规范选聘机制 促进会计师事务所高质量发展.pdf

056FINANCEO财务规范选聘机制促进会计师事务所高质量发展学习贯彻国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法精神，对促进注册会计师行业的公平竞争、提高审计质量、促进会计师事务所高质量发展具有重要意义。文/张莹王凤波2023年2 月2 0 日，财政部、国务院国资委、证监会联合印发了国有企业上市公司选聘会计师事务所管理办法（以下简称办法），办法是贯彻落实国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见（国发 2 0 2 1 3 0 号,以下简称“3 0号文”）的重要制度安排，是构建以质量为导向的会计师事务所选聘机制的重要举措。注册会计师作为社会经济活动的监督者企业经营管理活动的评价者企业财务状况和经营成果的鉴证者，在评价企业经营活动的效果和效率方面起着重要的作用。注册会计师一旦失责，将会使有瑕疵甚至是失实的财务会计信息流向市场和社会，给依赖这些信息作出决策的有关各方带来巨大风险，同时也不可避免地给行业本身带来不可估量的信誉损失。我国注册会计师行业规模不断扩大、服务范围不断拓展，在社会主义市场经济建设中发挥了重要作用，为国有企业供给侧改革、上市公司融资等提供审计咨询等高端专业服务，为经济平稳运行和重大宏观经济政策落实提供有力支撑。注册会计师服务能力的提高，依赖会计师事务所自身的高质量发展。公开公平的市场环境是事务所高质量发展的前提公平竞争是市场经济的核心。市场经济的本质是法治经济，社会主义市场经济的健康发展离不开法治的护航和公平竞争营商环境的托举。党的二十大报告就“构建高水平社会主义市场经济体制”作出专门部署，要求“加强反垄断和反不正当竞争，破除地方保护和行政性垄断，依法规范和引导资本健康发展”。习近平总书记指出：“强化反垄断、深入推进公平竞争政策实施，是完善社会主义市场经济体制的内在要求。”中华人民共和国注册会计师法等法律规定，会计师事务所承接业务不受行政区域、行业限制，各类会计师事务所是平等经营主体，依法执业受法律保护。但长期以来，企业选聘会计师事务所流程不规范，部分企业选聘会计师事务所未明确具体评分标准，甚至简单采取低价中标方式。此外，由于企业与会计师事务所之间供需信息不对称，会计师事务所承揽和开拓业务在部分领域还主要依赖一定的“人脉资源”，企业选聘会计师事务所客观上不能实现公开公正，国内公开统一的会计师服务市场尚待进一步完善，某些领域的“玻璃门”仍待打破，客观上造成非公平竞争的市场环境，制约了审计质量的提高，也制约了会计师事务所的高质量发展。办法强调指标公开、规则明确，设定的各项标准适用于中国境内依法成立的所有会计师事务所，一视同仁；要求企业在选聘会计师事务所过程中，应当保障选聘工作公平、公正进行，企业采用公开选聘方式的，应当公开选聘信息、评价要素和评分标准，保证合理的准备应聘时间，公示选聘结果；要求企业不得以不合理的条件限制或者排斥潜在拟应聘会计师事务所，不得为个别会计师事务所量身定制选聘条件。通过公开选聘，企业更注重会计师事务所的“质”而非“价”，更加关注会计师事务所的资质条件、执业记录、质量管理水平、工作方案、人力及其他资源配备、信息安全管理、风险承担能力水平等。贯彻落实以“质量为导向”的选聘机制是事务所高质量发展的基础审计质量关乎公众利益，是注册会计师执业的“生命线”，是会计师事务所审计工作的综合体现，是审计工作人员执业水平的直接反映，具体体现在审计效果的优劣。维护公众利益是注册会计师行业的宗旨。除注册会计师服务的企业外，投资者、债权人、政府机构、社会公众等也可能依赖注册会计师提供的信息作出相关决策。这种依赖赋予了注册会计师维护公众利益的责任。审计质量的高低直接决定审计目标能否有效实现，并因为注册会计师的公共利益服务宗旨，进而对社会经济的发展与稳定产生重大影响。财务FFINANCE057办法进一步规范国有企业上市公司选聘会计师事务所行为，明确要求推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制建设。企业通过规范的流程、科学的评价，促进注册会计师行业公平竞争，选聘专业胜任能力强、执业质量高的会计师事务所，同时倒逼会计师事务所同样“以质量为导向”构建自身核心竞争力，有利于保证审计报告的质量。遇制“恶性竞争”是促进事务所高质量发展的客观要求高质量发展必然要求高质量、长时间的持续投入，会计师事务所作为自负盈亏的专业服务机构，其自身良好的经济效益是高质量、长时间持续投入的基础和保障。由于审计服务购买者和消费者利益往往不一致，前者更关心审计价格，后者更关注服务质量，强制性审计服务的特殊性决定其难以通过纯粹市场竞争形成合理的价格机制。过去一段时期，为了节约购买服务成本，个别企事业单位在招标过程中简单把低价作为选聘的首要条件，个别会计师事务所以远低于项目成本为代价承接业务，引发恶性竞争，导致审计资源投入不足，审计质量难以得到有效保证。行业低价恶性竞争，既体现在某些会计师事务所低价扰乱市场，也体现在某些企事业单位忽视注册会计师审计服务的智力付出和业务复杂性，助长了以低价为导向的招标环境，干扰行业正常的执业环境和竞争秩序，导致会计师事务所难以投入充足的审计资源和稳定的行业人才队伍，影响了审计质量，损害了行业社会声誉。办法规定，质量管理水平的分值权重应不低于4 0%，审计费用报价的分值权重应不高于1 5%。要求将所有会计师事务所的报价平均值作为选聘基准价，并给出了审计费用报价得分公式。评价要素至少应当包括审计费用报价、事务所资质条件、执业记录、质量管理水平、工作方案、人力及其他资源配备、信息安全管理、风险承担能力水平等。这一要求直接改变了过去很长一段时间“价低者得”的选聘现象，保护了会计师事务所和利益相关方的合法权益，为事务所获得必要的经济利益提供了制度基础，也为事务所持续进行高质量投入提供了可能。夯实“独立性”是事务所高质量发展的保证独立性是鉴证业务的灵魂。中国注册会计师职业道德守则要求会计师事务所在承接审计和审阅业务、其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目团队的独立性。毋庸置疑，同一会计师事务所（同一注册会计师）对同一家企业连续多年提供审计服务，其独立性可能被弱化，客观上不利于提高审计质量。首先，会计师事务所及注册会计师较长时间为同一企业服务可能对企业形成依赖，使两者利益紧密捆绑，形成事实上的商业合作伙伴关系，容易导致会计师事务所会将自身与企业的“双赢”作为首要目标，而置法律、职责、诚信于不顾，向企业作出各种妥协甚至协助造假，从而影响审计独立性；其次，会计师事务所及注册会计师长期为同一企业服务，还可能为企业收买注册会计师提供方便，无法保证审计的客观、公正。办法明确，国有企业连续聘任同一会计师事务所，原则上不超过8 年。如果拟继续聘任，应综合考虑会计师事务所前期审计质量等情况，并履行相关程序，但连续聘期不超过1 0 年。同时，审计项目合伙人、签字注册会计师累计实际承担同一国有企业上市公司审计业务满5 年，之后连续5 年不得参与该国有企业上市公司的审计业务。这一轮换制度是保持注册会计师独立性的重要制度安排。首先，通过实行审计轮换制，后任注册会计师可能会发现其前任在工作中存在的诸如违反职业道德或过失等问题，前任会因此受到追责，迫使注册会计师在执业过程中保持必要的谨慎、恪守职业道德，并加强质量控制；其次，避免因长期合作造成事务所及注册会计师形成的思维定式，发现不了企业的问题。通过更换审计人员，从不同视角审查企业，比较容易察觉问题。总之，构建以质量为导向的会计师事务所选聘机制，需要财政部门强化行业日常管理，切实加强会计执法检查，不断优化沟通协调工作机制，强化信息共享，形成监管合力，提升监管效能。在政策落实层面，注册会计师“打铁还需自身硬”，要紧紧抓住“服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”，认真学习领会办法精神，贯彻落实以“质量为导向”的选聘机制，自主创造公开公平的市场环境，遏制“恶性竞争”，绝不以低于项目成本为代价承接业务；加强自身执业质量建设，夯实独立性要求，努力实现注册会计师行业高质量发展。财作者张莹供职于财政部资产评估中心；王凤波供职于北京金瑞永大会计师事务所（特殊普通合伙）