6存货与仓储资料讲解.ppt

6,存货与仓储循环审计,审计学：实务与案例,目标 6-1,了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录,学习目标,目标 6-2,掌握,存货与仓储循环,业务的内部控制的关键控制点及其风险评估,目标 6-3,掌握,存货与仓储循环,业务控制测试,目标 6-4,熟悉,存货与仓储循环,涉及的,相关账户的实质性审计程序，,熟练运用各种审计技术方法,目标 6-5,熟练运用监盘程序,目标 6-6,了解,存货与仓储循环,中常见的会计错弊及其审计风险,目标 6-7,熟练编制,存货与仓储循环,中,相关的审计工作底稿,1.,主要会计报表项目,2.,主要业务活动及对应的凭证和记录,主要业务活动及其凭证与记录,主要会计报表项目,业务循环,资产负债表项目,利润表项目,生产循环,存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、待摊费用、应付职工薪酬,营业务成本,主要业务活动及对应的凭证和记录,主要业务活动,对应的凭证及记录,相关的主要部门,1计划和安排生产,生产通知单、材料需求报告,生产计划部门,2发出原材料,领料单（三联）,仓库部门,3生产产品,生产通知单、产量和工时记录,生产部门,4核算产品成本,生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账,会计部门,5储存产成品,入库单,仓库部门,6.发出产成品,出库单（四联）,发运部门,1.关键内部控制,2.控制测试底稿,内部控制与控制测试,采购与付款,关键内部控制,连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表,核对：,内部稽核,授权:生产指令、,领料单、工资,职责分工：存货保管人员与记录人员分离,关键内,部控制,存货与仓储循环,控制测试工作底,稿示例,实,训,项,目,6-1,实训内容和要求：,1.分析实训材料中存货与仓储循环中存在的内部控制缺陷？,2.指出这些内部控制缺陷与哪些财务报表项目的重大错报有关？,3.专业判断实施控制测试程序？,4.编制存货与仓储循环的控制测试底稿，并打印出来,5.分析并理解存货与仓储循环的控制测试如何影响实质测试？,实训目标：,通过对实训资料分析，并上机操作，了解存货与仓储循环中关键控制点，重点掌握存货与仓储循环内部控制测试相关工作底稿的编制。,1.存货审计,2.其他帐户审计,相关账户的实质性审计,存货与仓储循环所,涉及科目的审计工,作底稿示例,实,训,项,目,6-2,实训内容和要求：,阅读实训材料，要求倒轧营业成本。,阅读实训材料，运用分析程序分析营业成本。,阅读实训材料，检查应付薪酬计提和确认。,阅读实训材料，检查存货跌价准备计提和转回的会计处理是否正确。,根据以上查证编制相应底稿，打印出来。,实训目的：,通过对本实训资料的分析，了解存货与仓储业务审计中需要关注的会计问题，重点掌握如何形成存货与仓储循环相关实质性测试的工作底稿。,1.理解监盘程序,2.如何进行监盘的质量控制,3.不同情况下监盘的影响,监盘,监盘,存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。,存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据,定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,监盘全过程,评价被审计单位盘点计划,编制监盘计划,现场观察,检查,截止测试,记录监盘结果,考虑对报告的影响,评价被审计单位盘点计划,（1）盘点的时间安排；,（2）存货盘点范围和场所的确定；,（3）盘点人员的分工及胜任能力；,（4）盘点前的会议及任务布置；,（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；,（6）存货的计量工具和计量方法；,（7）在产品完工程度的确定方法；,（8）存放在外单位的存货的盘点安排；,（9）存货收发截止的控制；,（10）盘点期间存货移动的控制；,（11）盘点表单的设计、使用与控制；,（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。,编制监盘计划,（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；,（2）了解与存货相关的内部控制；,（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；,（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；,（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；,（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；,（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,现场观察,1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。,2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。,3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。,4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。,(待续）,现场观察,4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。,5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。,6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：,（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；,（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,现场观察,4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。,5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。,6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：,（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；,（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,检查,1）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；,2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。,3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。,截止测试,获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。,记录监盘结果,复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。,形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断,如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。,在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。,如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。,特殊情况下的处理,情况,注册会计师的处理,由于存货的性质而无法实施监盘程序,在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。,由于存货的特殊位置而无法实施监盘程序,实施替代审计程序,(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）,检查资产负债表日后发生的销货交易凭证,；（3）,向顾客或供应商函证。,特殊情况下的处理(续）,情况,注册会计师的处理,因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易,其次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且存货对本期会计报表存在重大影响,在注册会计师已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础上，（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析测试。,监盘结果对报告的影响,1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。,3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,与监盘相关的工,作底稿示例,案,例,讨,论,6-2,要求：,1.根据资料（1）中固定资产的账、卡、物三者的数额，分析A公司可能存在的问题。,2.对于资料（2）中注册会计师观察到的三种情况，分别指出注册会计师下一步应当实施的审计测试。,3.对于资料（3），请指出注册会计师应如何处理？,4.对于资料（4），请指出注册会计师应如何处理？,实,训,项,目,6-3,2.实训内容何要求,（1）获取并评价企业盘点计划。,（2）阅读实训资料，讨论并决定编制监盘计划,（3）针对现场观察和检查的情况，讨论并采取进一步的措施。,（4）形成存货监盘的相关工作底稿，并打印出来。,1.实训目的,通过对本实训资料的分析，了解存货监盘的全过程，重点掌握如何形成存货监盘工作底稿。,