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83工作研究农业开发与装备2023年第7 期农业类企业审计风险研究刘扬，余冰洁（信阳农林学院，河南信阳464000)摘要：当前，农业类企业舞弊事件高发，需要开展深层次的分析和研究，并制定相应的风险管理措施。在今后的实践中，审计人员要更好地适应农业类企业审核，逐步提升农业类公司的审计质量，以逐渐降低农业类公司的审计风险。针对存在的多主体、多层次问题，要全面提升审计人才的专业胜任力、优化农业企业公司管理。从提高人才培养质量、完善农业类公司内部管理、优化社会环境等方面加以改善。关键词：农业企业；审计风险；治理结构0引言当前，农业类企业的繁荣发展，在一定程度上为中国农人创造了不少机会，使农业发展水平获得了明显的提高，有效解决了农村就业问题。近几年来，我国的经济惠民政策也主要聚焦于农村领域，政府还在持续推行惠农政策，包括降低税费、增加财政补贴措施等。二十大报告指出，加快建设农业强国，扎实推动乡村产业、人才、文化、生态、组织振兴，为农业类企业的发展创造了良好基础。但与此同时，农业类企业舞案件也相继发生，人们不得不质疑农业行业的审计工作的规范性，开始思考执行审计工作的流程如何符合规范，提供的报告如何值得财务报告投资者信赖。2012年以来，上市公司行业分类新准则发布，因审计失败审计师事务所被证监会处罚3 3 次，其中，因审计农业类企业失败被证监会处罚9 次，占比2 7.3%。针对农业企业的舞弊事件高发问题，需要开展深层次的分析和研究，并制定风险管理措施，寻找合理有效的质量控制策略。1农业类企业审计风险分析1.1从主要审计主体一一注册会计师视角分析农业公司的审计风险经过对相关行政处罚决定书的研究，从审计师视角来看，审计风险主要是来自以下几点：基金项目：河南科技智库调研课题（HNKJZK-2023-63B）作者简介：刘扬（1 9 9 5 一），助教，硕士研究生，主要从事内部审计工作。1.1.1注册会计师的专业胜任能力。注册会计师的专业胜任水平主要体现在对知识运用的能力、职业道德等方面。在整个审计业务流程开展过程中，加强质量控制，提升审计效率，降低未识别出认定层次企业财报的重大错报风险概率，并通过对审计工作底稿的监督与复核 2，在实践中，如果注册会计师存在专业技术需要，也可能委托有关领域的专家开展咨询。例如，在万福生科案件中，中磊审计师事务所对工程项目所进行的监盘工作存在忽视专家专业能力的问题。一方面，基于成本考量，中磊审计师事务所并未使用过专家服务，但注册会计师因为本身对工程和技术方面的知识比较欠缺，不能获取足够适当的审核资料、提出合理的审核建议，造成最终的审计风险。由此可见，唯有增强注册会计师在各方面的专业技术，方可在一定程度上提高审计效率，减少审计失误。1.1.2注册会计师的工作态度。从大华审计师事务所对新大地的审计案例中可以发现，在大华所的业务底稿中记载，曾对新大地某营业部户的经营人员开展了现场访问，并在访问时确认了对该户的销售费用，与其账面价值基本相符。但是按照中国证监会的调查结果，大华所在实际工作中并没有对该经营部的管理人员实施过走访，调查笔录也纯属编造，大华并没有发现新大地公司的虚假营销情况此外，立信会计师事务所在对康华农业的应收账款进行审查过程中，也发现康华农业提交给审计部门的企业收款网址和立信会计师事务所自已通过网络搜索的网址存在不同。同时，立信所称已按照该审计机构所提出的住址发出了询证函，同时在立信的审计业务底稿中表示询证住址为该企业办公住址，访问时已证实，工商注册地与其不相符。但通过中国证监会的调查结果显示，立信会计师事务所的康华农业的审核人其实没有访问到这两家客户。可见在实践中确实存在实际并未走访的前提下谎称访问，说明其中的运作程序和审计人员的工作态度出现了问题。1.2从审计对象一一农产品的公司视角研究农产品公司的审计问题1.2.1股权高度集中，一股独大。财务报告层重大84工作研究农业开发与装备2023年第7 期错报风险主要是站在公司整体层面上来研究的，因为它的直接影响范围很广。对农业类企业而言，由于股权的高度集中，以及股东监事会内部彼此制约机制的相对薄弱，非常容易造成企业财务报告层重大错报问题的产生。再者，也因为农业类企业的区域性特征突出，企业管理人也可能会把自身的控股公司因地制宜分散到国内各地，控股公司的分布相对分散，也易于造成企业控制权过度集中于个人身上。此外，由于农业类企业中实施家族式模式的公司较多，这也就使得将权力集中在个人手上的概率大增。从根源上而言，由于农业类企业股份集中，往往一家独大，且内部控制制约较薄弱，这也就给财务舞弊创造了“适应性”环境。在部分农业企业中，家族持有比率较高，极有可能在企业进行重要投资决策时，在个人私利的作用下把农业公司的整体利益抛之脑后，影响企业的健康发展。1.2.2农业类企业监督体制瘫痪。在某种程度上来说，农业类企业董事会形同虚设，发挥不了相应的监管控制功能。一般而言，监事会的主要职能是审查公司的财务，并且对于违反法律法规和章程的股东、管理层也有建议免职的权力。另外，农业类企业的理事们也都是所谓的“挂名”理事。例如在绿大地公司舞弊一案中，担任独立董事的赵国权就表示由于自身是非公司实际管理人员，很难知道公司的舞弊情况，而独立董事胡虹则表示由于自身是公司委派的独立董事，所以不需要对相关财务情况负责。从各现代企业运营机制来看，农业类公司的独立董事并不是完全“独立”于农业类公司而产生，独立董事也绝非仅仅承受其头衔的光环，为公司装点门面，在企业运营中装聋作哑。总的来看，企业独立监管体系的缺失，也是影响农业类公司财务报告层产生重大错报风险的关键因素所在。1.3从社会环境视角分析农业类公司的审计问题对于现阶段我国的农业类公司而言，由于本身受自然环境等条件的环境影响很大，连续盈利也并不是像非农业企业一般只要运营状况良好就基本能够实现。由于农业行业的特殊性，农业企业的存货会受到气候、环境、自然灾害等不可抗力因素的影响，而这些因素也成了企业用来进行财务舞弊的手段3 。农业类企业本身就处于较低收益的经营领域，其对国家政策的支持程度和资金的依赖度都较大，再加上农业类企业商品的生产周期长，市场不稳定因素也较多，使得农业类企业要想保证长期盈利很困难，而苟刻的市场要求也使得农业类企业容易产生财政舞弊的动机。为进军国内股市交易，农业类企业管理层往往不惜采取舞弊手段谋取巨大利润，这也导致了由于舞弊所造成的企业财务报告层重大错误风险增加。与此同时，地方政府财政监督得不够严格，也是增加了农业类企业审计问题的一大原因。农业类公司以分布在全国二三级城市的居多，而农业类上市公司又是政府促进地方经济社会发展的一项重点目标，所以，为了完成地区经济发展指标，地方政府更是对其舞弊问题视而不见，大大延伸了危害范围。2降低农业类企业审计风险的策略2.1全面提升审计人才的专业胜任力在面向农产品企业的审计项目中，不但要求进行工作的注册会计师和项目组审核人员具有更高的专业胜任力，同时也对审核人员的职业判断能力，以及业务知识水平等都有更高的要求。和传统工业企业审计项目不同，农产品行业具备独特之处，因此注册会计师也就更要求在农产品行业审计方面，具有较多的专业知识积淀和审计实践工作经历。采取相应的措施应对收入方面所面临的风险问题，谨慎分析收入确认的理由及时间，全面搜集外部证据，从而判断企业有无篡改财务报表数据或者进行虚拟交易的行为 4 。这也就要求事务所要不断地加强对审核人员的专业知识培养，全面提升对审核人才的专业知识素养，从而培训出针对专门领域的审核人员。2.1.1加强审计人员特定行业知识技能的培训。需要对农业类企业的企业特征和农产品行业的审计核算流程有一个全面的认识，另外还要求审计人员了解农业类企业对高风险的行业，包括存货审计，掌握其风险特点，同时需要掌握农产品类行业库存盘点的技术。2.1.2加强审计人员的职业沟通能力。在审计工作中，审计工作者的交流技能也是提高审计效率，减少审计失误的一项关键因素，不论是与其他审计机构管理人员的交流，或是与有关学科学者的交流，努力形成一种良性的交流氛围，以促进审计工作的发展，因而审计师事务所更应该加强对注册会计师和执业审计工作者的技能训练。2.1.3强强化审计专业知识，提升专业能力。审计人员的执业活动基础是审计准则和有关财经方面的知识，随着审计准则的不断更新与发展，审计工作从业者就必须与时并进，提高自身的专业技术水平，跟牢行业最近知识，累积审计知识，努力提高自身的专业85工作研究农业开发与装备2023年第7 期胜任能力。2.1.4对注册会计师的职业怀疑。保持对职业的怀疑态度是增强会计师职业技能的关键步骤，有助于注册会计师认识审计工作中可能存在的缺陷，注册会计师对彼此之间的审查证据也保持了警惕。注册会计师的职业怀疑性，对可能出现风险的蛛丝马迹丝毫不松懈，能够在一定程度上减少审计失误。2.2优化农业企业公司管理、提高人才培养质量二十大报告指出，要建成现代化经济体系，形成新发展格局，基本实现新型工业化、信息化、城镇化、农业现代化，产业现代化的实现离不开企业的努力。经过对中国上市农业企业的公司治理结构研究的综合分析可以发现，不少农业公司由于深受中国传统农村文化的影响，所以家族式公司较多，特别是由夫妇二人共同管理的公司股权较多。股份集中后，会造成农业公司的内部管理失效，造成一言堂的局面。治理结构不当也可能会直接导致农业企业内部管理的失灵。子公司较多且分散往往会导致相应的内部控制制度不能有效执行，可能存在管理层凌驾于内控之上而导致内部控制失效的问题 5 。因此上述现象也要求了农业类型公司必须进一步优化公司的内部治理结构，在体制与策略上进一步确定公司管理层和董事会的权限。另外还要提高人员选用水平，要求高管人员掌握相应的审计知识。因此，企业可以在注册会计师的辅助下全面检查内部的治理结构，重点关注是否有独立董事以及其权限履职是否得当。此外，还要充分发挥公司内部控制审核的监管功能，严格按照标准实施企业内部审计工作，以提升公司内部审核品质。有助于内部审核人员节省审核时间，将内部审核资源运用到更高风险的领域。最后，农业类公司还应该构建企业内部管理绩效的综合评估机制，将考评工作与激励和问责相结合，以推动农业类企业内部控制的规范运作。2.3在社会环境影响方面的辅助方法2.3.1加强在农业类项目中舞弊的惩戒措施。通过对近年来农业类公司舞弊事件的处罚结果能够发现，惩罚幅度普遍过小，起不了应有的震慢效果。所以，相关监管部门必须加大对农业公司舞弊的惩罚力度，明确处罚标准，同时必须完善监督办法，提升对农业公司的监督效能。提高惩罚效率，让农业类公司不能舞弊，对严重违反法规要求的上市农业公司，必须勒令其停市，至于参与弄虚作假的人，应追究其刑事法律责任。一旦出现审计事务所与农业公司一起勾结舞弊的情况，将更严格惩罚，终身取消从业资格。多方面严厉打击农业企业舞活动。2.3.2夫规范农业类企业信息披露。农业类公司外部披露，存在着以下主要问题：信息内容过简、避重就轻，或者信息内容不准确、不完全、不真实。而上述主要问题，将会误导财务报告的使用者。企业信息披露是上市公司对外部介绍本公司运营状况及财务表现的一种很重要的消息窗口，所以，政府监管需要对农业类公司信息披露工作有更多要求，健全个人信息披露体系。与此同时，严格打压个人信息透露的违法问题，以惩罚并产生震慢效果。还可能对严重违反规定的公司，进行限制或减低财政补贴。2.3.3利用现代媒介力量的奥论监督功能。农业企业的审计方法是一项具有系统性、科学性、复杂性特点的组织工作，审计方法对于企业的规范化运营以及内部管理有着重要的促进作用1 6 ，在网络蓬勃发展的当下，各大资讯媒体客户端、微博、微信公众号等对舆情监测的社会影响也不可忽略，一则报道在一夜之间人尽皆知。对于农业类企业的监管部门，可以充分利用大众传媒，借助新闻媒体的强力披露其问题，不论是监管部门农业类企业，或是监管部门审计师事务所，鼓励大众传媒为第三方监管部门起到很大的效果，受到各界普遍重视，这也给违规的农业类企业和审计师事务所无形之中造成了很大的压力与冲击。参考文献1 邸博檬，高芸.农业类企业审计风险与规避策略研究 J.老字号品牌营销，2 0 2 1（9）：3 9-4 0.2史中悦，于善波.新三板农业企业审计风险分析与控制 合作经济与科技，2 0 2 1（1 1）：1 6 8-1 6 9.3 王静.农业上市企业审计风险及应对措施 J.经营管理者，2022(8):74-75.4孙蕾.农业企业的财务审计风险与应对策略研究 J.理财，2021(10):87-89.5 曾雅婷，刘畅，金桐旭，等.农业企业的审计风险与应对策略研究 J.商业审计，2 0 1 9（7）：5 2-5 5.6牛晋霞.信息化时代下农业企业审计方法研究 J财会学习，2 0 1 8 (2 8):1 3 0.