我国高新技术企业税收筹划策略及优化方案研究——以A企业为例.pdf

全国流通经济181会计审计我国高新技术企业税收筹划策略及优化方案研究 以A企业为例胡莹 （国能数智科技开发（北京）有限公司，北京 100011）摘要：近年来，高新技术产业成为了我国热门发展产业之一，越来越多的高新技术产业成立。其背后是国家对于科学技术发展的高度重视，政策上的有意倾斜，极大地促进了我国科学技术的发展，也提高了我国高新技术产业发展的热度。但是，在高新技术产业如火如荼发展的过程中，高新技术企业出现了很多财务问题，财务管理成为了掣肘企业发展的重要因素。基于此，本文以我国本土高新技术企业A 企业为例，具体研究了该企业的税收筹划策略。本文从 A 企业的税收筹划现状出发，探讨该企业税收筹划策略出现的问题，并提出相应的优化方案。关键词：高新技术企业；税收；税收筹划策略中图分类号：F810.42文献识别码：A文章编号：2096-3157（2023）15-0181-04一、相关概念解释1.高新技术企业高新技术企业是指从事科学技术发展的企业，是集知识、技术于一体的实体性经济。高新技术实际上是我国科学技术不断发展的产物，是相对于传统技术而言的，具有高、精、尖的特点。在我国，对高新技术企业的认定有严格且明确的法律规定，因此，企业想要申请成为高新技术企业就需要符合相应的条件。另外，随着我国提出高质量发展战略以来，国家政府不断出台对高新技术企业的扶持政策，对高新技术企业的政策优惠提高到了一个新的高度，特别是税收方面的优惠政策。这些政策的支持，一方面，有利于我国高新技术企业的成立的平稳发展，从而助推我国科技的高速发展；另一方面，则是有利于提高我国在知识和技术上的水平，增强国民科技信心，从而有利于我国高质量发展战略的有效落实。2.税收筹划税收筹划顾名思义就是对税收进行合理统筹规划。对于企业而言，企业开展税收筹划的目的就是充分利用国家税收政策，合理避税，最终达到减少税费缴纳金额，降低税收负担，从而让资金更充分合理地使用，以提高企业资金利用效率，从而让企业可以健康快速地发展。税收筹划覆盖面比较广，只要是规定的税收，企业在税收筹划的过程中就都需要全盘规划，既要满足国家税收相关法律要求，也要尽可能地减少企业自身的税收负担。在税收筹划过程中，企业财务部门不仅需要对国家税收法规清清楚楚，而且还需要与税务部门频繁往来，从而让税收筹划有据可依，形成既合理合法、又有利于企业发展的税收筹划策略，并在税收筹划策略实施的过程中，不断调整，以实现最优税收方案。二、我国高新技术企业税收筹划策略现状以 A 企业为例1.我国高新技术企业税收筹划模式简介在我国发展的现阶段，高新技术企业的税收要求与传统企业有较大的区别，这与我国开展高质量发展的国情是息息相关的。但是，在税种方面，高新技术企业与其他非高新技术企业差别不大，大致分为增值税、企业所得税和个人所得税，这里主要介绍我国高新技术企业增值税和企业所得税税收筹划的基本方法。（1）增值税税收筹划对增值税税收筹划主要分为三个方面，即增值税税基筹划、增值税发生时间筹划以及增值税税率筹划。首先，增值税税基是增值税的基础，对于不同的增值税税基额度，有不同的税率核算，因此，增值税计算的结果也会有很大不同。对于高新技术企业来说增值税税基的计算方法有多种，通过对销售收入、进项税额和销项税额的确定，最终确定出增值税税基，而在增值税税收筹划过程中，合理降低销售收入额度以及提高进项税的额度，可以达到降低税基的目的。其次，增值税发生时间的认定也对增值税税收的额度有影响。高新技术企业属于周期一般较长的项目型企业，对于增值税发生时间的认定也会因为周期的问题而有所不同，因此，高效技术企业可以通过调整发生时间，比如对于价格较高的原材料入库时间，可以适当地后推，从而达到降低增值税额度的目的。全国流通经济182会计审计最后，对税率的筹划也至关重要。对于高新技术企业而言，在基本税率的基础上，充分考虑政策优惠情况，特别是在专利技术、成果孵化等国家明确规定有政策优惠的项目上，合理降低税率。（2）企业所得税税收筹划国家对高新技术企业的税收优惠在很多方面有不同程度的侧重，因此，高新技术企业对于企业所得税税收筹划方面，可以从研发费用和固定资产折旧两个方面来进行税收筹划。其中，在研发费用方面，对于高新技术企业而言，研发是其保持活力的源泉，是保持其持续竞争力的重要部分。而且从国家战略层面来看，高新技术企业的发展也是国家科技发展的基础，国家往往会鼓励高新技术企业加大研发费用的投入，因此，在研发费用方面有较大优惠，包括研发费用抵扣所得税的优惠，以及研发费用专项资金扶持优惠等。因而，高新技术企业可以合理运用研发费用项目进行税收筹划，从而降低企业所得税税费。另外，在固定资产折旧方面，基于高效技术企业的性质，高效技术企业为了研发需要和生产需要会购置大量的器械设备等，因此，高新技术企业的固定资产通常占比较高。而固定资产在使用一段时间之后，会有相应的折旧费用，同时，对于固定资产折旧的方法也有很多，不同的固定资产折旧方法其对应的折旧费用，因此，在合理的政策条件下，采取更有利于企业的固定资产折旧核算方式，可以有效降低企业所得税。2.A 企业基本情况（1）A 企业经营状况A 企业成立于 1994 年，发展至今已有近 30 年。A 企业已于2021 年 11 月 15 日在上海证券交易所科创板成功上市，2022 年全年实现营业收入为 4.45 亿元，与上年同期增长 28.3%，年度营业利润为 1570 万元，同比降低了 72.81%，年度营业利润降幅较大的原因在于公司持续加大研发投入、营销体系建设。（2）A 企业财务情况对 A 企业披露的 20192021 年的部分财务数据，具体如表1 所示。表1 A企业20192021年部分财务数据 （单位：万元）项目2019年2020年2021年营业收入297812633234713营业成本9353859610661销售费用573255757295财务费用36.8490.79190.3管理费用538761307040研发费用304539234935营业利润577724895755数据来源：A企业2021年报。从表 1 可知，A 企业从 2019 年到 2021 年里，其营业收入分别为 29781 万元、26332 万元以及 34713 万元，营业收入虽然在 2020 年有小幅度的降低，但是，整体上处于高速增长态势，从 2019 年到 2021 年营业收入增长了 4932 万元，平均增长率为7.96%。从营业成本上来看，A 企业这三年的营业成本有小幅度的变动，由 2019 年的 9353 万元，降低到了 2020 年的 8596 万元，后增长到了 2021 年的 10661 万元，整体上处于增长状态，平均增长率为 6.76%，处于合理的变化范围之内。可见 A 企业的整体经营平稳良好。但是，从表 1 也可以看出，在这三年里，A 企业的营业利润出现较大变化，从 2019 年的 5777 万元，降低到了 2020 年的2489 万元，而在 2021 年又回升到了 5755 万元，也就是说 2020年相比于 2019 年该企业的营业利润降低了 59.6%，而 2021 年该企业的营业利润又增长了 131.22%，营业利润在这三年里可以称得上是大起大落，但是这三年里，该企业的营业收入和营业成本方面则并未出现如此大幅度的变化，其根本原因在于加大了研发投入且为了新产品的销售进行了一系列的推广举措。具体如图 1 所示。%万元图1A企业20192021年研发费用占比情况（3）A 企业税收情况通过 A 企业公布的 2021 年财务年报，收集了 A 企业税收情况，具体如表 2 所示。表2 A企业2020年和2021年税收情况 （单位：元）项目2020年2021年增值税1099536.551608.76企业所得税4422303.942472637.95个人所得税424378.10957640.15城市维护建设税181953.73128806.54教育费附加168410.12106756.91房产税94004.31209398.68印花税26356.6423254.25城镇土地使用税19999.5025189.28环境保护税31164.48合计6436942.895563605.26数据来源：A企业2021年年报全国流通经济183会计审计根据 A 企业的年报显示，增值税的税率为 13%和 6%两个档次，所得税税率为 15%，城市维护建设税为 5%和 7%两个档次，教育费附加税率为 3%，地方教育附加税率为 2%。结合上表数据可以看出，A 企业在 2020 年年末共缴纳税费 6436942.89 元，2021 年年末共缴纳税费 5563605.26 元，2021 年缴纳总税费较上年少 873337.63 元，降幅约为 13.57%。对比 2021 年和 2020 年，发现 A 企业营业收入增长了24.14%，而应交税费降低了 13.57%，由此可见，A 企业利用了国家税收优惠政策进行了税收筹划。三、A 企业税收筹划策略存在的问题1.增值税：购销环节存在的问题对于企业而言，原材料的采购是企业必须开展的环节，也是保证企业正常生产的物资保障。而对于高新技术企业而言，原材料采购在企业成本核算中占据着较高的比例，可以说，原材料采购对企业的成本起到了一定程度的决定作用，可见，采购原材料对增值税产生非常重要的影响，采购原材料的价格直接影响到整体成本和销售额，从而影响到增值税的额度。而采购原材料环节会涉及采购合作方、采购时间以及采购发票的开具方面，不同的合作方开具的发票会有差异，而不同的采购时间也会影响采购原材料的金额，特别是需要从国外采购的原材料，在不同的时间点，其汇率不同，会影响到最终的采购金额，从而影响企业的税费。根据 A 企业所在地区来看，采购合作方开具的增值税专用发票，可以抵扣 13%的进项税，而如果合作方开具不了增值税发票，而是以普通的发票代替，则对于 A 企业而言，不能抵扣 3%的进项税。正常情况下，A 企业的最优选择就是与可以开增值税发票的采购方合作。但是，实际情况中，这种理想状态不可能完全实现，而是，很多合作的采购方只能开普通发票，无形之中提高了增值税的额度，加重了 A 企业的税费负担。同时，A企业很多原材料都需要从国外进口，不同汇率的情况下，采购金额会有较大差异，特别是在汇率较高点进行采购时，就会提高采购成本，从而提高了税费。2.企业所得税：研发费用存在的问题在企业所得税项目中，研发费用对企业所得税的额度影响较大。而且高新技术产业的产品研发费用支出是必不可少的支出项目。从A公司研发费用支出的情况来看，存在两方面的问题。一方面，A 公司上市短短不过 2 年，其对外公布的财务数据也只有两年的全部数据，而通过梳理该企业前几年的财务数据发现，该公司的财务报表中存在很多的漏项和错项，这就意味着A 企业的财务在进行财务数据核算时存在人为误差，这些误差造成了研发费用的数据的偏差，影响到最终的企业所得税额度。另一方面，A 公司财务人员对各项目费用的项目划分并不是完全明确，对于员工计入研发费用的部分，反而计入到了其他费用中，造成了研发费用数据的偏差。3.企业所得税：固定资产存在的问题从 A 企业的主营业务来看，该企业的固定资产包括了研发和生产内窥镜的一系列设备，同时，该企业还采用了目前最为常用的固定资产折旧方法年限平均法，这种固定资产折旧方法虽然最为常用，但是，忽略了固定资产实际的使用特点以及相关的时间价值。同时，对于购入固定资产的税费申报抵扣方面，A 企业财务人员对最新的申报抵扣事项进行充分了解，造成申报抵扣方面存在偏差，从而导致固定资产抬高了企业所得税额度。4.个人所得税：薪酬管理存在的问题从 A 企业公布的 2021 年年报数据来看，2021 年该企业员工总数为 599 人，较去年增加了 66 人，员工的薪酬成为了企业支出成本的重要部分。而从 A 企业了解到，该企业的员工薪酬一般分为三部分：基本工资、绩效工资和奖金。其中基本工资和绩效工资当月发放，而奖金又分为季度和年度奖金。一般来说将奖金计入综合所得可以降低员工缴纳的税额。但是，从 A企业实际的操作来看，并没有将奖金计入综合所得，而是直接以奖金或工资的名义发放，不仅增加了员工的税负压力，还增加了企业的税费总额。另外，A 企业作为上市公司，可以提高鼓励内部员工购买公司股票或者以股权激励到方式保留未分配收益，从而降低 A企业的税费金额，但是，A 企业在股权激励方面还没有完善，因此，无法完全保留未分配收益。四、A 企业税收筹划产生问题的原因1.对税收法规政策理解不到位从 A 企业在税收筹划方面出现问题的原因来看，该企业财务人员和经营管理者对国家最新政策的理解不到位，造成了该企业税收筹划脱离了实际情况，并不能产生减税减费的效果，反而相比于同行业其他企业而言，该企业的税负压力比较重。我国税务政策几乎每年都会有所变化，虽然变化的地方不多，但是，关乎到每个企业的税费申报。如果企业财务人员对国家税收政策变化不敏感，就容易导致在日常税费核算和申报时还是按照老办法，而忽略了新政策带来的利好。2.缺少税收筹划专业人才A 企业实际经营过程中，对税收筹划的重视程度并不高，这可以体现在财务人员的专业素养上。从 A 公司了解到，该公司财务人员有 15 名，而拥有税收筹划专业背景的为 1 人，拥有税收筹划工作经验的 0 人。也就是说，A 企业财务人员队伍中几乎没有专业的税收筹划专业人才，而正是这些专业人才的缺乏，才导致该企业无法让税收筹划为企业减轻负担，让该企业的税收筹划毫无效果。全国流通经济184会计审计3.与税务部门沟通不足A 企业税收筹划产生问题还有一个重要原因在于该企业与税务部门的沟通不足。随着信息化的普及，A 企业的报税纳税流程已经从线下走向了线上，而且国家大力推进智能化税收服务体系，不论是个人还是企业都可以在相应的税务网站和 App上进行申报税务和缴纳税款。而正是因为智慧纳税体系的完善，A 企业财务人员几乎都是在线上完成报税和纳税，很少与税务部门沟通，导致 A 公司财务部门对国家税收优惠政策理解不到位，在缺乏税务部门指导的情况下，A 公司的税收筹划自然是问题不断。五、A 企业税收筹划优化方案1.增值税采购环节的税收筹划方案对于 A 企业而言，采购原材料环节抬高了企业增值税额度，因此，需要对郑州市采购环节进行税收筹划。具体筹划方法包含两个方面：一方面，要对采购合作方进行慎重合理选择，尽可能地选择可以在付款方式上 A 企业拥有更大的话语权和决定权，以 A 企业最为有利的方式选择付款，而且合作方最好可以提供增值税发票，方便 A 企业后期进行进项税抵扣，从而降低增值税整体额度；另一方面，对应缴纳增值税的时间进行合理筹划，在符合国家税法规定的范围内，尽可能将时间往后退，让时间价值产生作用，从而减轻 A 企业的税务负担。例如，A企业在采购一批价值 500 万元的生产设备时，按照原定的直接全款支付方式计账，则需要在付款时间当下计入到采购费用中。而如果分期付款，约定按照季度支付 100 万元，分五次支付，则可以让时间延长，从而降低实际应该缴纳的税费。2.企业所得税研发环节的税收筹划方案A 企业作为高新技术企业对研发的投入每年都在增长，而且从研发费用占比情况来看，2021 年研发费用占比已经达到了46%，可见研发费用对企业所得税有很大影响。因此，对 A 企业所得税研发环节进行合理的税收筹划非常有必要。具体来说，可以从两个方面来开展研发环节的税收筹划：一方面，要保证研发费用核算的准确性，这里体现在对研发费用的计入标准要明晰，以及对实际核算过程不能出现遗漏和错误，也就是保证数据的准确性；另一方面，对研发费用的核算需要联合财务部门和研发部门，对于财务人员不清楚的研发费用项目，需要与研发部门进行及时沟通，减少研发费用核算项目的偏差。3.企业所得税固定资产的税收筹划方案A 企业在固定资产购买和折旧方面存在抬高企业所得税额度的情况，而 A 企业作为生产和研发都非常重要的高新技术企业，需要对固定资产环节进行税收筹划。具体可以从两方面来开展：一方面，对固定资产购买的付款方式和发生时间进行筹划，选择最有利于 A 企业的方式；另一方面，对固定资产折旧计算方式进行优化选择。一般来说，固定资产折旧可以使用的核算方法有年限平均值法、直线法、缩短年限法、年数总和法和双倍余额递减法，通过对比核算，发现双倍余额递减法最优，可以最大程度地降低企业的税负压力。4.个人所得税薪酬管理的税收筹划方案对于任何企业而言，企业员工个人所得税对企业的收入有直接的影响，特别是类似 A 企业的高新技术企业，其研发人员和技术人员占比较高，这些员工为企业的付出也有目共睹，而员工的收入提高，必然会强化员工对企业的忠诚度和认可度，从而有利于企业人才的驻留和发展。因此，对个人所得税薪酬管理的税收筹划就很有必要。具体开展可以从两方面来进行：一方面，优化薪酬结构和薪酬发放方式，把奖金计入到个人综合所得项目中，从而减少费用的抵扣，也可以对高薪酬员工实施分批次发放薪酬，从而减低整体税率，减少员工个人所得税的减扣；另一方面，优化股权激励机制，对优秀的管理者和高层次人才实施股权激励，从而提高未分配权益的保留度，进而减少企业的应缴纳税费。参考文献：1 李桐.Y 企业的税收筹划策略研究 D.延吉：延边大学，2022.2 余长金.改革背景下核电企业税收筹划策略浅析 J.纳税，2020，14（22）：35-36.3 杨淑慧.跨国企业税收筹划策略研究 J.纳税，2020，14（25）：50-51.4 熊勇.企业税收筹划策略研究 J.企业改革与管理，2021（5）：139-140.5 郭睿.装备制造企业税收筹划策略研究 J.中国产经，2021（10）：36-37.6 毛治欣.新会计准则视域下企业税收筹划策略 J.投资与创业，2022，33（13）：77-79.7 胡志华.企业财务管理战略中的税收筹划策略 J.中国集体经济，2022（26）：154-156.8 顾云松.基于新企业所得税法背景下的企业税收筹划策略研究 J.质量与市场，2023（2）：184-186.9 莫敏倩.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划策略J.纳税，2020，14（12）：25，27.10 周铁书.税收优惠背景下高新技术企业税务筹划策略探讨J.中国集体经济，2021（5）：86-87.作者简介：胡莹，供职于国能数智科技开发（北京）有限公司，中级会计师。