及收金及收账项43.分分录如下：如下：（1)1)收到票据收到票据时 借：借：应收票据收票据 11700001170000 贷：主：主营业务收入收入10000001000000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）170000170000（2)2)年度年度终了了计提利息提利息时 借：借：应收票据收票据 2340023400 贷：财务费用用 2340023400（3 3）到期收回票款）到期收回票款时 借：借：银行存款行存款 12051001205100 贷：应收票据收票据 11934001193400 财务费用用 117001170044.取得取得时（无（无论带息与否）息与否）借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）到期到期时 借：借：银行存款、行存款、应收收账款款（对方无力支付方无力支付时）贷：应收票据收票据 财务费用用（带息票据）息票据）45.借：材料采借：材料采购（或原材料、（或原材料、库存商品等）存商品等）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：应收票据收票据 借或借或贷：银行存款等科目行存款等科目3.3.背背书转让的会的会计处理理46.4.4.应收票据收票据贴现的会的会计处理（不附追索理（不附追索权）47.贴现期、票据期和持票期的关系期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日日票据期票据期间持票期持票期贴现期期48.（1）不）不带息票据息票据贴现 贴息息=票据面票据面值贴现率率贴现期期 贴现期期=贴现日至票据到期日之日至票据到期日之间的的时间间隔，具体隔，具体 计算同票据算同票据计息期的息期的计算。算。如果是异地如果是异地汇票，票，则需加需加3 3天承付期。天承付期。49.（2）带息票据息票据贴现 贴息息=票据本息和票据本息和贴现率率贴现期期 票据本息票据本息=面面值（1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期）计入入财务费用的金用的金额=票据利息票据利息贴息息 借：借：银行存款行存款 贷：应收票据收票据 借或借或贷：财务费用用2 货币资金及金及应收收账项50.（3）贴现后的后的处理理票据到期，出票人票据到期，出票人无力付款；无力付款；银行从行从贴现企企业直接划直接划账 借：借：应收收账款款 贷：银行存款行存款贴现企企业也无款可划也无款可划 借：借：应收收账款款 贷：短期借款：短期借款51.例：例：A A公司因急需公司因急需资金，于金，于6 6月月7 7日将一日将一张5 5月月8 8日日签发，120120天天期限、票面价期限、票面价值为500000500000元的不元的不带息商息商业汇票向票向银行申行申请贴现，年，年贴现率率为1010。要求。要求计算：票据到期日、票据到期算：票据到期日、票据到期值、票据票据贴现利息、利息、贴现所得，并所得，并编制相关会制相关会计分分录。货币资金金应收收账项52.票据到期日票据到期日为9 9月月5 5日（日（5 5月份月份2323天，天，6 6月份月份3030天，天，7 7月份月份3131天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份5 5天）天）;票据到期票据到期值500000500000（元）（元）贴现期期12012030309090（天）（天）贴现利息利息500000*10500000*10*90/360*90/3601250012500（元）（元）贴现所得所得5000005000001250012500487500487500（元）（元）分分录：借借 银行存款行存款 487500487500 财务费用用 1250012500 贷 应收票据收票据 50000050000053.1.1.确确认问题：应收收账款款应该在在销售成立售成立时予以确予以确认。2.2.计量量问题：存在商存在商业折扣的情况折扣的情况 原理：商原理：商业折扣是一种促折扣是一种促销手段，手段，销售越多折扣越多，售越多折扣越多，应收收账款入款入账金金额应按扣除商按扣除商业折扣后的折扣后的实际收入确收入确认。存在存在现金折扣的情况金折扣的情况 原理：原理：现金折扣是一种金折扣是一种财务手段，即鼓励越早付款，越手段，即鼓励越早付款，越少付款。少付款。企企业应收收账款入款入账金金额应按按总价法核算，即将未扣减折价法核算，即将未扣减折扣前的金扣前的金额作作为实际总价确价确认为应收收账款，款，实际发生生现金折金折扣扣时计入入账务费用。用。（二）（二）应收收账款的款的实务处理理54.例：例：D D公司公司为一般一般纳税人企税人企业，销售售给L L公司商品一批，售价公司商品一批，售价40004000元，元，给购货方方2525商商业折扣，适用的增折扣，适用的增值税税率税税率为1717，发票上注明付款条件票上注明付款条件为“2/102/10，n/30n/30”。试编制制D D公司有关公司有关该商品商品销售与收款的会售与收款的会计分分录。55.（1 1）赊销商品商品时 借借 应收收账款款L L公司公司 35103510 贷 主主营业务收入收入 30003000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）510510（2 2）收款）收款时，假定在折扣期内收到，假定在折扣期内收到L L公司公司货款款借借 银行存款行存款 34503450 财务费用用 60 60 贷 应收收账款款L L公司公司 35103510（3 3）收款）收款时，假定，假定过了折扣期收到了折扣期收到L L公司公司货款款借借 银行存款行存款 35103510 贷 应收收账款款L L公司公司 3510351056.支付定金支付定金 借：借：预付付账款（定金金款（定金金额）贷：银行存款行存款对方企方企业发货时 借：材料采借：材料采购 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：预付付账款（全部采款（全部采购金金额）支付尾款支付尾款 借：借：预付付账款（尾款金款（尾款金额）贷：银行存款行存款 预付付账款不多的企款不多的企业，可以不，可以不单独独设置置“预付付账款款”科目，科目，可以直接将可以直接将预付的付的货款款记入入“应付付账款款”的借方。的借方。（三）（三）预付付账款款57.用于核算商品用于核算商品购销业务以外的各种以外的各种应收、收、暂付款付款项。具体。具体内容包括：内容包括：应收的各种收的各种赔款、款、罚款款;应收出租包装物的租金收出租包装物的租金;应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项;备用金用金;存出的保存出的保证金金;预付付账款的款的转入；入；其他各其他各项应收、收、暂付款付款项（四）其他（四）其他应收款收款58.1.1.概述概述 （1 1）应收款收款项减减值的定的定义 在期末在期末资产负债表日，企表日，企业应当当对应收款收款项进行行检查，并并预计可能可能产生的减生的减值。应收款收款项减减值是指是指该应收款收款项有有产生坏生坏账的可能性。坏的可能性。坏帐是指企是指企业无法收回或收回可能性极小无法收回或收回可能性极小的的应收收账款。款。计提坏提坏账准准备的的应收款收款项包括包括应收票据、收票据、应收收账款、款、预付付账款、其他款、其他应收款、收款、长期期应收款等。收款等。（五）（五）应收款收款项减减值和坏和坏账准准备59.（2 2）坏）坏帐确确认的条件的条件 债务单位已位已经撤撤销、破、破产、资不抵不抵债、现金流量金流量严重不足、重不足、发生自然灾害等生自然灾害等导致停致停产而在短期内无法而在短期内无法偿付付债务，3 3年以上的年以上的应收款收款项等，有足等，有足够证据表明据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。在无法收回，或者收回的可能性很小。60.（3 3）全）全额计提坏提坏账准准备的限制条件的限制条件 除有确除有确凿证据表明据表明应收款收款项不能收回或收回可能性不大外，不能收回或收回可能性不大外，以下情况不得全以下情况不得全额计提坏提坏账准准备：n当年当年发生的生的应收款收款项;n已已计划划债务重重组的的应收款收款项;n与关与关联方方发生的生的应收款收款项;n其他已逾期，但无确其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的据表明不能收回的应收款收款项。2 货币资金及金及应收收账项61.2.坏坏账的核算方法的核算方法 A.直接直接转销法法 指在指在实际发生坏生坏账时，对于于发生的坏生的坏账损失，直接失，直接记 入当期入当期费用（管理用（管理费用），同用），同时注注销该笔笔应收款收款项。B.备抵法抵法 企企业按期估按期估计可能可能发生的坏生的坏账损失，失，对于估于估计收不收不 回的回的应收款收款项，计提坏提坏账准准备。我国企我国企业会会计制度制度规定，企定，企业只能采用只能采用备抵法核算坏抵法核算坏账损失。失。62.3.3.备抵法下估抵法下估计坏坏账损失的方法失的方法 赊销百分比法百分比法 账龄分析法分析法 余余额百分比法百分比法 个个别认定法定法63.4.账务处理理提取坏提取坏账准准备发生坏生坏账坏坏账收回收回时借：借：资产减减值损失失计提的坏提的坏账准准备 贷：坏：坏账准准备借：坏借：坏账准准备 贷：应收收账款款恢复：恢复：借：借：应收收账款款 贷：坏：坏账准准备收款：收款：借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款款64.例：例：A A公司公司为增增值税一般税一般纳税人企税人企业，增，增值税率税率为1717，在，在资产负债表日按表日按应收收账款余款余额的一定比例的一定比例计算确定减算确定减值损失，失，该公司公司历年采用年采用应收收账款余款余额0.5%0.5%的提取比例的提取比例计提坏提坏账准准备。有关有关资料如下：料如下：（1 1）20062006年初，坏年初，坏账准准备贷方余方余额为2020万元；万元；20062006年年实际发生坏生坏账损失失为3 3万元，年末万元，年末应收收账款余款余额为40004000万元；万元；（2 2）20072007年年4 4月收回以前年度的月收回以前年度的应收收账款款2 2万元存入万元存入银行。行。（3 3）20072007年年应收收账款余款余额为50005000万元。万元。要求：要求：编制各年坏制各年坏账准准备相关相关业务的会的会计分分录。65.（1 1）20062006年确年确认实际发生坏生坏账损失失3 3万元万元借借 坏坏账准准备 3000030000 贷 应收收账款款 3000030000（2 2）20062006年末年末计提坏提坏账准准备借借 资产减减值损失失 3000030000 贷 坏坏账准准备 3000030000（3 3）20072007年年4 4月收回以前的坏月收回以前的坏账借借 应收收账款款 2000020000 贷 坏坏账准准备 2000020000借借 银行存款行存款 2000020000 贷 应收收账款款 2000020000（4 4）20072007年末年末计提坏提坏账准准备借借 资产减减值损失失 3000030000 贷 坏坏账准准备 300003000066.本章适用的会本章适用的会计准准则 中国会中国会计准准则 企企业会会计准准则第第22号号金融工具确金融工具确认与与计量量国国际会会计准准则 IAS39金融工具：确金融工具：确认与与计量量67.