经济责任审计的四个环节.doc

经济责任审计的四个环节
一、审计内容要明确、具体
1、企业资产、负债、损益的真实性
2、国有资产的安全、完整和保值增值
3、主要经济业务指标的完成情况
4、遵守财经纪律情况　　
5、企业外投资和资产的处暑情 况
6、技朮改造、固定资产投资等垂大决策的效果
7、企业收益的分配
8、职工收入及福利情况
9、有关经济活动相关的内部控制制度及执行情况
10、遵寻公司规章、制度指令情况
11、勤政廉政建设情况
二、审计程序要系统、严
企业领导人员任期经济责任审计程序的确立应法 及[国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定]为依据、在具体实施操作上要结合本单位实际、不能一概而论。从总体上讲可分为准备、实施和报告三个阶段。在准备阶段、内审部门应根据公司法人或组织人事管理部门的通知、杷提出的对企业领导人员任期经济责任审计的要求及对纳入审计工作计划、组成多人[三人以上]审计小组，确保人员分工和制定审计方案、明确审计目的、任务、内容和要求、下达审计通知书、在实施阶段、首先 要听取去企业领导人员的述职报告及财务人员的有关情况介绍。其次、审计人员审阅账表、凭证等资料、并对资产进行实地盘点；必要时开展不同形式的座谈会和审计调查、最后整理编制审计工作底稿等。在审计报告阶段、主要是根椐审计中取得的证据、拟定审计报告。[1]被审计单位的基本情况、[2]审计项目和范围、[3对企业资产、负债、损益性作出结论、[4]审计评价、综合分析、实事求是地阅述经济责任和业续情况、评价要客观准确、不能夸大其词或模棱两可、[5]审计建议。对审计中发现的垂大问题提出处理建议，促进被审单位进一步加强和改善经营管理、对查实触犯刑律问题移送司法机关追究刑事责任。
三、审计方法要科学、可行
在审计方法的选择使用上以提高工作效率、高质量完成审计任务为基本原则。比较常用的审计方法一般可概括为：两类：审计中应作综合、灵交叉运用。一类是调查法 座谈会、企业领导人员的述职报告、个别查询及全面盘点和抽查盘点法。二类是审查会计账表凭证的方法、[1]审阅法、即对经济责任审计有关的财务账表、凭证及协议，合同、经营管理制度及垂大经营决策程序记录等进行查阅分析，查征事实的方法、[2]核对法即对会计资料之间、会计资料与实物之间进行核对验证，如对凭证之间、账务之间、账薄之间，账簿与报表之间，账实之间的核对等。按章审查次序、还可以分为顺查法、递盘法、无论釆用那种[或多种]审计方法、都要确保取得被审对象可靠的财务和经营管理信息、进行必要的综合分折、同时要审查必要的内容控制制度、尽可能避免审计凤险。
四、审计评价要公开、客观
审计评价是经济责任审计报告的垂要组成部分、是审计报告的核心内客，是在取得充分可靠的审计查证资料基础上、从定牲和定量两个方面综合分析、客观准确地阅述企业领导人员的经济责任和任期之间的实绩的审计结论。评价慎垂、讲求实事、要有整体观念、防止以编概全。同时审计评价还应建立在多层次、多方位、指标体系上、以正确反映是领导责任还是管理责任、是直接责任还是管理责任、一般讲反映生产经营活动成杲的评价指标有：利润、利税、资金、利税率、人均利税额、创汇率、净资产报酬率。反映企业经菅规模和市场占有能力的评价指标有：产品产量、工业增加值、市场占有率等指标。反映企业资本的保全性和增值程度的评价指标有：资本保值增值率。反映企业资产负债水平及偿付到期债务能力的评价：指标有：资产负债率、流动比率、速动比率、反映企业发展潜力的评价指标：新产品开发率、长期投资收益率、技术改造投另外还有成本降低率、劳动生产率、设备折旧率、千人负伤率、等评值产生潜亏的原因是多方面的。或是因为产品性能不销、对路、或是产品价值偏高、或是无投资，或是经济纠份等。因此要揭示企业资产及对以下会效益的真实牲、需加计科目的审计指标。

国有企业潜亏的审计

企业产生潜亏的原因是多方面的。或是因产品性能不适销对路、或是产品价值偏高、或是无投资、或是经济纠纷等。因此要揭示企业资产及效益的真实性、需加强对以下会计科目的审计。
1、 应收账教
[1]是否按规定计提坏账准备、对已发生的坏账是否及时作了处理、关注偿债义务的发生时间及超过年不能收回的债权、落实有无债务人破产或死亡的现象。
[2]对巳发生的损失和弗用不及时处理、特别是经济纠纷败诉或担保连带责任形成的应收账款或其他应收款损失、伋然挂账、这种情况较普遍。企业领导为避免影响当年的利润指往往采取挂往来账方式、其后果往住使企业失去追缴的时机、总不是几年之后对方已不存在。企业甾下潜亏最终还需由投资者来承担。
[3]虚构债权、虚增利润。有的企业破产前一直盈利、往往是釆用捏造应收账款、凭空增大企业务量、从而达到虚增利润的目的。这种手法只有与对方核对往来款时方可发现。所以当发现企业应收款项的总账大于明细账的情况或债务人名称或地址不明确时、尤其要注竟潜亏发生的可能牲。
：[4]要特别关注企业的关联交量。关联交易是企业常用的舞瞥手段、也是审计的难点。在建立现代企业制度的过程中、企业在兼并、垂组、、联营过程中极易产生关联企业之间不按公平成交、价格和营业常规进行业务往来、逃避纳税的情况。
A、 赊销价格反常、销后短期内垂新购回；低价售给无需经手的中
企业、货款久拖不还、货款未清又赊销。
B、 资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备倘还能力企业的资金逾期不还、通过中间企业经手的借款等融通资金业务。
C、 劳务、咨洵、管理弗价格不合理、不存在或无法实现的咨询弗服务、关健管理人员高额咨询弗等弗用支出业务。
D、 反常的投资收益、利息收入、租金收入等业务。
1、 关联交易审计存在较大的凤险、在审计过程中、应将所有关联方列表人来一份、在往来款投资、赊购交易的审查中随时对照、便于发展关联交易。
2、存货属于流动资产的垂要组成部分、具有流动性较大的特点、企业为了掩盖其经营成杲的真实性、往住把存货作为调节成本和利润的蓄水池。为止、要注意以来下几点：
[1]注意存货是否账表、账、账实相符、有无虚列存货现象了
[2]看存货价格是否明显高于市场价和销售价格、有无随意分摊材料运弗、乱摊原材料成本价格。
[3]有无将正常弗用如财务弗用摊入存货现象。
[4]有无借口盘盈直接虚增原材料金额虚增利润这种情况一般只调金额而无数量。
[5]有无故意少转原材料和产成品成本或改变出厍计价方式造成当期产成品成本和销售成本下绛、达到虚增利润的目的、主要把期末原材料价格与市场价对比、进而审查是否正常。
3、折旧：、
审查是否按规定足额计提固定资产折旧、其折旧年限是否符合制度规定、折旧方法是否具有一贯牲，固定资产的特点是价值大、实物多而杂、容易作弊。一笔会计处理即可影响成本和利润成百上千万、企业为了人为调整利润往往在固定资产及其折旧方面作文章。、
4、待摊弗用：
应注意是否存在把正常弗用挂入止户的情况、如管理弗用、或亏损额直接转入待摊弗用。
5、递延资产和无形资产：
应注意是否存在有意延长摊销期限或应摊现象。无形资产的特点是沒有物质实体。可以长期使用且不会发生物理磨损。因其沒有物质实体，企业往往将无形资产作为调节利润的手段。
6、长期投资：
主要是注意其应该按何种方法进行核算、有无应采用权益法而不采用的现象、长期投资主要关注投资损失。长期投资流动性大、独
性强、对外联络复杂、资金流动过程中容易发生舞弊，往 往成为企业调节收支、偷逃国家税款的手段 。
7、在建工程：
审查完工不结转固定资产、方面不计提折旧、另方面、货款弗用资本化。有无将生产成本挤入在建工程中。
8、待处理财产净损失：
[1]要注意财产损失年限是否存在应该报批处理或巳就准处理而未及时处理的情况。
[2]注意企业是否把正常的弗用挂入此户。

工资薪金支出包括
基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、及与任或者受雇有关的支出。[地区补贴、物价补贴和餐误补贴均应作为工资薪金支出。
財务制度规定计折旧的固定资产经营活动中使用的固定资产、季节性仃用、大修仃用的固定资产、经营租凭租出的固定资产、融资租凭租入的固定资产、非经营活使用的固定资产。
財务制度规定不得计提折旧的固定资产
土地、[指未购入的土地]未使用的固定资产、经营租凭方式租入的固定资产、融资租凭方式租出的固定资产、在建工程项目交付使用前的固定资产、己提足折旧的固定资产、未提足折旧提前报废的固定资产。

盈余公积金
分为法定盈余公积金和任意盈余公积金、按税后利润的10%提公积金、当企业盈余达到注册资本的50%可不再提取止项公积金。
任意提取盈余公积是企业自行确定的公积金、可提可不提。 公益金企业在低于税后利润5%提取。

*有关计算公式

负债总额
资产负债率=----------------×100% 资产总额
销售净额 应收账款周转率=--------------------------×100%-
应收账款平均余额

销售成本
存货周转率=----------------------×100%
| 存货平均余额（上期在货十本期存货÷2）
利涧总额
资本金利润率=----------×100%
资本金总额
营业利润
营业收入利润=-----------×100%
营业收入-

利润下降额=上年实现利润-本年实现的利
报告期实际销售额
售收 入发展速度=----------------------------------------------
基期销售额

销售收入增长速度=报告期实际销售额－基期销售额÷基期销售额
实际完成合同份数
销售合同完成率=-----------------×100%
订合同分数
[原存数＋新进数]－[销售数＋现存数]
保管损耗率=----------------------------------------------×100%
原存数＋损耗数
[原存数十新进数]一[销售数十现存数] 综合损耗率=---------------------------------------------×100%
销售额 综合损耗额=销售额×综合损耗率

本月销售毛利=本月销售总额×计划毛利率
平 均差价率二商品进销差价账户月未余额÷
销售成本账户、 月借方发生额＋库在商品账户月
末佘额]
本月已销应分摊的进销差价=商品销售成本或 销售收入×平均差价率
关于存贷的计价方法
先进先出法：加权平均个法：移动平均单位成本：个别计价方法
利润总额
固定资产利润率=-----------------------×100%
固定资产平均余额
运输总工作量(吨公里)
运输设备利用率=------------------------×100%
运输设备截垂总量

投资额
投资收回期=-----------------------------
年收益
年平均净收益
年投资报酬率=-------------------------×100%
投资颜

营业利润
无形资产利润率=-----------------------×100%
无形资产平均原值
适销额
适销率=------------------------×100%
进货额 -

适销额：指存货购进的适销成度
现国有企业财务分析主要包括
1、 盈利能力分折2、倘债能力分柝3、经营效率分柝4、增长能力分柝
国有企业业绩效评价指标规定
衡量盈利能力指标主要有：主营业业务利润卒、成本弗用利润率。
净资产利润率。
衡量倘债能力的指标有：资产负债率、流动比率、速动率、
衡量经营效率的指标：应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率。
速动资产=是流动资产减去存货和待摊费后的余额。
速动资产
速动比率=---------------------×100%
流动负债
资产评估需提供的材料如下
一、 有关企业情况需提供的资料
1、委托方和资产占有方筒介(如地理位署、自然条件、交通壮况、厉
史沿革；基本生产能力及主要设备生产能力和改造发展情况；主要
经营目的及范围、企业前三年主要经营业绩、包括产量完成及质
量提高情况、收入实现情况、利润实现情况；组织机构及职工构
成情况等。
2、委托方和资产占有方营业执照副本复印件；
3、评估目的、相关经济行为的可行性研究报告、申请、批件、董事
会决议、协议等。
4、资产评估立项申请及批复文件

5、托方和资产占有方评估基准日的财务报表(包括整套报表)；资
产占有方前三年的会计报表。
6、 关于进行资产评估有关事项的说明(详细内见附件 ‘ ‘关于进行资
产评估有关事项的说明)
7、房产证、土地使用权证及国土资源部对土地使用权评估结果的
确认和处署方案的批复
8、 委托方资产占有方承诺函(格式见附件、需签字盖章原件10份)
9、 资产占有方客户说明书(见附件、要求委托方在文件上签字盖
章)。
二、流动资产、长期投资、其他投资及负债评估需提供的资料及表格
： [一]流动资产
1、 货币资金：银行对账单、未达账款、调节表(含有外币单位)复
场价印件、银行往耒询证函。

公允价值
在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清倘的金额。
(注：在符合会计准则计量属性规定的条件时会计准则下的公允价值等同于指导竟见下的市场价值)
公允价值：是指一项金融工具在自愿当事人之间的当前交易(不属于被迫或清算性出售中可交换的金额)
会计中的公允价值定义和内涵比较接近资产评估中的市场价值定义和闪涵。
会计中的公允价值和资产评估中的市值之间存在差异。
年存贷周转次数=365天÷周转次数
存货平均周转次数=365天÷存货周转率
存货平均周转天数=365夫÷周转天数
材料周转率=(材料耗用成本÷材料平均余额)÷100%
在产品周转率=(制造成本÷在产品平均余额)÷100%
产成品周转率=(销售成本÷产成品平均余额)÷100%