企业年金个人所得税政策现存问题分析.pdf

第 1 期2022 年 8 月铁法科技财务管理企业年金个人所得税政策现存问题分析社保中心张翠梅煤层气公司赵振军摘要现在执行的企业年金个人所得税政策在实践操作中大部分低收入职工并没有享受到税收上优惠，而是加重了税收负担。通过对铁法煤业（集团）有限责任公司政策执行中的现存问题进行分析，提出了相应对策建议。并借此呼吁尽快出台相关解决办法，使职工真正享受到个人所得税的税收优惠。关键词企业年金个人所得税1企业年金个人所得税政策现执行情况企业年金个人所得税现在执行的文件是财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局 2013 年 12月 6 日联合下发的财税 2013 103 号 关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知（该通知第三条第 1 项和第 3 项条款废止）。结合财税 2013 103 号、财税 2018 164 号文件，对现执行的政策解读如下：1.1企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理1）根据国家有关政策规定，企事业单位（以下统称单位）职工所在单位为全体职工（任职或者受雇）缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。2）根据国家有关政策规定，缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分，个人暂不缴纳个人所得税。3）超过财税 2013 103 号文件第一条中前两项缴付标准的年金部分（包括单位、个人缴费部分），并入个人当月的工资、薪金所得，依法缴纳个人所得税。4）用职工本人上一年度月平均工资作为企业年金个人缴费工资计税基数。月平均工资超过职工工作地上一年度职工月平均工资 300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。1.2年金基金投资运营收益的个人所得税处理年金基金投资运营所产生的收益分配计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税。1.3领取年金的个人所得税处理1）职工个人达到国家规定退休时，领取的年金符合财税 2013 103 号规定的，不并入综合所得，而是单独计算缴纳个人所得税。职工本人选择分次按月领取的，适用月度个人所得税税率表计算缴纳个人所得税；职工本人选择按季度领取的，平均分摊计入每个月，按每月领取额适用月度个人所得税税率表计算缴纳个人所得税；职工本人选择按年领取的，适用综合所得个人所得税税率表计算缴纳个人所得税。2）职工本人出国出境定居的，可以一次性领取年金个人账户中的资金，或者职工本人死亡，其受益人或法定继承人可以一次性领取的年金个人账户中的资金，适用个人所得税综合所得税税率表计算缴纳个人所得税（附表）。职工本人除以上特殊原因外窑窑149第 1 期2022 年 8 月铁法科技一次性领取年金个人账户资金的，适用个人所得税月度税率表计算纳税。3）职工本人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人代扣代缴。附表按月换算后的综合所得税税率表2现行企业年金政策执行中存在的问题现行企业年金政策执行中存在的主要问题是：该政策增加了低收入人群的个人所得税税负。低收入人群主要指在职期间工资薪金收入未达到个税起征点的职工群体。以铁法煤业（集团）有限责任公司为例：根据现行企业年金计划执行方案，每月以职工本人上一年度月平均工资为计税基数（月平均工资超过职工工作所在地（铁岭、沈阳）上一年度职工月平均工资 3倍以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。个人按 1%的比例缴纳企业年金个人缴费部分，单位按 5%的比例缴纳企业年金企业缴费部分。如某职工各年收入均为 72000 元，在不考虑专项附加扣除的情况下，其每月个人所得税税前可以扣除养老保险72000/128%=480 元、医疗保险 72000/122%=120元、失业保险 72000/120.5%=30 元、住房公积金72000/126%=360 元、企业年金 72000/121%=60元；其每年个人所得税应纳税所得额=72000-60000-（480+120+30+360）12-6012=-500 元，因此该职工各年缴纳个人所得税的金额均为 0。设该职工工作年限为 30 年，达到退休支取企业年金条件时，个人账户年金资金本金是 6061230=129600元。如果选择一次性支取，需缴纳个人所得税12960045%-15160=43160 元，职工本人收到86440 元。如果职工选择分期支取同样需要缴纳的个人所得税，只是税额有所下降，在这里不做详细计算。由此看出，该低收入职工在职期间无需缴纳个人所得税，但在支取企业年金时需要缴纳个人所得税。并未享受到税收优惠，反而加重了税收负担。从数据上看，存在该问题的低收入人群不在少数。以近三年（2019 年-2021 年）铁法煤业（集团）有限责任公司年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员为例：经统计，铁法煤业（集团）有限责任公司 2019 年末在册职工 31237人，年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员 20353 人占职工总数的 65.2%；2020 年末在册职工 30691 人，年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员 18632人占职工总数的 61.7%；2021 年末在册职工 29867人，年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员 15740 人占职工总数的 52.72%。（统计数据中职工应纳税所得额并没考虑专项附加扣除不缴个人所得税的情况，如果考虑，年工资薪金收入达不到个人所得税缴纳标准的人数及比例还会上升）。由数据可见，近三年铁法煤业（集团）有限责任公司 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员占比均在半数以上，现行政策执行中低收入人群税收负担加重现象较为普遍，应予以重视。从相关政策文件上看，该现象背离了政策初衷。根据税总发 2013 143 号关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知文件：“企业年金是国家基本养老保险的重要补充，是多层次养老保险体系的重要组成部分”、党的十八届三中全会通过的 中共中央关于（下转第 182 页）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过 3000 元的302超过 3000 元至 12000 元的部分102103超过 12000 元至 25000 元的部分2014104超过 25000 元至 35000 元的部分2526605超过 35000 元至 55000 元的部分3044106超过 55000 元至 80000 元的部分3571607超过 80000 元的部分4515160窑窑150全面深化改革若干重大问题的决定（以下简称 决定）：“制定实施免税、延期征税等优惠政策，加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系。”可见，此次企业年金个人所得税政策调整，是贯彻落实 决定 要求，进一步促进企业年金、职业年金发展，优化收入分配格局，健全社会保障制度的重要举措。现行政策执行过程中低收入职工税收负担不降反增的现象与税总发 2013 143 号文件、决定 精神相违背，出台相关解决办法应提上日程。3对策及解决建议方案一：参照养老保险相关政策，企业年金免收个人所得税由于企业年金是国家基本养老保险的重要补充，笔者认为可参照养老保险的相关政策如：中华人民共和国个人所得税法实施条例国务院令第600 号第二十五条：按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。将企业年金也从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。仅就企业年金运营收益部分征收个人所得税。方案二：根据职工在职期间个人所得税缴纳情况，制定可行的企业年金支取办法职工领取企业年金时，应综合（下转第 192 页）第 1 期2022 年 8 月铁法科技现象。通过多种新设备的引进，员工的作业环境和安全形势得到质的提高，先进的机械设备投入促进安全工作逐渐向本质安全型转变。4.5班组建设方面班组是安全管理的最小单元，班组安全的出发点要落实到每名员工的安全意识上，新世纪的班组建设要从文明的沟通角度出发。班前会由于时间有限，只能是班组建设的一小部分，要充分利用工作休息时间之外，首先让班组员工树立“远离三违”的重要性，要用清醒的头脑去认真面对井下掘进工作的分分秒秒。特别是一些零散工程不容易出现安全问题的小事上，安全意识在哪里放松，哪里就会出现意想不到的安全问题。要通过良好的班组建设，员工人人树立“安全第一”理念，同时营造良好的团结互助，做到抱团取暖。4.6加强员工业务知识培训培训是安全工作的基础，本着实用的原则进行针对性培训，将过去单一的课本学习方式转变为先实物后理论的培训方法。首先从操作上下功夫，梳理出存在的不足及需要完善的部分，进行理论学习后做到理论联系实际，使煤矿掘进员工形成人人懂业务，安全管理无盲区。5结语掘进工作面对着特殊的地质构造，伴随着煤尘、瓦斯、防突、防冲击地压等多种不安全因素；多地点、多工艺、多班次、多种机械设备等复杂的作业环境。通过不断地摸索、提高、完善、升标，从劳动组织、改变掘进工艺、安全创新管理、新设备引进、班组建设以及员工培训等关键要素，形成了一套安全生产的保障体系。作者简介：李广（1981-），男，高级工程师。2011 年毕业于辽宁工程技术大学采矿工程专业，现任大兴矿综掘七队队长。联系电话：[phone]。窑窑182（上接第 150 页）（上接第 182 页）第一作者简介：张翠梅（1972-），女，高级会计师。1995年毕业于黑龙江矿业学院对外贸易专业，现任社保中心基金管理部主任。联系电话：[phone]。考虑职工在职期间缴纳个人所得税情况，制定相应企业年金支取办法及更加适合的计算个人所得税方法，保障低收入人群的切身利益。方案三：年金并入职工每年的工资薪金计算缴纳个人所得税企业年金在每年计入职工个人账户时并入工资薪金收入缴纳个人所得税，从而优化收入分配格局。第 1 期2022 年 8 月铁法科技2.4.6强化培训就是坚持开展“每日一题”“每周一课”“每月一考”活动，做到培训常态化。“每日一题”就是由矿统一下发题库和单位自行编题相结合，基层单位利用班前会以解析的方式，对当班员工灵活进行应知应会知识培训，培训内容注重短、小、实，简单易懂，员工容易吸收。“每周一课”。矿确定了每周四为全矿培训日，利用班前会或工余时间，由各单位技术人员主讲，讲制度、讲规程、讲措施、讲技术要求、讲安全注意事项，不断提升员工的安全意识和操作技能。“每月一考”就是各单位每月抽考员工的岗位标准和操作规程，制定政策、奖优罚劣、以考促学。3晓南矿安全大培训格局的实践效果3.1培训管理力度得到加大全矿的日常培训安全副矿长随时安排检查；专项、停产等大型培训及上级检查，矿长、党委书记亲自过问和陪检；培训工作出现纰漏，领导会上点名、全矿通报批评；培训遇到问题和阻力，领导出面随时解决。3.2培训工作活力得到增强实施“党管培训”工作体系后，全矿培训一盘棋，培训局面呈现了“百花竞放、满园春色”的景象。安排工作，与安全生产同时部署；课件开发，基层兼职教师和培训部门专职教师上下联动；专项授课，管理人员、技术人员和能工巧匠主动上台；培训日常检查，政工行政各部门积极参与；年终评比，实行表彰奖励兑现，充分调动了全矿抓好培训工作的积极性。3.3培训工作质量得到提升全矿全员培训覆盖率达到 100%，持证率达到100%；员工安全意识明显增强、违章现象明显减少；全矿高级工、技师、高级技师等高级技能人才人数在公司名列前茅；员工先后荣获市技能大赛“技术能手”“工种状元”“工匠大师”称号和全国煤炭行业技能大师称号；矿连续五届荣获铁法能源公司职工技能大赛第一名；全矿培训整体工作在历次全省、公司等各级培训检查时，得到了领导的一致好评。作者简介：段彬（1968-），男，工程师。1989 年毕业于抚顺煤校机械专业，现任晓南矿安全管理部培训中心主任。联系电话：[phone]。窑窑192