融资担保公司准备金核算和管理探析.pdf

老字号品牌营销企业与经济872023 年 9 月（上）高 贵/大 同 市 财 信 融 资 担 保 有 限 公 司（大 同 037008）高贵融资担保公司准备金核算和管理探析摘要：近年来，随着我国经济的高质量发展，中小微企业乘势而上，为了不断地发展壮大，他们必然会选择融资。但是，中小微企业发展的不确定性因素较多，例如，资金流不够充足，缺乏专业的管理人才，也就意味着他们的风险系数相对较高，在银行不愿意承担贷款风险的前提下，为中小微企业融资提供服务的融资担保公司就会相应地增加风险。担保行业为高风险行业，根据融资性担保公司管理暂行办法的要求，同时考虑到会计的谨慎性原则，应当计提准备金以应对代偿的发生，提高融资担保公司的拨备覆盖率，使融资担保公司抵御风险的能力提高，为融资担保公司的良性发展奠定基础。关键词：融资担保公司；担保赔偿准备金；未到期责任准备金；核算一、引言融资担保公司属于高风险行业，按照行业规定需要计提担保赔偿准备金和未到期责任准备金，用来承担公司发生的代偿额，使在发生损失、核减代偿额时，不会造成融资担保公司的利润受代偿损失的影响而忽高忽低，也不会波及银行对融资担保公司的授信情况，从而不会影响到融资担保公司与银行的合作关系以及融资担保公司业务的继续开展。二、融资担保公司准备金概述（一）融资担保公司准备金的相关规定根据融资性担保公司管理暂行办法的规定，融资担保公司应当根据当年的业务情况计提两项准备金，分别为未到期责任准备金和担保赔偿准备金，其中，未到期责任准备金依据当年的担保费收入计提，比例为50%；担保赔偿准备金依据年末在保责任余额计提，比例为 1%，如果计提的担保赔偿准备金已经达到当年担保责任余额的 10%时，则根据差额提取。有的融资担保公司会根据年底的净利润按照一定的比例提取第三项准备金，即一般风险准备金，政策性融资担保公司还可能会申请到财政等有关部门根据融资担保公司发生的符合要求的担保业务另外给予的代位补偿金。代位补偿金的申请除了需要满足基本的条件，例如，具有融资担保业务的资格证、财务内部管理规范、没有不良的信用记录等，还需要满足其他特殊条件，例如，有针对小微企业、“三农”产业及战略性新兴产业等提供的融资担保业务、代偿率不能超过设置的上限、对支小支农的担保金额要占全部担保金额比例的下限等。监管部门及银行等金融机构会根据融资担保公司的准备金与代偿余额计算融资担保公司的拨备覆盖率，以考核融资担保公司对风险的承受能力。（二）融资担保公司制定准备金制度的必要性1.提高拨备覆盖率，进而提高融资担保公司的抗风险能力拨备覆盖率是根据融资担保公司的准备金余额与代偿余额的比例计算出来的，比例越高，说明融资担保公司承担风险的能力越强。当拨备覆盖率达到 100%时，说明融资担保公司的准备金可以涵盖代偿余额，融资担保公司的抗风险能力相对较强。当拨备覆盖率不足100%时，说明融资担保公司的准备金不够充足，准备金不能覆盖融资担保公司的代偿余额，融资担保公司的抗风险能力相对较弱。拨备覆盖率对于融资担保公司来说是一个很重要的指标，监管部门每年都会对融资担保公司的各项指标进行监督检查，并就相关指标的完成情况对融资担保公司进行评级，拨备覆盖率就是监督检查和评级中一项很重要的指标。监管部门会要求融资担保公司的拨备覆盖率至少达到 100%，用来增强融资担保公司的抗风险能力。对于银行来说，融资担保公司拨备覆盖率的高低会影响到双方的合作情况，拨备覆盖率低，授信相对就会较低，有时甚至无法达到银行对融资担保公司设置的准入门槛。2.体现会计的谨慎性原则在企业的生产经营活动中，必然会面临着各种各样的不确定性因素，融资担保公司也不例外。而且担保行业属于高风险行业，在会计核算时应当保持应有的谨慎，尽可能地将各种风险和损失估计到。因此，融资担保公司会根据在保的责任余额和担保费收入的情况，按照一定的比例计提两项准备金，在之后确认损失时，可以用准备金来弥补这部分损失，减少因为代偿损失而为融资担保公司带来的不利影响。三、融资担保公司准备金核算和管理中存在的问题（一）按照在保责任余额计提随着融资担保公司的不断发展壮大，担保的业务量也在不断增加，大部分融资担保公司计提的担保赔偿准老字号品牌营销企业与经济882023 年 9 月（上）备金往往累计难以达到 10%。在 2018 年，中国银行保险监督管理委员等七部委制定了融资担保责任余额计量办法（以下简称办法），办法在第二章明确了部分在保业务的责任余额不需要按照 100%计算，根据在保责任余额计算出来的担保赔偿准备金的金额就会随之降低，能累计达到 10%更加困难。同时，办法规定，如果是按比例分担风险的融资担保业务，在保的责任余额就按照融资担保公司实际承担责任的比例计算，那么在年底时就会存在时间性差异，四季度的数据有可能是第二年在再担保公司备案，备案的项目也是不确定的，在计提准备金时基数就会产生差异。计提的担保赔偿准备金的金额相对较大，会对财务报表产生重大影响。（二）按照担保费收入计提寻求融资担保公司合作为其进行担保的企业，本质上存在一定的瑕疵，有的企业会通过不同的途径不交担保费，如政策性融资担保公司本就是为了支持本地中小微企业的发展，遇到的此类情况相对会比较多。例如，通过上级部门满足一定的条件免收担保费，或者是暂时拖欠担保费，有时会形成跨年度缴纳，就会存在未收取担保费的业务，从而无法计提未到期责任准备金，这样就无法将本年的所有业务都涵盖。如果是跨年度交纳担保费，就会出现该项业务已经解保，却还要提取风险准备金的情况，导致业务与财务的风险不匹配，计提未到期责任准备金和担保赔偿准备金的企业基数不一致。融资担保公司所面临的企业多且复杂，有的企业的担保费一拖再拖，最后拖到贷款到期后直接要求续贷，等到最后无法再续贷时，连本金甚至是利息都不偿还，接到法院的起诉书时，或者是等到法院判决下来才会着急，担保费一交就是好几年。这样提取下来的未到期责任准备金就与实际发生的担保业务情况不相符。担保费的收费比例高低各不相同，尤其是政府出资设立的融资担保公司，由当地财政部门发起设立，财政部门为其最大股东，有较强的公共性和服务性，有明显的政策导向性。这些政策性融资担保公司为地方的经济发展发挥了重要的作用，做出了突出的贡献，但同时他们的担保费收取比例也较低，最低的收费比例已经降到0.5%。低收入匹配高风险，根据担保费收入计提的未到期责任准备金也就相对较低，较低的准备金对融资担保公司的风险承受能力有很大的影响。（三）会计政策与税法政策不统一根据财政部和国家税务总局 2017 年出台的关于中小微企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知的规定，融资性担保公司在当年计提的担保赔偿准备金可以计入当期费用，并在企业所得税税前扣除，对于上年计提的担保赔偿准备金应当转为当期收入。但是在会计处理上，该项准备金并不 转回。在保责任余额越大，作为费用核算的担保赔偿准备金就越多，计提的费用比较大，对利润表的影响较大，所形成的会计与税法差异就比较大，按照 25%的比例缴纳企业所得税对于融资担保公司来说也是一笔不小的费用。融资担保公司本就是高风险行业，转回上一年度的担保赔偿准备金，而上一年度的应收代偿款依然存在，并没有处理，与融资担保公司的风险并不匹配。（四）发生代偿后准备金的使用情况融资担保公司出现代偿也是很正常的一种现象，是融资担保公司履行义务和承担责任的一种体现。但是在代偿后，融资担保公司将该笔代偿款计入应收代偿款，在发生损失后，像政策性融资担保公司如果使用准备金冲减应收代偿款，就需要写申请，层层批复，但目前没有任何政策文件及法规对准备金的使用情况做出明确说明，批复的文件也迟迟下不来，最后不了了之，只能在应收代偿款中一直核算，并没有将计提的准备金对融资担保公司的作用发挥出来。在第二年年末时，再将准备金转为当期收入，形成递延收益，只是起到了延期缴纳税款，延期对股东进行利润分配的作用。代偿的追偿并不是暂时的行为，有时可能跨越好几个年度，对该笔业务计提的未到期责任准备金也已经转回至收入，计提的担保赔偿准备金的余额也同样存在不确定性，会对融资担保公司的未来发展产生不利影响。四、融资担保公司加强准备金核算和管理的对策（一）提高融资担保公司担保业务的合规性融资担保公司在做担保业务时，项目经理对企业的考察应尽心尽力，利用自己的专业知识分析企业的经营情况、偿债能力等，考察这些企业的情况是否符合融资担保公司为其提供担保的条件，为融资担保公司筛选出那些发展能力强、信用度高的企业。在担保过程中所需要的资料尽可能完全、详尽，做到即使尚未在再担保公司备案，也能在心里有个大致的数据，为年底根据在保责任余额计提准备金提供参考的依据。（二）完善融资担保公司内部控制制度按照权责发生制原则，在融资担保公司与企业签订担保协议，银行发放贷款时就应当计入担保费收入。但是有时候业务部门与财务部门并未就该种情况进行交流，业务部门已将该笔业务计入在保业务，而财务部门并不知情，造成账面数与实际数并不相符，等到年底对账时会有一定的困难，业务量的不断增加、上报数据的日期等都给财务部门与业务部门的对账增加一定的困难。在日常工作中，单笔缴存保证金对于财务部门来老字号品牌营销企业与经济892023 年 9 月（上）说，担保费收入与在保客户能够及时准确地核对。对于趸存的保证金，就难以控制，业务部门放款后如果不是有担保费收入的进账，财务部门对该笔业务就并不知情，导致该笔业务的风险并不能在财务报表中完全地体现出来，也就是说对该笔业务会存在提取了担保赔偿准备金，但是未提取未到期责任准备金的情况。因此，要加强财务部门与业务部门之间的沟通与交流，尤其对于使用趸存保证金的业务，尽量在放款前向财务部门出具已经提供担保的证明材料，如放款通知书等，财务部门在接到证明材料后核实担保费收入，即使没有收到担保费也可以进行挂账处理，在提取未到期责任准备金时可以将该笔业务的风险考虑进去，尽量做到在提取未到期责任准备金和担保赔偿准备金时所涵盖的企业是相同的。（三）加强对人才队伍的培养无论是准备金的核算与管理，还是对企业的考察、代偿的追偿，或者是向政府申请各种补助，这些都需要有专业的人才去管理、去实施。融资担保公司是一个整体，公司的发展离不开任何一个部门，各部门间有序合作，才能将融资担保公司发展得更好。因此，融资担保公司应加强对人才的培养，认真学习国家及省市出台的各种政策文件，将文件内容与融资担保公司的实际相融合，不断完善融资担保公司内部的各种制度，优化内部管理，推进业务与财务相结合，把控融资担保业务的保前审查，做好保后监管的工作，严格执行代偿后的追偿，核算并管理好融资担保公司准备金的计提及使用，为融资担保公司的发展壮大提供人才基础。（四）降低代偿率1.控制代偿金额随着业务量的不断增加，融资担保公司的风险也不断地增加，准备金的提取就显得尤为重要，拨备覆盖率的指标就考核到了融资担保公司的风险承受能力。代偿的余额与拨备覆盖率成反比的关系，代偿的余额越低，拨备覆盖率越高。因此，融资担保公司要控制好代偿的金额，降低代偿率。目前，在与银行等金融机构合作时，都设置了代偿比例的上限，超过一定的代偿率，银行的授信都很难通过，无法继续合作，对融资担保公司的发展也会有不良影响。因此，与信用良好的企业合作，能够减少代偿金额，降低代偿率，还可以提高融资担保公司的风险承受能力，对银行的授信及以后的合作也有积极的影响。2.加强代偿后的追偿与信用良好的企业合作，即使发生代偿，企业也会尽快还款，因为他们会考虑到融资的长期性，与融资担保公司的合作也不仅有一次。收到代偿款后也可以降低代偿率，进而提高拨备覆盖率。但难免会遇到那些不积极配合偿还贷款的企业，这时要抓紧进入诉讼程序，提前防备这些企业为了不偿还贷款而转移资产，利用法律的武器尽快将代偿款追回，以降低代偿率。3.建立风险分担体系与银行签订风险分担协议，按照银行对风险的管控规定，在担保初期就可能会淘汰一批信用不太好的企业，即使后期发生代偿，也不会将所有的风险全部落在融资担保公司上，发生的欠息、逾期利息、违约金等，也都会由银行承担约定的比例，降低了融资担保公司的风险。与再担保公司的合作，同样可以将风险分散，不会将风险全部局限于融资担保公司，发生代偿后承担责任的比例就会降低，降低了代偿率，也就提高了拨备覆 盖率。与各方的合作，可以将融资担保公司的风险不断降低，间接地提高了融资担保公司的风险承受能力，为融资担保公司的未来发展创造了良好的基础。结语对于融资担保公司这样的高风险企业，不管是对监管部门还是对合作的银行来说，拨备覆盖率都反映了融资担保公司的风险承受能力，自然是越高越好，但是准备金的提取有时难免与在保的客户风险不匹配，加强对准备金的核算与管理，也是融资担保公司良性发展的必要条件。融资担保公司自身也需要在发展中，加快对人才队伍的培养与建设，不断地探索和总结，对自身的核算制度不断进行优化和调整，为融资担保公司的未来发展创造良好的条件，以更好地满足社会发展的需求。参考文献：1 张苑馨.融资担保公司两项准备金会计核算与行业影响探析 J.时代金融，2021（22）：58-60.2 陈燕.试论政策性融资担保公司会计实务核算问题及解决对策 J.中国集体经济，2022（8）：153-154.3 吴宗圣.融资担保公司两项准备金会计核算研究 J.财经界，2022（6）：95-97.4 邓晓华.融资担保公司会计核算存在的问题分析 J.企业金融，2022（6）：198-199.5 徐小龙.融资担保公司担保赔偿准备金的会计核算 J.财会研究，2021（9）：68-74.作者简介：高贵，女，汉族，1990 年 10 月生，山西大同，会计师，本科，研究方向：会计核算。