海洋自然资源负债界定与核算研究.pdf

第 卷 第 期 年 月出版亚热带资源与环境学报 孔昊 杨薇 罗美雪 等.海洋自然资源负债界定与核算研究.亚热带资源与环境学报 ():.():.:/.海洋自然资源负债界定与核算研究收稿日期:基金项目:福建省公益类科研院所专项(、)作者简介:孔昊()男 山东济南人 副研究员 博士 研究方向为资源环境经济学、海洋经济 孔昊 杨薇 罗美雪 孙芹芹(.福建海洋研究所 福建省海岛与海岸带管理技术研究重点实验室 福建 厦门.自然资源部第三海洋研究所 海洋可持续发展研究中心 福建 厦门)摘要:编制自然资源资产负债表是中国为推进生态文明建设提出的新举措 海洋自然资源资产是中国自然资源资产的重要组成部分 然而目前要明确海洋自然资源负债的内涵及科目仍存在诸多问题 本研究基于全国“自然资源资产平衡表”的试点经验 以服务国家海洋综合管理为目的 充分考虑海洋资源的特殊性 在文献综述基础上明确海洋自然资源负债的概念 进而根据受托责任和可操作性 从海洋资源过渡消耗、海洋环境破坏、海洋生态破坏等 个方面筛选出海域面积减少、大陆自然岸线减少、无居民海岛面积减少、无居民海岛自然岸线减少、违规占用生态红线区、海水水质下降等 个可实物量计量的二级负债科目 在此基础上 设计“海洋自然资源负债表”框架和其实物量、价值量核算的途径 本研究可为海洋自然资源资产负债表的编制提供参考关键词:海洋自然资源 资产负债表 海洋资源负债 资源价值评估中图分类号:文献标志码:文章编号:()(.):.“”.:.“”第 期孔昊等:海洋自然资源负债界定与核算研究 .:引言自然资源资产负债表是指某一区域所有自然资源分类汇总之后形成的报表 能够反映核算期内自然资源资产的存量及其流量变动情况 从而实现摸清资源“家底”及其变动情况的目标 进而为评价资源消耗、环境损害情况和领导干部自然资源资产离任审计提供信息基础 编制自然资源资产负债表是中国近年来开展生态文明建设的新举措 国外虽无自然资源资产负债表概念 但在资源环境核算方面的研究与实践却早于中国 挪威在 世纪 年代最早开展了自然资源核算体系研究 年联合国在多国实践基础上发布了综合环境和经济核算系统()经不断修改完善 最新的 已被联合国统计委员会认定为环境经济核算的国际标准 为中国自然资源资产负债表编制提供了重要参考中国 年发布的 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决议 中首次提出“开展自然资源资产负债表编制工作”年 中共中央国务院关于加快推进生态文明建设的意见 以及 生态文体制改革总体方案 均再次强调了自然资源资产负债表的编制 同年 国务院办公厅印发 编制自然资源资产负债表试点方案 选取 个自然资源资产负债表试点 编制了针对水资源、林木资源和土地资源的资产账户 构建了初步的自然资源资产负债表实物量核算方法 年自然资源部办公厅印发了 关于开展全民所有自然资源资产平衡表编制试点工作的通知 对自然资源资产平衡表编制试点的总体要求、试点任务和成果、工作安排、技术措施等进行细致规定海洋资源是自然资源资产的重要组成部分 但针对海洋自然资源资产负债表的研究基础薄弱 仅仅海洋资源的核算范围就存在较大争议 刘大海等建议将海洋空间资源、海洋生物资源、海洋化学资源、海洋矿产资源和海洋能源等 类海洋自然资源纳入核算体系 商思争建议核算海洋生物资源、海洋空间资源和海洋旅游资源等 类海洋自然资源 李彦平等认为应该核算海域资源、海洋矿产资源、海洋生物资源等 类海洋自然资源 考虑到在当前技术条件下 海洋生物资源、海洋矿产资源的核算仍存在较大困难 因此国家从海洋综合管理的实际需求出发 年颁布的 自然资源资产平衡表 以及同步开展的海洋资源资产清查工作 均明确限定了 自然资源资产负债表 中的海洋自然资源专指海域资源和无居民海岛资源随着海洋自然资源资产平衡表试点工作的开展 海洋自然资源负债分表的编制成为急需解决的问题 只有在资产平衡表基础上增加负债分表 才能构建完整的海洋自然资源资产负债表 因此 本研究从国家海洋管理的实际角度出发 与已试点的自然资源资产平衡表相衔接 深入剖析海洋资源负债的概念和内涵 进而根据受托责任和可操作性 设计出科学合理的海洋自然资源负债分表框架和价值量计算方法 为海洋自然资源资产负债表的编制提供参考 海洋资源负债的概念与内涵 海洋资源负债的概念负债是一个会计学概念 可以将其理解为由企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 相较于会计学中的经济资产 因自然资源的可更新性、耗竭性等特征 自然资源负债的确认与计量 以及如何列示等方面还存在诸多难题海洋领域的自然资源资产负债表的研究目前较为薄弱分散 通过知网进行检索 与“海洋资源资产负债表”相关的文献仅有 余篇 尽管这些文章对不同的海洋资源种类进行了探讨 但是关于“海洋资源负债”的宏观定义基本上是统一的 认为海洋资源资产负债表中的“负债”是责任主体对海洋资源环境进行补偿、治理、保护等行为付出的代价或者说是保持海洋资源环境价值所需承担的义务 这个界定总体上也与其他类型自然资源负债的研究保持了一致 亚热带资源与环境学报第 卷当前关于“海洋资源负债”的主要争议存在于海洋资源消耗是否属于负债的确认问题上 贺义雄、房铄等认为海洋资源消耗即为负债 而绝大多数学者 比如付秀梅、李晓璇、李彦平、王涛等 均认为海洋资源的过渡消耗才能构成负债 考虑到 海洋资源资产负债表 服务于领导干部离任审计等方面的管理目标 本研究认为 若以海洋自然资源减少造成的资源价值减少作为负债 会忽视海洋自然资源对沿海地区社会经济发展的支撑价值 因此建议参照该领域大多数学者的观点 以海洋资源的过渡消耗作为负债基于以上分析 对海洋资源资产负债表中的“负债”定义为在从事海洋资源经济活动或其他活动时 导致海洋资源过渡消耗、海洋环境污染和海洋生态系统被破坏 责任主体对海洋资源环境进行补偿、治理、保护等行为付出的代价或者说是保持海洋资源环境价值所需承担的义务 具体来说 海洋自然资源负债应该具有以下 个特点:.负债是现时义务.由过去的用海活动引起.用海活动对海洋资源或生态环境产生了实质性损害.满足社会经济发展正常需求的海洋资源利用不构成负债 只有过渡消耗部分造成的资源损失构成负债 负债核算主体海洋资源负债表的核算主体为海洋资源 海洋资源是海洋中所有资源的总称 又可以细分为海洋空间资源、海洋生物资源、海洋化学资源、海洋矿产资源、海洋能源等 至于哪类海洋资源适合纳入“自然资源资产负债表”中 在学术研究中仍存在争议 本研究从可操作性的角度出发 与自然资源部办公厅印发的“自然资源资产平衡表”相衔接 将 海洋资源资产负债表 中的海洋资源资产限定为“海域”和“无居民海岛”两种空间资源资产 由此可以设定 核算主体即为“海洋空间资源:海域、无居民海岛”负债责任主体海洋自然资源的所有者、管理者与使用者是负债的责任主体 在本研究中即为海域、无居民海岛的所有者、管理者与使用者 海域使用管理法 第三条、海岛保护法 第四条分别规定了海域、无居民海岛属于国家所有 并由国务院代表国家行使所有权 由于本研究的目的是与已印发的 自然资源资产平衡表 相衔接 以更好地促进全民所有自然资源资产所有者履行职责 因此 本研究中海洋资源资产负债表的责任主体确定为各级政府 海洋资源负债科目的筛选 基于受托责任筛选负债科目 受托责任考虑到海洋资源资产负债表的编制目标“为了贯彻落实党中央、国务院决策部署 更好履行全民所有自然资源资产所有者职责”本研究对海域管理现有政策法规中的约束性指标(受托责任)进行梳理中国目前已建立了较为完善的涉海区划规划体系 主要的涉海规划包括海洋主体功能区规划、海洋功能区划(国土空间规划)、生态红线、海岸带保护与利用管理规划、海洋环境保护规划等 根据目前的操作实践 国家从总领的层面制定相关规划的编制指南 明确提出规划编制的总体要求、规划目标、具体规划内容等要求 各沿海省份以国家印发的编制指南为依据 制定省级规划区划内容 各省的规划区划的约束指标目标值存在各自差异的同时 其规划中的约束性指标种类均是按照国家编制指南的要求设定 也有其共通性 比如自然资源部近期印发的 自然资源部办公厅关于开展省级海岸带综合保护与利用规划编制工作的通知(自然资办发 号)明确规定了各省海岸带规划在制定规划目标时要落实全国海岸带规划约束性和预期性指标 并在附录 中明确规定了海洋生态空间面积、自然岸线保有率等指标体系 因此 为便于搜集资料 本研究以福建省为例对涉海规划区划中的约束指标进行介绍 能够很好地揭示中国涉海规划区划中的主要约束指标类型 由于最新的规划尚未完全编制完成 此处以搜集到的“十三五”期间的规划文本作为示意 基于这些“受托责任”同时结合负债的定义可以初步筛选出可行的负债科目表 为根据福建省相关涉海规划梳理出的海洋资源资产相关约束指标 根据表 可以看出 针对海洋资源负债一级科目涉及的资源过渡耗减、环境破坏、生态损害等 类 国家及地方相关政策法规均有 第 期孔昊等:海洋自然资源负债界定与核算研究相关的规定 节、节、节将基于表 罗列的“受托责任”同时结合负债的定义在一级负债科目下 进一步筛选二级负债科目表 福建省涉海规划中海洋资源资产相关约束指标 规划类型到 年的保护目标(受托责任)依据海洋主体功能区规划 大陆自然岸线保有率不低于 海洋保护区占管辖海域面积比重增加到 全国海洋主体功能区规划(国发 号)海洋功能区划.工业企业和城镇污水集中处理排海达标率提高到 符合一、二类海水水质标准的海域面积达到区划总面积的 保护区面积是否达到区划总面积的 养殖用海功能区面积不少于 渔港建设不少于 个 渔港建设用海面积不少于 区划期内围填海规模控制在 以内 保留区面积占区划总面积的 大陆自然岸线保有率不少于 修复岸线长度不少于 修复海域面积不少于 福 建 省 海 洋 功 能 区 划()生态红线 海洋生态保护红线区面积占全省管辖海域面积的比例不低于 大陆自然岸线保有率不低于 海岛自然岸线保有率不低于 近岸海域水质优良(一、二类)不低于 福建省海洋生态保护红线划定成果海岸带保护与利用管理规划 大陆自然岸线保有率不低于 海域重点保护区、控制性保护利用区和重点建设区比重总体控制在 左右 一、二类水质比例达到 左右 修复岸线长度不少于 修复海域面积不少于 福建省海岸带保护与利用规划(年)海洋环境保护规划 环境水质达到或优于二类的海域面积比例 海水水质符合分级控制要求比例达到 海洋沉积物符合分级控制要求比例达到 海洋生物质量符合分级控制要求比例达到 重点入海河流水质监控断面水质达到或由于地表水 类标准的比例大于 工业企业和城镇污水集中处理排海达标率提高到 滨海天然湿地有效保护率达到 福建省海洋环境保护规划()海洋资源过度消耗负债资源过度耗减的认定与其可再生能力相关 对不可再生资源 资源过度耗减指开发利用方式落后造成的不必要的资源浪费 对可再生资源 资源过度耗减指由于过度开发利用导致资源未及时补充而出现统计期内资源总量减少的问题 本研究核算主体已明确为“海洋空间资源:海域、无居民海岛”因此本部分只针对海域、无居民海岛涉及的资源过度消耗负债科目进行分析海域、无居民海岛属于占用型非可再生资源 根据用海方式来讲 对于构筑物用海、围海、开放式用海等用海行为 仅是获取了固定年限的海域使用权 当用海项目退出海洋空间后 该空间仍能够恢复其自然属性 则不应该构成负债 但是填海造地的用海方式会导致原有海域的消失 而且填海造地完成后通过竣工验收后可以换发土地使用证 从这个意义上讲填海后的海域已变为土地资产 因此填海造地改变了海域自然属性 导致海域消失 应该作为负债 同理 填海连岛用岛、土石开采用岛等导致无居民海岛灭失、面积减少的用岛方式 也应该作为负债自然岸线保有率是近年来海洋管理、海洋督查的重点 从表 中可以明确看出 自然岸线保有率的考核目标在主要的海洋规划中均有明确定义 以福建省为例 大陆自然岸线保有率目标不低于 而随着近年来海岸带区域开发加速 实现 的保有率目标具有一定压力 另外 自然岸线也属于非可再生资源 其稀缺性日益突显 除了填海造地 其他海岸工程均可能会占用自然岸线 导致自然岸线数量减少 因此 综合考虑到受托责任和岸线不可再生性 应该将大陆自然岸线减少、无居民海岛自然岸线减少作为负债资源过度耗减科目下 另外一个需要考虑的是生态红线保护的问题 生态保护红线划定的目的 是为了确保生态功能不降低、性质不改变、面积不减少 而红线区内违规的开发活动 会导致红线区面积 亚热带资源与环境学报第 卷减少和生态功能降低 因此 本研究认为违规占用生态红线区的行为也属于一种资源过度耗减的情况应该算作负债表 海洋资源负债科目的筛选 一级科目二级科目实物量计量价值量计量资源过渡耗减海域面积减少可行可行大陆自然岸线减少可行否无居民海岛面积减少可行可行无居民海岛自然岸线减少可行否违规占用生态红线区可行否环境破坏海水水质质量下降可行可行海洋沉积物质量下降否否海洋生物质量下降否否生态损害海洋供给功能受损否否海洋调节功能受损否否海洋文化功能受损否否海洋支持功能受损否否 海洋环境破坏负债海洋环境质量的下降形成海洋环境破坏负债 海洋环境质量以海洋生物质量、海水水质质量和海洋沉积物质量 项指标反映 在“海洋环境保护规划”中均会对该 个指标的约束条件进行明确 因此 在海洋环境破坏负债一级科目下 可以再分成海洋生物质量下降、海水水质质量下降和海洋沉积物质量下降 个二级科目具体见表 海洋生态破坏负债海洋生态系统为人类提供调节功能、供给功能、文化功能和支持功能等多种服务功能 而海洋生态损害会使海洋生态系统的生态服务价值受损 从而形成负债 因此可以按照海洋生态系统的具体服务功能 进一步分列 个二级负债科目 分别为海洋供给功能受损、海洋调节功能受损、海洋文化功能受损和海洋支持功能受损(表)表 海洋自然资源资产负债 资产行次期初数量金额期末数量金额负债和所有者权益行次期初数量金额期末数量金额海洋资源海域资源过渡耗减海域面积减少大陆自然岸线减少无居民海岛面积减少无居民海岛自然岸线减少无居民海岛违规占用生态红线区生态环境破坏海水水质质量下降海洋资源资产总计海洋资源资产负债总计所有者权益总计 基于可操作性确定负债科目基于海洋资源负债的定义及受托责任 表 初步筛选了 个二级负债科目 此节从可操作性的角度 进一步筛选表 中的负债科目 海洋资源过度消耗负债初步筛选的海洋资源过度消耗负债包含了海域面积减少、大陆自然岸线减少、无居民海岛面积减少、无居民海岛自然岸线减少以及违规占用生态红线区等 个二级负债科目()实物量计量的可行性目前中国已建成全国海域动态监视监测系统 可以通过航空遥感监测、卫星遥感监测、现场监测和远程视频监控等手段 以及围填海现状调查和 天一次的围填海疑点疑区高分影像监测对海洋空间资源的动态情况进行监测 因此海域、无居民海岛空间资源的数据获取在技术上是可行的 同时 一年一次的岸线与海岛遥感调查 也可以及时掌握海岛及自然岸线的动态变化 海岛和岸线资源的实物量核算也是可行的 违规占用生态红线区的面积也可以通过以上技术手段实现 实际上 违规占用海洋生态红线区的问题一直是近年来海洋督查的重点之一 在实际编制某地海洋资源负债表时 该项可以基于海洋督查披露违规情况进行计列()价值量计量的可行性海域面积减少、无居民海岛面积减少两项科目 可以通过减少面积乘以对应类型、等别的国家或者 第 期孔昊等:海洋自然资源负债界定与核算研究地方的海域、无居民海岛使用的金标准计算负债价值量自然岸线评估方法目前仍以学术探讨为主 海岸线的价值体现在岸线所在空间的价值 与海域、无居民海岛空间价值存在一定的重叠关系 也可以说临近海域的价值包含了海岸线的价值 而自然岸线的减少 往往是伴随填海造地行为一并发生的 因此 建议大陆自然岸线减少、无居民海岛自然岸线减少 个科目不核算其价值量 仅核算其实物量违规占用海洋生态红线区的面积 在实际编制过程中可以基于海洋督查披露违规情况进行计列 但占用生态红线区导致的负债 更多的是影响到红线区生态功能的降低 而生态功能的降低在实际操作中难以核算 因此该科目也不计算价值量 海洋环境破坏负债初步筛选的海洋环境破坏负债包含了海水水质质量下降、海洋沉积物质量下降、海洋生物质量下降等 个二级科目()实物量计量的可行性海洋生物质量、海水水质质量、海洋沉积物质量 项指标均会在海洋环境主管部门公布的 海洋环境状况公报 中予以披露 但披露形式略有差异 海水水质量会体现出第一类、第二类、第三类、第四类、劣四类海水水质的海域面积比例 而海洋沉积物质量、海洋生物质量则是根据取样点的检测情况 判断该取样点的检测结果与 海洋沉积物质量 海洋生物质量 各类标准的符合性 但未能体现达标的海域面积考虑到海水水质质量与海洋沉积物质量、海洋生物质量存在一定的关联 更主要是考虑到负债表编制的可操作性 建议仅保留海水水质质量下降这一、二级科目()价值量计量的可行性海水水质质量下降可以按照一、二类水质达标面积(表 中各规划明确的海水水质质量也是以一、二类水质达标率作为考核目标)降低情况进行价值量的计量 具体计算方法可以参照 海湾围填海生态(规划)环境影响评价技术导则(/)、海洋生态资本评估技术导则(/)和 海洋生态损害评估技术导则(/)等标准 海洋生态破坏负债初步筛选的海洋生态破坏负债包含了海洋供给功能受损、海洋调节功能受损、海洋文化功能受损、海洋支持功能受损等 个二级科目尽管理论上可行 但是海洋资源的开发利用活动导致的海洋生态损害很难在实际操作中进行准确估算 因此难以纳入海洋资源资产负债表 最终负债科目确定根据表 的筛选结果 可以确定最终负债科目(表 右栏)考虑到生态损害导致的负债难以计量且环境破坏与生态损害之间也存在因果关系 故对一级科目名称进行调整 将环境破坏与生态损害统一为生态环境破坏 并以海水水质质量下降进行负债的实物量和价值量计量 负债分表框架及价值量核算方法 海洋资源资产负债表的“负债”部分框架基于以上分析 结合已试点的 自然资源资产平衡表 设计“海洋资源资产负债表负债部分”框架如下 共分为三级报表 第一级为“海洋自然资源资产负债表”第二级为“海洋资源负债核算表”第三级为“单项海洋资源负债核算表”研究仅展示涵盖所有信息的第一级报表 海洋自然资源资产负债表(表)负债价值量核算方法表中需要核算价值量的负债科目包括个:海域面积减少、无居民海岛面积减少、海水水质质量下降 海域面积减少负债价值量核算方法采用减少面积乘以对应类型、等别海域使用金标准计算负债价值量()式()中:为海域面积减少产生的负债 为国家或地方针对填海造地规定的海域使用金标准(均为一次性 亚热带资源与环境学报第 卷征收)为海域面积减少量(即填海造地用海数量)无居民海岛面积减少负债价值量核算方法采用减少面积乘以对应类型、等别无居民海岛使用金标准计算负债价值量()式()中:为无居民海岛面积减少产生的负债 为国家或地方针对填海连岛或造成岛体消失的用岛方式规定的无居民海岛使用金标准(均为一次性征收)为无居民海岛面积减少量(即填海连岛或造成岛体消失的用岛数量)海水水质质量下降负债价值量核算方法参照介绍的受托责任 设定以一、二类水质为目标水体 采用替代工程法 假设海水质量的下降是由二类水质标准变为三类水质标准 则造成的负债体现在需要将恶化的水质(新增加的三类水体面积)通过人工去除污染物的方式恢复到原来二类水质标准时应付的费用 海水水质标准包含了各类污染物 本研究选择以(化学需氧量)作为代表性指标()()式()中:为海水水质质量下降产生的负债 为 海水水质标准()规定的三类海水水质的阈值 为 海水水质标准()规定的二类海水水质的阈值 为海水水质质量降低面积(即一二类水质减少面积)为平均水深 可根据水质变坏区域的水深情况进行赋值 为单位生活污水处理成本 可根据当地实际情况取值 为生活污水的平均 浓度 可根据当地实际情况取值 结语海洋资源资产负债表是摸清海洋资源“家底”及其变动情况的重要工具 能够为评价海洋资源消耗、海洋环境损害情况和领导干部自然资源资产离任审计提供信息基础 海洋资源负债作为海洋自然资源资产负债表的重要组成部分 其内涵及负债科目的确定是当前急需解决的问题 本研究从解决国家海洋管理实际问题的角度出发 与已试点的 自然资源资产平衡表 相衔接 深入剖析海洋资源负债的概念和内涵 进而根据受托责任和可操作性两个方面 最终筛选出海域面积减少、大陆自然岸线减少、无居民海岛面积减少、无居民海岛自然岸线减少、违规占用生态红线区、海水水质质量下降等个二级负债科目 基于负债科目的确定 进而设计出科学合理的海洋自然资源负债分表框架和价值量计算方法由于本研究以服务国家海洋综合管理为目的 为保证与现有政策的衔接 设定的负债核算主体严格按照自然资源资产平衡表 中海洋资源资产的定义对研究范围进行了约束 仅包含了海域、无居民海岛两种海洋空间资源 其他学者探讨的海洋生物资源、海洋矿产资源并未纳入本研究范围 研究认为 将海洋资源纳入 自然资源资产负债表 时 应将自然资源视为一个整体 从自然资源实际管理的角度出发 尽量将部分海洋资源融入陆地的资源核算 比如 海洋矿产资源尽管作为一种重要的海洋资源 但将其纳入矿产资源范畴统一进行资产平衡表核算 更有利于矿产资源管理的需要 但同时要考虑海洋资源的特殊性 将不适合纳入其他自然资源统一核算的海洋资源编制单项资产负债表 比如海域资源和无居民海岛资源受限于自然岸线数据以及围填海造地数据的敏感性 研究未能开展实例研究 这其实也是海洋自然资源资产负债表编制最应该注意的地方 海洋自然资源资产负债表是国家海洋管理的新举措 科学性与可操作性应该作为两个同等重要的指标 自然岸线调查、围填海调查、海洋生态环境监测等海洋调查监测数据是编制海洋资源资产负债表的数据基础 因此 建议海洋行政主管部门建立科学的海洋监测、调查制度 为海洋资源资产负债表的编制提供足够的数据支撑 保障负债科目核算的可操作性参考文献():王涛 何广顺.海域资源资产负债表核算框架研究.海洋经济 ():.():.赵栩.自然资源资产负债表的编制与应用.北京:经济管理出版社:.:.第 期孔昊等:海洋自然资源负债界定与核算研究 胡文龙 史丹.中国自然资源资产负债表框架体系研究 以、和国家资产负债表为基础的一种思路.中国人口资源与环境 ():.:.():.刘大海 欧阳慧敏 李晓璇 等.海洋自然资源资产负债表内涵解析.海洋开发与管理 ():.():.商思争.自然资源资产负债表编制中负债认定问题思考 以江苏连云港市海洋自然资源负债为例.财会月刊():.:.():.李彦平 魏先昌 刘大海 等.面向海域管理的海洋资源资产负债表编制框架研究.海洋通报 ():.():.耿建新 王晓琪.自然资源资产负债表下土地账户编制探索 基于领导干部离任审计的角度.审计研究():.:.():.封志明 杨艳昭 陈玥.国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示.资源科学 ():.():.付秀梅 苏丽荣 李晓燕 等.海洋生物资源资产负债表基本概念内涵解析.海洋通报 ():.():.房铄.海洋资源负债界定核算与政府离任审计责任判定.对外经贸 ():.():.王舒鸿 袁征.海洋资源资产负债表的编制问题初探.中国环境管理 ():.():.李宪翔 高强 丁鼎.我国海洋资源资产负债表构建研究 基于自然资源产权制度改革的视角.山东大学学报(哲学社会科学版)():.:.()():.姚霖 余振国.我国资源资产负债表基本理论问题管窥.管理现代化 ():.():.耿建新 刘尚睿 吕晓敏.土地自然资源资产负债表与自然资源资产离任审计 基于土地资源承载能.财会月刊 ():.:.():.郭碧营 黄晓荣 马凯 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