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医院医院财务财务分析分析报报告告 2010年5月20日1.财务财务分析分析p 财务财务分析的概念分析的概念p 财务财务分析是以分析是以经营单经营单位位财务报财务报告等会告等会计资计资料料为为基基础础，采用一定的技，采用一定的技术术和方法，和方法，对经营单对经营单位的位的财财务务状况和状况和经营经营成果成果进进行行评评价和剖析的一价和剖析的一项财务项财务活活动动，以反映，以反映经营单经营单位在运位在运营过营过程中的利弊得失、程中的利弊得失、财务财务状况和状况和发发展展趋势趋势。2.财务财务分析的意分析的意义义p是是评评价价财务财务状况、衡量状况、衡量经营业绩经营业绩的重要依据。的重要依据。p有利于加有利于加强强和改善内部管理。和改善内部管理。p是是实现实现理理财财目目标标和和经营经营目目标标的重要手段。的重要手段。p有利于投有利于投资资者和者和债权债权人作出正确的投人作出正确的投资资决策。决策。p有利于国家有利于国家进进行宏行宏观经济观经济管理和管理和调调控。控。p有利于加有利于加强强管理，管理，规规范范财务财务行行为为，提高，提高资资金使用金使用效率。效率。3.财务财务分析的目分析的目标标p根本目根本目标标：保：保证证医院可持医院可持续发续发展展.p具体目具体目标标：在医：在医疗疗市市场场逐步完善逐步完善发发展的情况下，展的情况下，医院医院财务财务分析必分析必须须保持保持经经常常为领导为领导决策服决策服务务。医。医院管理者只有通院管理者只有通过经过经常性的分析来常性的分析来对对医院医医院医疗疗服服务务和理和理财财等各方面工作等各方面工作进进行行评评价，以洞察医院医价，以洞察医院医疗疗服服务务中的中的风险风险性、性、资产资产运用中的安全性和效益运用中的安全性和效益性，把握医院的性，把握医院的发发展展趋势趋势，为为医院医医院医疗疗服服务务决策决策和控制提供依据。和控制提供依据。4.投资者：分析的重点是医院的收益能力、发展能力和业绩综合分析评价。债权人（金融机构）：信用分析的重点是偿债能力、收益能力和产生现金能力。医院经营管理者：分析医院各种经营特性包括收益能力、偿债能力、经营效率、发展能力、社会存在价值等，并要综合分析医院的经营情况。政府经济管理部门：分析的重点是医院发展、社会价值分配等。医院工会组织：主要分析医院社会价值分配、收益能力等。卫生主管部门：分析的重点是各种财务能力、经营特性分析、业绩综合分析评价、社会价值等。财务报财务报告分析的主体告分析的主体5.财务财务分析分析资资料料基本基本资资料料相关相关资资料料资产负债资产负债表表收入支出表收入支出表现现金流量表金流量表内部内部报报表表其他其他财务财务分析分析资资料料6.资产负债资产负债表表p资产负债资产负债表又叫表又叫财务财务状况表，是体状况表，是体现现医院在特定医院在特定时时点点财务财务状况的状况的报报表。以表。以资产负债资产负债表的形式可以向表的形式可以向报报表使用者反映表使用者反映医院医院资产资产、负债负债和和净资产项净资产项目在特定日期的情况。目在特定日期的情况。p资产负债资产负债表是医院表是医院对对外提供的一份基本外提供的一份基本报报表，是表，是报报表使用表使用者借以了解医院情况、作出相者借以了解医院情况、作出相应应决策的工具。它可使使用决策的工具。它可使使用者了解医院者了解医院拥拥有或控制的有或控制的经济资经济资源及其分布情况，分析医源及其分布情况，分析医院院经营经营服服务务能力的重要途径；可以了解医院未来需要多少能力的重要途径；可以了解医院未来需要多少资产资产或或劳务劳务清清偿债务偿债务；可以了解投；可以了解投资资者在医院者在医院总资产总资产中所中所占的份占的份额额。7.收入支出总表p 是集中反映医院一定是集中反映医院一定时时期医期医疗疗服服务务情况的会情况的会计报计报表。是一表。是一张动态张动态的的财务报财务报表。表。表的中心是表的中心是“收入收入支出支出=结结余余”其重要意其重要意义义在于：通在于：通过该过该表反映的收入、支表反映的收入、支出情况，能出情况，能够够反映医院反映医院经营经营服服务务的收的收费费和成本耗和成本耗费费水平。水平。8.p比比较较分析法分析法p趋势趋势分析法分析法p比率分析法比率分析法p因素分析法因素分析法p收支平衡分析法收支平衡分析法 财务财务分析的基本方法分析的基本方法9.财务财务分析基本方法分析基本方法财务财务分析方法分析方法比比比比较较较较分析法分析法分析法分析法因素分析法因素分析法因素分析法因素分析法1.1.差差差差额额额额分析法分析法分析法分析法2.2.指指指指标标标标分解法分解法分解法分解法3.3.连环连环连环连环替代法替代法替代法替代法4.4.定基替代法定基替代法定基替代法定基替代法 趋势趋势趋势趋势分析分析分析分析与与与与历历历历史比史比史比史比 横向比横向比横向比横向比较较较较与同与同与同与同类类类类比比比比 差异分析差异分析差异分析差异分析与与与与计计计计划比划比划比划比vv 规规规规模分析模分析模分析模分析会会会会计计计计要素比要素比要素比要素比vv 结结结结构分析构分析构分析构分析纵纵纵纵向比向比向比向比较较较较vv 比率分析比率分析比率分析比率分析内在内在内在内在联联联联系系系系 按比按比按比按比较对较对较对较对象分象分象分象分类类类类 按比按比按比按比较较较较内容分内容分内容分内容分类类类类 财务财务比率涉及两个会比率涉及两个会计计数据数据的指数，常由一个数据除以另的指数，常由一个数据除以另一个数据得到。一个数据得到。趋势趋势趋势趋势分析法分析法分析法分析法10.比比较较分析法分析法概概念念：通通过过财财务务指指标标对对比比，计计算算出出变变动动值值的的大大小小，是是其其他他分分析析方方法法运运用的基用的基础础，比，比较较后的差异反映差异大小、差异方向和差异性后的差异反映差异大小、差异方向和差异性质质。比比较较方式种方式种类类：绝对绝对数比数比较较：与：与计计划（或目划（或目标标、定、定额额）相比）相比较较；与与前前期期相相比比较较；与与历历史史最最好好水水平平相相比比较较；与国内外同行与国内外同行业业先先进进水平相比水平相比较较；与主要；与主要竞竞争争对对手的比手的比较较。百分率比百分率比较较：完成百分率和增减百分率。：完成百分率和增减百分率。比比较较的的可可比比性性：在在运运用用比比较较分分析析法法时时，应应注注意意指指标标的的相相关关性性，分分析析的的指指标标在在性性质质上上是是同同类类，能能够够说说明明经经济济业业务务的的内内在在联联系系。还还应应注注意意指指标标的可比性。具体表的可比性。具体表现现在：在：计计算口径一致：即包括的内容、范算口径一致：即包括的内容、范围围一致一致时间长时间长度一致：即包括度一致：即包括时间时间段、段、时间长时间长度一致度一致计计算方法一致：即影响因素一致算方法一致：即影响因素一致11.2009年北京市十三家部、市属年北京市十三家部、市属综综合医院合医院统计统计数数值值2009年我院年我院门诊工作量工作量2505745人次，排在人次，排在13家医院第家医院第1位位医医疗疗服服务务数量和数量和质质量指量指标标迅速提高迅速提高12.比率分析法比率分析法概念：概念：指在同一指在同一报报表的不同表的不同项项目之目之间间，或在不同，或在不同报报表的表的有关有关项项目之目之间进间进行行对对比，从而比，从而计计算出各种不同算出各种不同经济经济含含义义的比率，据以的比率，据以评评价医院价医院财务财务状况和状况和经营经营成果的一种方法。成果的一种方法。表表现现形式：形式：结结构比率构比率=个体指个体指标标/总总体指体指标标 相关比率相关比率=相互相互联联系的指系的指标标之之间间的的对对比比 分分析析时时应应确确定定不不同同指指标标之之间间客客观观上上所所存存在在的的相相互互关关系系，如如负债总额负债总额与与资产总额资产总额的的对对比，比，计计算出算出资产负债资产负债率。率。13.因素分析法概念：概念：是在几个相互是在几个相互联联系的因素中，以数系的因素中，以数值值来来测测定各个因素的定各个因素的变动变动对总对总差异的影响程度的一种方法，是比差异的影响程度的一种方法，是比较较法的法的发发展和深化，它主要展和深化，它主要用于分析用于分析门诊门诊、住院均次、住院均次费费用用变动对变动对收入增减收入增减变动变动的影响程度。的影响程度。例如，例如，门诊门诊挂号收入挂号收入P=P=就就诊诊人次人次总总数数AA每人次收取的挂号每人次收取的挂号费费B,B,门门诊诊挂号收入主要受挂号收入主要受门诊门诊人次人次总总数数A A和每人次收取的挂号和每人次收取的挂号费费B B两个因素两个因素的影响的影响.假若假若实际实际指指标为标为：P P1 1=A=A1 1BB1 1,标标准指准指标为标为：P P0 0=A=A0 0BB0 0，则则它它们们各自各自的影响程度可分的影响程度可分别别由以下式子由以下式子计计算求得：算求得：由于就由于就诊诊人次人次A A因素因素变动变动而而对对挂号收入的影响：挂号收入的影响：(A(A1 1-A-A0 0)B)B0 0 由于挂号由于挂号费费B B因素因素变动变动而而对对挂号收入的影响：挂号收入的影响：(B(B1 1-B-B0 0)A)A0 0 最后，将以上二大因素各自的影响数相加就等于最后，将以上二大因素各自的影响数相加就等于总总差异差异 P P1 1-P-P0 0。利用因素分析法，不利用因素分析法，不仅仅可以全面分析各个因素可以全面分析各个因素对对某一个某一个经济经济指指标标的影响，而且可以的影响，而且可以单单独独寻寻求某一个因素求某一个因素对该经济对该经济指指标标的影响。的影响。14.上上图图中的中的趋势线趋势线,展示了展示了该该医院近医院近5 5年收入增年收入增长趋势长趋势。我我们们从从该趋势线该趋势线上就可以直上就可以直观观地看出地看出,该该医院近医院近5 5年医年医疗疗收收入均比上年度有所增入均比上年度有所增长长,但前但前3 3年的增年的增长长速度速度较较慢慢,后后2 2年的年的增增长长速度速度较较快。快。趋势分析法15.16.17.财务财务分析步分析步骤骤18.财务分析的主要内容和指标p 满满足外部需要的足外部需要的财务财务分析分析 p 满满足自身足自身发发展需要的分析展需要的分析 19.服服务对务对象：象：主要是主要是针对针对国家行政部国家行政部门门（卫卫生局、物价局、生局、物价局、统计统计局、医保局）的管理需要以及政策落局、医保局）的管理需要以及政策落实实情况情况进进行行的分析。的分析。分析的指分析的指标标：业务业务收入与上年同期收入与上年同期对对比、比、门诊门诊住院收入住院收入结结构同期构同期对对比、比、门诊门诊每人次每人次费费用及用及结结构分析、住院每构分析、住院每人次人次费费用及用及结结构分析等。构分析等。除此之外，除此之外，随着医随着医疗疗保保险险制度的全面推行，制度的全面推行，为为了保了保证证医医疗疗收收费费符合医保政策要求，同符合医保政策要求，同时垫时垫付的医保付的医保费费用及用及时时收回。医保就收回。医保就诊诊人数、住院人数、住院医保人均人数、住院人数、住院医保人均费费用、用、住院医保住院医保药药品比、自品比、自费费率、医保率、医保费费用拒付比率等用拒付比率等进进行行分析，并将分析分析，并将分析结结果反果反馈馈到管理到管理层层和科室，使医院和和科室，使医院和科室有科室有针对针对性地管理控制，使性地管理控制，使药药品比重和收品比重和收费费水平增水平增长长在剔除工作量等不可比影响因素后控制在国家在剔除工作量等不可比影响因素后控制在国家规规定定范范围围内。内。满满足外部需要的足外部需要的财务财务分析分析20.满满足自身足自身发发展需要的分析展需要的分析 医院医院进进行自身行自身发发展需要分析展需要分析时时可用的指可用的指标标很多，医院很多，医院财务财务制度中列制度中列举举了了1414种一般种一般财务财务分析指分析指标标。实际实际操作中，可以根据医院自身情况操作中，可以根据医院自身情况确定确定财务财务分析指分析指标标体系。体系。21.财务分析指标体系指指标标体系体系一般一般财务财务分析指分析指标标体系体系 医院医院专项财务专项财务分析指分析指标标 财财务务效效益益指指标标 营营运运能能力力指指标标 发发展展能能力力指指标标 偿偿债债能能力力指指标标 工工作作量量指指标标 资资产产使使用用效效率率指指标标 收收费费水水平平指指标标22.一般财务分析指标体系财务财务效益指效益指标标营营运能力指运能力指标标 发发展能力指展能力指标标偿债偿债能力指能力指标标 23.财务效益指标分析1.1.收入收入收入收入结结结结余率余率余率余率2.2.支出支出支出支出结结结结余率余率余率余率3.3.资产资产资产资产收益率收益率收益率收益率4.4.净资产净资产净资产净资产收益率收益率收益率收益率5.5.收入成本率收入成本率收入成本率收入成本率财务财务效益指效益指标标是医院是医院财务结财务结构和医构和医疗疗服服务绩务绩效的效的综综合表合表现现,各方各方信息使用者可通信息使用者可通过对财务过对财务效益指效益指标标的分析，来的分析，来评评价价医院的医医院的医疗疗服服务务成果，分成果，分析指析指标变标变化原因，化原因，总结经总结经验验教教训训，提高医院管理和，提高医院管理和经营经营水平水平。重要作用重要作用重要作用重要作用24.营运能力分析 医医院院通通过过负负债债及及增增加加净净资资产产形形成成足足够够的的营营运运能能力力。营营运运能能力力是是指指医医院院对对其其有有限限资资源源的的配配置置组组合合和和利利用用的的能能力力。一一般般情情况况下下，医医院院管管理理人人员员的的经经营营管管理理能能力力以以及及对对资资源源的的配配置置组组合能力都能合能力都能够够从相关的从相关的财务财务指指标标中反映出来。中反映出来。营营运能力分析主要是指运能力分析主要是指资产资产的的营营运能力，因运能力，因为资为资本的本的营营运能力最运能力最终终是（也只能是）通是（也只能是）通过资产过资产的运作体的运作体现现出来。因此，出来。因此，营营运能力分析主要包括流运能力分析主要包括流动资产营动资产营运能力分析、固定运能力分析、固定资产营资产营运能力分析和运能力分析和总资产营总资产营运能力分析等方面的内容。运能力分析等方面的内容。25.营运能力分析营营运能力分析指运能力分析指标标流流流流动资产营动资产营动资产营动资产营运能力运能力运能力运能力固固定定资资产产营营运运能能力力总资产营总资产营总资产营总资产营运能力运能力运能力运能力1.1.流流流流动资产动资产动资产动资产周周周周转转转转率率率率2.2.营营营营运运运运资资资资金周金周金周金周转转转转率率率率3.3.存存存存货货货货周周周周转转转转率率率率4.4.应应应应收医收医收医收医疗疗疗疗款周款周款周款周转转转转率率率率1.1.固定固定固定固定资产资产资产资产周周周周转转转转率率率率2.2.固定固定固定固定资产净值资产净值资产净值资产净值率率率率3.3.固定固定固定固定资产资产资产资产增增增增长长长长率率率率总资产总资产总资产总资产周周周周转转转转率率率率26.偿债能力分析 医院出于医院出于维维持日常持日常经营经营活活动动和和进进行行长长期期发发展的需要，以展的需要，以及及对财务对财务杠杆的运用等方面的考杠杆的运用等方面的考虑虑，一般会采用向外，一般会采用向外举债举债的的方式筹集方式筹集资资金，从而形成医院的金，从而形成医院的负债负债。一般情况下，一年以。一般情况下，一年以上需要上需要偿还偿还的的债务债务称称为长为长期期负债负债；一年以内需要；一年以内需要偿还偿还的的债务债务称称为为短期短期负债负债（即流（即流动负债动负债）。）。长长期期负债负债在一定在一定时时期内会逐期内会逐步步转转化化为为短期短期负债负债，并通，并通过过减少医院的流减少医院的流动资产动资产来来进进行行债务债务清清偿偿。因此，医院在一定。因此，医院在一定时时期内的期内的资产结资产结构状况和构状况和变现变现能力，能力，特特别别是流是流动资产动资产的的结结构和构和变现变现能力，决定着医院能力，决定着医院对债务对债务（特（特别别是短期是短期债务债务）的清）的清偿偿能力。能力。偿债偿债能力是指医院以能力是指医院以资产偿还资产偿还其其债务债务的能力，通常以其的能力，通常以其变变现现性性为为衡量衡量标标准，分准，分为为短期短期偿债偿债能力和能力和长长期期偿债偿债能力两个方能力两个方面。面。27.偿债能力分析偿债偿债能力分析指能力分析指标标短短期期偿偿债债能能力力长长期期偿债偿债能力能力1.1.流流流流动动动动比率比率比率比率2.2.速速速速动动动动比率比率比率比率3.3.现现现现金比率金比率金比率金比率4.4.流流流流动负债动负债动负债动负债率率率率5.5.其它流其它流其它流其它流动动动动性性性性指指指指标标标标1.1.负债负债负债负债率（率（率（率（资产负债资产负债资产负债资产负债率）率）率）率）2.2.负债净资产负债净资产负债净资产负债净资产比率比率比率比率3.3.长长长长期期期期负债负债负债负债率率率率4.4.债务债务债务债务与有形与有形与有形与有形净值净值净值净值比率比率比率比率5.5.其它其它其它其它长长长长期期期期偿债偿债偿债偿债能力能力能力能力28.收入增收入增长长指指标标 资产资产增增长长指指标标 资资本本扩张扩张指指标标 收益增收益增长长指指标标 可持可持续续增增长长率分析率分析 业务收入增长率 业务收入平均增长率 总资产增长率 固定资产成新率 资本积累率 三年资本平均增长率 收支结余总额增长率 三年收支结余平均增长率 可持续增长率 发展能力分析29.发展能力指标分析1.1.资产资产资产资产增增增增长长长长率率率率2.2.净资产净资产净资产净资产增增增增长长长长率率率率3.3.固定固定固定固定资产资产资产资产增增增增长长长长率率率率4.4.收支收支收支收支结结结结余增余增余增余增长长长长率率率率5.5.业务业务业务业务收入增收入增收入增收入增长长长长率率率率发发展能力指展能力指标标是管理决策层管理效能和业绩的集中反映，同时，通过对医院各个科室之间的比较分析，进而判断各个专科发展水平、专科医疗市场发展状况，进而进行医院资源优化分析。重要作用重要作用重要作用重要作用30.各能力之间的关系 一个医院是否能一个医院是否能够够持持续续地地发发展，其关展，其关键键取决于取决于该该医医院的院的营营运能力、运能力、偿债偿债能力和收益能力三者的能力和收益能力三者的协调协调程度。如程度。如果片面地追求果片面地追求偿债偿债能力的提高，增大易能力的提高，增大易变现变现性性资产资产的占用，的占用，势势必会使必会使资产资产的收益水平下降，影响医院的的收益水平下降，影响医院的营营运能力和收运能力和收益能力；如果只追求提高益能力；如果只追求提高资产资产的的营营运能力，就可能片面地运能力，就可能片面地重重视视医院在一定医院在一定时时期内期内获获取的收入取的收入规规模，相模，相应应增大增大应应收款收款项项的的资资金占用，而忽略医院金占用，而忽略医院资产资产的流的流动动性；如果性；如果仅单纯仅单纯地地追求医院的收益能力，又可能增大不易追求医院的收益能力，又可能增大不易变现资产变现资产的占用而的占用而忽略忽略资产资产的流的流动动性，性，对对医院的医院的偿债偿债能力构成不利影响，同能力构成不利影响，同时时，可能忽略医院的社会效益。因此，三大能力的，可能忽略医院的社会效益。因此，三大能力的协调协调配配合、共同作用，是医院能得以持合、共同作用，是医院能得以持续发续发展的关展的关键键之所在。之所在。31.医院医院专项财务专项财务分析指分析指标标 1.1.工作量指工作量指标标2.2.资产资产使用效率指使用效率指标标 3.3.收收费费水平指水平指标标 32.工作量指标 1.每每职职工平均工平均门诊门诊人次人次=总门诊人次职工人数100%2.实际实际开放床位数开放床位数=（年初数+年末数）/2该类该类指指标标主要用来衡量医院主要用来衡量医院职职工的工的劳动劳动强强度。度。33.资产使用效率指标 1.病床使用率病床使用率 =实际占用床位数实际开放床位数100%2.固定固定资产资产利用率利用率=在用固定资产全部固定资产100%3.每床位占用固定每床位占用固定资产资产=固定资产原值床位数编制34.收费水平指标 2.每床日平均收每床日平均收费费水平水平=住院收入 出院总人数平均住院天数 1.每每门诊门诊人次收人次收费费水平水平=门诊收入 门急诊就诊总人数 考核病人的负担情况，监督医疗机构的收费行为。35.综合财务分析 杜邦杜邦财务财务分析体系分析体系 杜杜邦邦财财务务分分析析体体系系（以以净净资资产产收收支支结结余余率率为为核核心心的的财财务务分分析析）是是利利用用各各种种财财务务比比率率指指标标之之间间的的内内在在联联系系，对对医医院院财财务务状状况况和和经经济济效效益益进进行行综综合合分分析析与与评评价价的的一一种种系系统统分分析析方方法法。它它是是由由美美国国杜杜邦邦（DupontDupont）公公司司率率先先采采用用的的一一种种财财务务分分析析方方法法，故故称杜邦称杜邦财务财务分析体系。分析体系。36.杜邦分析杜邦分析图净资产收支结余率总资产收支结余率 权益乘数 业务业务收支收支结结余率余率 总资产周转率 业务业务收支收支结结余余 业务业务收入收入 业务业务收入收入 资产总额资产总额 业务业务支出支出 流流动资产动资产 长长期期资产资产 医医疗疗收收入入 药药品品收收入入 医医疗疗支支出出 药药品品支支出出 货货币币资资金金 应应收收款款项项 存存货货 其其他他流流动动资资产产 固固定定资资产产 无无形形资资产产 其其他他长长期期资资产产 业务业务收入收入 其他收支其他收支结结余余 37.杜邦杜邦财务财务分析体系的左分析体系的左边边部分，主要分析医部分，主要分析医院的院的营营运能力和收益能力，并展示出医院的运能力和收益能力，并展示出医院的营营运运能力和收益能力两者之能力和收益能力两者之间间的内在的内在联联系；右系；右边边部分，部分，主要分析医院的主要分析医院的偿债偿债能力、能力、财务结财务结构、构、资资本本结结构构和和资产结资产结构，亦展示出其内在的关系。其共同作构，亦展示出其内在的关系。其共同作用的用的结结果是果是导导致医院致医院净资产净资产收支收支结结余率的余率的变动变动。因此，因此，净资产净资产收支收支结结余率是杜邦余率是杜邦财务财务分析体系的分析体系的核心，是一个核心，是一个综综合性最合性最强强的指的指标标，反映着医院，反映着医院财财务务管理的目管理的目标标。杜邦分析杜邦分析体系体系38.是是医医院院收收支支结结余余与与净净资资产产的的百百分分比比，它它是是医医院院杜杜邦邦系系统统的的核核心心指指标标,也也是是所所有有财财务务指指标标中中最最具具有有综综合合性性和和代代表表性性的的指指标标。该该指指标标反反映映医医院院对对投投资资者者投投入入资资产产的的获获利利能能力力,在在现现行行财财政政拨拨款款不不足足的的情情况况下下,医医院院在在满满足足人人民民群群众众医医疗疗保保健健需需求求之之后后,还还能能否否取取得得合合理理的的补补偿偿,将将对对医医院院的的生生存存和和发发展展产产生生重重大大影影响响。净净资资产产收收益益率可以分解率可以分解为总资产为总资产收益率和收益率和权权益乘数。益乘数。净资产净资产收益率收益率39.是是医医院院总总资资产产与与净净资资产产的的比比值值,它它表表明明医医院院的的负负债债程程度度。在在市市场场经经济济体体制制下下,医医院院为为扩扩大大自自身身规规模模,走走外外延延式式道道路路,必必然然要要引引进进负负债债经经营营,利利用用负负债债所所产产生生的的财财务务杠杠杆杆效效应应。负负债债程程度度越越高高,财财务务杠杠杆杆的的作作用用也也越越大大,医医院院的的财财务务风风险险也也相相应应增增大大。医医院院应应合合理理安安排排资资金金的的结结构构,以以较较低低的的财财务务风风险险取取得得较较高高的的经经济济效效益益。在在医医院院总总资资产产收收益益率率大大于于负负债债所所担担负负的的利利率率时时,权权益益乘乘数数越越高高越越好好,反反之之,则则越越低低越越好好,但但权权益益乘乘数数最最低低为为1 1。对对该该指指标标分分析析可可以以结结合合资资产产负负债债率率指指标标进进行行,权权益益乘乘数数与与资资产产负债负债率的关系率的关系为为:权权益乘数益乘数=1(1-=1(1-资产负债资产负债率率)。权权益乘数益乘数40.总资产总资产周周转转率率 是是医医院院业业务务收收入入与与总总资资产产的的比比值值。反反映映每每一一元元资资产产所所实实现现的的收收入入。在在支支出出既既定定的的情情况况下下,总总资资产产周周转转率率越越高高,医医院院获获得得的的收收入入越越多多,结结余余也也越越多多。该该指指标标可可以以进进一一步步分分解解为为流流动动资资产产周周转转率率和和固固定定资资产产周周转转率率,分分别别反反映映流流动动资资产产和和固固定定资资产产的的利利用用效率。效率。41.p 杜杜邦邦系系统统是是现现代代财财务务综综合合分分析析的的常常用用方方法法，它它利利用用各各项项财财务务指指标标之之间间的的内内在在关关系系，自自上上而而下下，层层层层分分解解，找找出出财财务务指指标变动标变动的原因及的原因及趋势趋势,便于管理者采取相便于管理者采取相应应措施。措施。p 杜邦杜邦财务财务分析体系是一种分解分析体系是一种分解财务财务比率的方法比率的方法,而不是另而不是另立新的立新的财务财务指指标标,它可以用于各种它可以用于各种财务财务比率的分解比率的分解,关关键键不在不在于指于指标标的的计计算而在算而在对对指指标标的理解和运用的理解和运用,为为医院的医院的发发展提供展提供科学的决策依据。科学的决策依据。杜邦分析杜邦分析体系体系42.财务分析案例p医院成本分析医院成本分析报报告告 p医院医院财务财务分析分析报报告告p医院医院药药品差价与政府品差价与政府补贴话题补贴话题43.医院基本情况医院基本情况(资资源源)简简介介 医院医院规规模模(机构机构总总数数,人人员总员总数数)学科建学科建设设所所处环处环境境财务财务分析分析报报告告44.财务财务分析分析报报告告项项目目2003.12.312004.12.312005.12.312006.12.312007.12.312008.6.30在在职职职职工人数（人）工人数（人）2,0992,7312,91429892961其中：本部2,0992,2232,2352,2512235京西院区0508679738726建筑面建筑面积积（平方米）（平方米）其中：本部分部编编制床位（制床位（张张）其中：本部分部45.项项目目2003.12.312005.12.312007.12.312008.6.30总资产总资产其中：本部其中：本部分部分部净资产净资产其中：本部其中：本部分部分部资产负债资产负债率率其中：本部其中：本部分部分部注：合并抵消了医院本部和京西院区的往来款，其中2006.6.30为6,950万元，2005.12.31为7,000万元。财务财务分析分析报报告告46.财务财务分析分析报报告告项项目目2003.1-122005.1-122007.1-122008.1-6收入收入其中：本部分部结结余余其中：本部分部收支收支结结余率余率其中：本部分部47.预预算算执执行情况行情况 项目2008年预算2008年实际执行超 预算数预 算符合率一、收入合计53261.5854169.54907.961.71.财政补助收入2001.582156.69155.117.752.业务收入5126052012.85752.851.47其 中：医疗收入2230022526.21226.211.01 药品收入2626026739.9479.91.83二、支出合计49079.3350611.451532.123.121.财政专项支出10441165.1121.111.62.业务支出48035.3349446.351411.022.94三、结余合计4182.253558.09-624.16-14.9248.财务财务分析分析报报告告收支收支结结余分析余分析项项目目 一、收入一、收入非非业务业务收入收入财财政政补补助收入助收入其中：其中：专项补专项补助助上上级补级补助收入助收入业务业务收入收入医医疗疗收入收入药药品收入品收入其他收入其他收入二、支出二、支出医医疗疗支出支出药药品支出品支出财财政政专项专项支出支出其他支出其他支出三、收支三、收支结结余余49.财务财务分析分析报报告告 作作为为一个特殊的行一个特殊的行业业，医院要承担国家，医院要承担国家和社会和社会赋赋予的基本医予的基本医疗疗保障服保障服务职务职能，必能，必须须在运在运营过营过程中首先要考程中首先要考虑虑其社会效益，其社会效益，然后才能在政策范然后才能在政策范围围内，适当地兼内，适当地兼顾顾其其经经济济效益，最效益，最终实现终实现两个效益的平衡。两个效益的平衡。50.财务财务分析分析报报告告医医院院经经营营效效益益的的实实现现主主要要取取决决于于医医院院提提供供的的医医药药方方面面的的服服务务，而而医医院院的的社社会会效效益益通通常常通通过过执执行行国国家家相相关关的的硬硬性性政政策策规规范范体体现现。因因此此，在在分分析析医医院院收收支支状状况况时时，必必须须同同时时考察医院所考察医院所实现实现的的经营经营效益和社会效益。效益和社会效益。51.财务财务分析分析报报告告医院收入增减医院收入增减变变化情况化情况财财政政补补助收入是否助收入是否稳稳定以及定以及对对医院收入影响幅度医院收入影响幅度药药品收入占医品收入占医药药收入的比例收入的比例,可以作可以作纵纵向与横向向与横向对对比比,与与总总控指控指标对标对比比,方向方向应该应该是是扩扩大医大医疗疗比例比例52.财务财务分析分析报报告告 支出支出结结构比例分析，医构比例分析，医疗疗支出与支出与药药品支出各自品支出各自所占的比例。所占的比例。成成本本核核算算制制度度有有效效地地控控制制了了成成本本支支出出，使使得得医医院院支支出出基基本本稳稳定定。但但是是在在药药品品收收入入比比例例基基本本稳稳定定的的情情况况下下，药药品品支支出出的的比比例例逐逐渐渐上上升升，这这与与国国家家严严格格限限制制药药品品加加成成率率，导导致致药药品品毛毛利利率率逐逐渐渐下下降降有有关。关。53.财务财务分析分析报报告告医医院院收收支支结结余余近近年年来来是是否否相相对对稳稳定定。医医院院收收支支节节余余率率保保持持在在一一个个什什么么样样的的水水平平?可可以以列列出出一一个个任任期期指指标标值值来来体体现现.同同时时与与预预算算指指标标进进行行比比较较.也也可可以以横向比横向比较较.54.财务财务分析分析报报告告从从目目前前医医院院的的医医疗疗结结余余、药药品品结结余余、其其他他结结余余三三部部分分来来看看，以以药药养养医医的的格格局局没没有有改改变变。医医疗疗业业务务一一直直处处于于入入不不敷敷出出的的状状态态，并并且且亏亏损损越越来来越越严严重重。而而药药品品业业务务近近年年来来所所贡贡献献的的收收支支结结余余情情况况.进进一一步步说说明明药药品品收收支支结结余余是是医医院院收收支支节节余余为为正的主要保障正的主要保障.这这种格局的改种格局的改变还变还需要需要时间时间.55.财务财务分析分析报报告告项项目目医医疗疗收支收支节节余：余：医医疗疗收入收入医医疗疗支出支出药药品收支品收支节节余：余：药药品收入品收入药药品支出品支出其他其他业务业务收支收支结结余：余：非非业务业务收入、其他收入收入、其他收入其他支出其他支出收支收支结结余合余合计计56.财务财务分析分析报报告告 我国目前医院我国目前医院经营经营的普遍情况，是与我国目前医院的普遍情况，是与我国目前医院的主要运作方式的主要运作方式紧紧密相密相连连的。由于医院要同的。由于医院要同时时兼兼顾经顾经济济效益和社会效益，国家的社会福利保障制度、医效益和社会效益，国家的社会福利保障制度、医疗疗保保险险制度等一直没有完善，没法引入相制度等一直没有完善，没法引入相应应的市的市场场机制，机制，主要采用行政手段限制医主要采用行政手段限制医疗疗收收费标费标准，造成目前医准，造成目前医疗疗收收费费偏低、服偏低、服务质务质量不高、医院医量不高、医院医疗疗服服务务普遍普遍亏亏损损的的现现状，并且状，并且这这种状况短期内没有改善的迹象。种状况短期内没有改善的迹象。57.财务财务分析分析报报告告药药品品收收入入依依然然在在迅迅速速增增长长，但但增增幅幅低低于于成成本本的的增增幅幅，国国家家对对药药品品收收入入在在总总收收入入中中比比例例的的限限制制，以以及及对对药药品品加加成成率率的的界界定定，都都对对药药品品的的创创收收能能力力给给予予制制约约，因因此此，在在目目前前情情况况下下，如如何何提提升升其其医医疗疗服服务务的的质质量量，增增大大医医疗疗服服务务的的比比重重的的同同时时，扭扭转转亏亏损损对对医医院院来来说说是是一一个个至至关关重重要要的的问问题题。58.财务财务分析分析报报告告 收收入入分分析析，医医院院收收入入主主要要包包括括业业务务收收入入和和非非业业务务收收入入，非非业业务务收收入入包包括括财财政政补补助助和和上上级级补补助助，而而非非业业务务收收入入在在医医院院收收入入构构成成中中比比例例较较小小。医医院院收收入入按按部部门门划划分分为为住住院院收收入入和和门门诊诊收收入入，按按业业务务性性质质分分为为医医疗疗收收入入和和药药品品收收入入。以以下下分分别别按按照照这这两种方式两种方式对对医院收入医院收入进进行分析。行分析。59.财务财务分析分析报报告告按照部按照部门进门进行收入分析行收入分析 门诊门诊医医疗疗收入收入药药品收入品收入门诊门诊收入收入住院住院医医疗疗收入收入药药品收入品收入住院收入住院收入医医药药收入合收入合计计60.财务财务分析分析报报告告 门诊门诊收入增收入增长长由低于到高于住院收入的增由低于到高于住院收入的增长长.门诊门诊收入是由于收入是由于门诊门诊人数增加明人数增加明显显高于住院人数，高于住院人数，而不是由于收而不是由于收费费增加造成的；同增加造成的；同时时，住院人数增，住院人数增长长较较慢也反映出医院住院病人的增慢也反映出医院住院病人的增长长受到床位限制，受到床位限制，目前病床使用率已目前病床使用率已经经达到达到99%99%，病床使用达到，病床使用达到饱饱和状和状态态，医院，医院继续继续增加住院病人除非增加住院病人除非扩扩大大规规模。模。61.财务财务分析分析报报告告(医医疗疗服服务务)项项目目2003.1-122005.1-122007.1-122008.1-12门门急急诊诊人次（人）人次（人）较较上年增上年增长长率率每每门诊门诊人次收人次收费费水平（元）水平（元）较较上年增上年增长长率率门诊门诊收入（万元）收入（万元）较较上年增上年增长长率率62.增量因素分析增量因素分析项 目门诊人次占用床日门诊费用（元）床均费用（元）2008年1410448287410177.78元771.54元同比增加143616-359317.23（其中药品增加12.84元）103.66（其中药品增加72.42）增加收入（万元）2553.21-277.212182.753016.54小 计工作量增加使收入增加2276万元均次费用增加使收入增加5199.29万元63.财务财务分析分析报报告告1 1）医院）医院门诊门诊收入增收入增长较长较快。快。2 2）医院）医院门诊门诊收收费费水平保持水平保持稳稳定定3 3）在）在门诊门诊收收费费没有上没有上涨涨的情况下，医院的情况下，医院门诊门诊收入逐年上收入逐年上涨涨主要是由于主要是由于门诊门诊人次增加人次增加导导致的。致的。可以看出，在没有增加可以看出，在没有增加对对病人