第六章--财产清查.doc

第七章 财产清查财产清查：通过对财产物资，现金的实地盘点和对银行存款，债权债务的核对，确定财产物资，货币资金和债权债务的实存数，并查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查是内部控制制度的一个重要组成部分。造成帐实不符的原因主要有：1） 在财产物资的保管过程中，发生自然损耗。2） 在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严而发生的错收，错付等。3） 由于计量或检验不准确，造成多收多付或少收少付等。4） 由于管理不善或责任人的过失所造成的毁损，短缺，漏记，重记和计算不准等。5） 即使在帐实相符的情况下，由于财产物资的毁损变质使帐薄记录不符合客观实际。6） 自然灾害造成的非常损失。7） 未达帐项引起的帐帐，帐实不符等。为了正确掌握各项财产物资和债权债务的真实情况，保证帐实相符，就必须在帐薄记录的基础上进行帐实核对财产清查。财产清查具有以下的意义：1） 保证会计资料的真实可靠：为编制会计报表和经济管理提供可靠的数据资料。2） 保证财产物资的完全完整。：可以查明单位的财产物资是否完整，有无缺损，霉变现象，以便堵塞漏洞，改进工作。3） 提高财产物资的使用效率：对超储，积压，呆滞的财产物资，应及时处理，防止盲目采购和不合理的库存。4） 保证财经纪律和结算制度的执行：可以查明单位有关业务人员是否遵守财经纪律和结算制度，有无非法挪用，贪污，盗窃等情况。查明各项资金使用是否合理，是否符合国家的方针，政策，法规等，从而使工作人员更加自觉的遵纪守法。全面清查：对全部财产进行盘点和核对。可以全面的了解企业资产状况；但参加的部门，人员多，花费时间长。工业企业的全面清查对象一般包括：1 现金，银行存款等货币资金：2 所有的固定资产，原材料，在产品，产品及其他物资。3 各项在途材料，在途商品及在途物资；4 各项债权，债务款项5 各项委托其他单位加工，保管或本单位受托加工，保管的材料，商品及物资等。 以下情况需要进行全面清查：1 年终决算前2 单位撤消，合并或改变隶属关系。3 中外合资，国内联营4 开展清产合资5 单位主要负责人调离工作岗位。 按清查对象和范围分 局部清查：根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性强，易于损耗的资产，以及一些贵重的财产物资。局部清查范围小，内容少，涉及的人员少，但专业性强。 清查的内容一般有：1 库存现金于每日营业终了进行的清点2 企业与银行之间款项的核对3 材料，在产品和产成品除年度清查外，还应有计划的每月重点抽查。4 贵重物资进行的经常盘点5 企业与外单位各项债权债务的经常查询。 定期清查：是根据管理制度的规定或计划安排的时间所进行的财产清查。/这种清查的对象不确定，可以是全面清查，也可以是局部清查，清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末，季末或月末结帐时进行，如月末结帐时的定期局部清查，年终决算时的定期全面清查。按清查时间的分类： 不定期清查：根据需要所进行的临时性清查。其清查对象一般是局部清查，有时也涉及全面清查，其目的在于查明情况。 以下情况需要进行不定期清查：1 资产经管人员调离工作岗位时，如更换出纳员时对现金，银行存款所进行的清查。更换仓库保管员时对其所保管的财产物资进行的清查。2 资产受到自然或其他非常损失时3 按规定开展临时性清产核资工作时4 财政，税务，银行，审计等部门进行查帐时。 单位内部组织的清查按财产清查的组织形式 外部组织的清查财产清查前的准备工作见书248页 实物资产的清查主要针对实物的数量和质量两个方面。财产物资的盘存制度主要有：永续盘存制和实地盘存制永续盘存制：也称帐面盘存制。根据会计凭证，将各项财产物资的增加数和减少数连续记入有关账薄，并且随时结出帐面余额，其帐面余额可按如下公式计算： 帐面期末余额 =帐面期初余额+本期增加额本期减少额这种盘存制度随时结出帐面结存数，便于随时掌握财产物资的占用情况，加强对财产物资的管理。不足之处是，帐薄中记录的财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，有可能发生帐实不符的情况。采用永续盘存制需要对各项财产物资定期进行财产清查，以查明帐实是否相符。实地盘存制：也称定期盘存制。平时根据会计凭证在帐薄中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到期末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即： 本期减少数=帐面期初余额+本期增加数期末实际结存数。采用这种方法，工作简单，工作量小；但是不利于实际会计监督，因为，倒挤出的 各项财产物资的减少数中成分复杂，除正常耗用外，可能还有毁损和丢失的，所以一般不宜采用。实物的清查方法：1） 实地盘点法：在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法使用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大，事先应按财产物资的实物形态进行科学的码放。如五五排列，三三制码放等，一提高清查的效率。2） 技术推算法：利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资清查。为了明确经济责任，进行实物盘点时，实物保管员必须在场，并参加盘点工作。对盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章。盘存单是记录实物盘点结果的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。盘点完毕，将“盘存单”中记录的实存数额与帐面结存余额核对，若帐实不符，应填制“实存帐存对比表”，确定实物盘盈或盘亏的数额。“实存帐存对比表”是财产清查的重要资料，是调整帐面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。表格见书252页。货币资金的清查：1） 现金的清查：通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存树，再与现金日记帐的帐面余额核对，以查明盈亏情况。出纳和会计分由不同职员担任：收到现金当日送存银行，不得坐支现金；除零星支出外，所有支出须通过银行转帐付款；现金的使用严格遵守国家关于现金使用的规定等。现金盘点之前，出纳员要作到日清月结，现金盘点之时，出纳员必须在场，并会同清查人员进行盘点。现金盘点应注意审查：1 是否有违反现金管理条例的收支，是否发生坐支现金的行为。2 是否存在白条抵库的情况，即是否存在使用不 具有法律效力的借条，收据抵充库存现金的现象。3 是否有超限额库存现金。盘点之后，应根据盘点的结果及与现金日记帐核对的情况，填制“现金盘点报告表”。“现金盘店报告表”也是重要的原始凭证，它既起“盘存单”的作用，又起“实存帐存对比表”的作用，既明确了现金盘点的结果，又确定了现金盈亏的数额。“现金盘点报告表”应由盘点和出纳员共同签章方能生效。表格见书253页。2） 银行存款的清查：采用与开户银行核对帐目的方法，即出纳员将本单位的银行存款日记帐与开户银行转来的对帐单逐笔进行核算。银行存款日记帐的余额和银行对帐单的余额往往不一致。原因有：1 一方或双方的记帐有错误2存在未达帐项。未达帐项：由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记帐时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证登记入帐，而另一方由于尚未取得结算凭证而未入帐的情况。未达帐项有以下四种情形：1） 企业已收：企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进帐单”回联，登记银行存款的增加，而银行则不能马上登记增加，要等款项收妥后再记增加。如果此时对帐，则形成企业已收银行未收的情况。2） 企业已付，银行未付：企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根，发货单及收料单等凭证，记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未登记减少，如果此时对帐，则形成企业已付，银行未付的情况。3） 银行已收，企业未收：外地单位给企业汇款，银行收到汇款单后，马上登记存款增加，企业由于收到汇款凭证而未记银行存款增加，如果此时对帐，就形成银行已收，企业未收的情况。4） 银行已付，企业未付：如银行代企业支付款项如电话费，银行已取得支付款项的凭证记存款减少，企业尚未接到凭证而未记银行存款的减少，如果此时对帐，则形成银行已付，企业未付款的情况。在与银行对帐时，应先编制“银行存款余额调节表”对未达帐项进行调整后，再确定企业与银行双方记帐是否一致，双方的帐面余额是否相等。银行存款余额调节表见书255页。银行存款余额调节表只起对帐作用，不能作为调节帐面余额的依据。长期存在的未达帐项可能是由于错帐或舞弊行为造成的。往来结算款项的清查：往来结算款项主要包括：应收款项，应付款项，预收款项，预付款项等。往来结算款项的清查一般采取“函证核对法”进行清查，即通过函证，与对方往来单位核对帐目的方法。清查单位应首先检查本单位各项往来结算款项记录的正确性和完整性，然后按每一个经济往来单位编制“往来款项对帐单”一式两份，其中一份作为回单送往各往来单位，对方经过核对相符后，在回联上加盖公章退回，表示已核对。如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况或另抄对帐单退回，以便进一步清查。如有未达帐项，双方都应采用调节帐面余额的方法，核对往来款项。通过清查可以查明有无收不回的款项，以便及时采取措施，避免和减少坏帐损失。“往来款项对帐单”格式见书257页。财产清查结果的处理程序：1） 查明原因，上报处理。2） 认真总结，加强管理。3） 调整帐目，确保帐实相符。4） 审核批准，再行帐务处理。财产物资盘盈的帐务处理：长运公司2001年度12月份，在财产清查过程中盘盈设备一台，重置价值20000元；盘盈材料一批，估计价值为400元。在批准前，根据“实存帐存对比表”所确定的固定资产盘盈数字净植数字编制会计分录如下：借：固定资产 16000 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 16000在批准前，根据“实存帐存对比表”所确定的材料盘盈数字，编制会计分录如下： 借：原材料 400 贷：待处理材料损益待处理流动资产损益 400根据以上所编会计分录登记入帐，调整原有帐面数字，作到帐实相符。上述盘盈的固定资产和材料，经查明原因并报批后做如下处理：固定资产的净植作为营业外收入；流动资产盘盈的数额冲减管理费用。为此，可编制会计分录如下。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 400 贷：管理费用 400借：待处理财产损益待处理固定资产损益 16000 贷：营业外收入 16000财产物资盘亏或毁损的财务处理长运公司2002年度12月份，在财产清查过程中盘亏机器一台，帐面原值20000元，已提折旧14000元；盘亏材料2000元，盘亏产品4000元。在批准前，根据“实存帐存对比表”所确定的机器盘亏数字，编制会计分录如下：借：待处理财产损益待处理固定资产损益 6000 累计折旧 14000 贷：固定资产 20000在批准前，根据“实存帐存对比表”所确定的材料和产品盘亏数额，编制会计分录如下：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 6000 贷：原材料 2000 库存商品 4000上述盘亏的固定资产，材料和产品经批准做如下处理：盘亏及损毁固定资产的净植6000元作为营业外支出处理；盘亏及损毁流动资产数额中有2000元属于自然灾害造成的非常损失。应作为营业外支出处理；盘亏及损毁财物的数额中属于责任者个人赔偿的有1000元；盘亏及损毁流动资产的数额，属于管理不善造成的有3000元。根据以上情况，可编制会计分录如下：借：营业外支出 6000 贷：待处理财产损益贷处理固定资产损益 6000借：管理费用 3000 其他应收款 1000 营业外支出 2000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 6000固定资产盘盈和盘亏核算时，无论盈亏，“待处理财产损益”帐户都按照盈亏净额登记，凡是盘盈都要转入营业外收入，凡是盘亏都要转入营业外支出。存货盘盈时按照盘盈存货的价值，记入“待处理财产损益”帐户的贷方，经批准处理后，冲减管理费用。存货盘亏时，应当按照盘亏存货的价值，记入“待处理财产损益”帐户的借方，然后，分别以以下不同的情况进行处理：1） 如果存货是定额内自然耗损或是管理不善造成的超定额损失，应当记入“管理费用”帐户。2） 如果是属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应当由责任者赔偿，记入“管理费用”帐户3） 如果是属于自然灾害等原因造成的非常损失，应由保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”帐户，然后将其净损失记入“营业外支出”。坏帐损失的帐务处理：坏帐损失是指无法收回的应收款项。由于对方单位撤消或债务人不存在等原因造成确实无法收回的应收款项，经批准予以转销。坏帐损失的转销在批准前以计提坏帐准备金的形式贷记“坏帐准备”，借记“管理费用”也就是不用通过“待处理财产损益”帐户进行核算。按规定的程序批准后，借记“坏帐准备”，贷记“应收帐款”或“其他应收款此外，在财产清查过程中，若发现确实无法支付的应付款项时，也通过“待处理财产损益“帐户进行核算，而是在按规定的程序批准后，借记”应付帐款“或其他应付款，贷记”资本公积“。