高校财会监督措施优化研究.pdf

第3 4卷第3 期Vol.34No.3教育财会研究STUDIES OF FINANCE AND ACCOUNTING IN EDUCATION2023年6 月June.2023高校财会监督措施优化研究刘丹（青岛职业技术学院财务处，山东青岛2 6 6 5 5 5）摘要在全面提升高校财务治理现代化水平的背景下，基于高校财务治理的微观视角，梳理财会监督发展的历程与趋势，厘定高等教育财会监督的内涵，尤其是高等教育财会监督的独特性，深入研究提出财会监督过程中需要坚持服务理念和智能理念，以整体性和系统性思维构建“1 2 3 4高校财会监督体系框架”，探索监督工作的着力点和突破口，完善细化可操作的措施，建立财会监督与纪检监察、审计监督协同工作机制，进而增强监督合力、提升监督效能，丰富高职教育领域财会监督实务研究。关键词高校；财会监督；协同；措施优化2020年1 月，习近平总书记在十九届中央纪委四次全会上发表重要讲话，提出：“要以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。”1 财会监督纳人国家监督体系，其内涵与外延都在悄然发生变化，不再局限于会计监督，而是从国家治理体系和治理能力现代化的高度被全新定位，被赋予了党和国家新的使命：即保障重大决策部署得到有效贯彻落实，保障财政税务等政策有效执行，保障财政风险在可承受范围内，促进经济社会健康发展等。一、财会监督的发展历程与趋势（一）财会监督逐步实现从点到线、由线到面的发展变革以往监督核心点通常着眼于具体会计核算业务中发票和审批的真实性和完整性上。但随着电子发票的成熟和内部控制体系的建立，财会监督逐渐关收稿日期2023-0208作者简介刘丹，青岛职业技术学院财务处副处长，高级会计师，主要研究方向：财务管理、内部控制。基金项目山东省教育科学“十四五”规划一般课题 内部控制视域下高等教育财会监督机制研究”（2 0 2 1 CYB023)；中国教育会计学会课题“高职院校财务、审计、纪检等监督形成合力体制机制研究”（JYKJ2022一0 9 1 MS)。83注经济业务的证据链和审批流程，逐步向“线”演变，开始出现“把控风险”的影子，这是一次重大变革。近年来，财会监督开始向横向和纵向两个方面进行内容整合，廉洁监督开始进入视线，除了监督经济事项证据链闭环、程序链完整之外，更多关注支出标准的建立、成本精细核算、资金使用效益等精细化、效益化、合理化监督。财会监督在大监督体系中扮演重要的角色，把“依规依纪依法”作为准绳，在确认、计量、披露的基础上更多趋向于决策、控制和问责。突破点、跨越线、构筑面，形成新时代财会监督的新局面。（二）财会监督逐步实现从事后到事中、由事中到事前的发展变革现行会计法赋予会计机构和会计人员对违反法律、制度规定的事项进行监督的权利，过去以事实为依据是事后监督的重中之重。随着时代变迁，财会监督内容与时俱进、不断拓展，事中监督尤其是标准成本和预算管理的作用逐步突显，利用标准成本进行日常成本监控，利用预算管理进行费用管控。伴随信息技术变革，预算管理、决策支持、绩效管理等数据类型管理系统逐步建设普及，同时数据中台、数据治理、数字李生等数据类技术大幅度转换应用，数据驱动模式的财务数字化变革发挥显著的转换价值。智能财务建设围绕财务转型升级，聚焦支撑战略与支持业务的价值创造能力，建设财务共享服务中心将财会监督职能在空间上拓展，在时间上闭环，把财会监督推向以预防为主导的事前监督，是更具前瞻性的风险防范。从事后化风险、事中识风险，到事前防风险，构筑新时代财会监督的新格局。（三）财会监督逐步实现从线下到线上、由线上到云端的发展变革传统账房式算账、记账、报账逐渐走向会计电算化，会计信息化带来财会监督方式的第一次跨越。集团化财务、网上银行等信息系统见证线上财会监督的发展历程。借助大智移物云时代的工具，财会监督开始从业务发生的前端入手，进行“道路”式规划，在决策支持、预算管理、发票管理、银企互联等方面智能化应用显著提升。在电子档案领域、税务领域、司库领域以及风险合规等领域的管理成为财务智能化关注的焦点。依托云端大数据将彻底改变财会监督的方式，智能财务的高阶创新应用如规则引擎、数据挖掘、中台技术、管理驾驶舱等可以解决成本、效率、监督等问题，这是一种趋势。二、加强高校财会监督的必要性与重要意义（一）高校财会监督的内涵从点到线、01由线到面的转变财会监督是财政部门或者高校的财务部门依法依规开展日常业务工作的同时并行伴随的专业经济监督。狭义的理解主要在财会核算业务的合规合法性、会计信息的客观真实性以及经济业务活动的有效性方面的监督职能。广义的理解则为在预算管理、合同管理、资产管理、采购管理等延伸至内部控制有效性方面的监督职能。政府部门作为财经法规制定者，高校作为财经法规和部门规章的具体执行者，共同形成了财会监督，建构了一个从宏观层面各个会计主体之间资源配置到微观层面会计主体内部资源配置的双循环。2 1（二）加强高校财会监督的必要性与重要意义1.党和国家对财会监督有新部署根据相关统计公告，国家2 0 1 2 一2 0 2 1 年教育经费累计总投人41 5 6 3 6.6 9 亿元，其中国家财政性教育经费为3 3 3 7 2 5.49 亿元，8 0%来自国家财政，政府投人是教育经费的第一大来源渠道。2 0 2 1 年全国教育经费总投人为5 7 8 7 3.6 7 亿元，占GDP比重为4.0 1%，从2 0 1 2 年开始连续1 0 年做到保持在4%以上，可见，教育经费高投入且以财政性经费来源为主的现实背景强调了国家对教育发展的高度重视。高投人期待高质量产出，在双一流和双高校等质量提升项目建设背景下，高校要以党的二十大精神为指导，进一步贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅发布关于进一步加强财会监督工作的意见对新时代下全面强化财会监督工作的新部署。财会监督发展的历程与趋势从事后到事02中、由事中到事前转变从线下到线03上、由线上到云端转变形成新时代财会监督新局面突破点跨越线构筑面84构筑新时代财会监督新格局事后化风险事中识风险事前防风险图1 财会监督发展的历程与趋势财会监督的发展趋势会计电算化会计信息化会计智能化从政府治理层面上看，财政部门作为公权力主体，具有宏观调控的目标和任务，在法率及制度授权下，主要在高校是否贯彻落实重大决策部署、重大财税政策等方面，对高校等监督客体的整体经济业务活动进行监督管理的过程，尤其关注预算绩效、财务管理、内部控制等方面的制度建立和运行效果，以实现监督客体经济业务活动的合法合规，实现预期的整体支出和项目绩效目标，提高教育经费使用效益，促进教育事业全面、健康、科学发展。2.教育法规对财会监督有新要求财政部新修订的高等学校财务制度是加强财会监督决策部署的重要落实，对财会监督的内容进行了明确，主要包括预算编制、执行的规范性、合理性、有效性；报告的真实性、完整性、准确性；收入和支出的合法性、合规性；结转和结余的管理情况；资产管理的安全性、规范性、有效性；负债的合规性和风险程度；也明确要实行事前监督、事中监督和事后监督相结合，日常督查和专项督查相结合。3 1 依法依规实施高校内部财会监督是提高高校财务治理能力的顶层设计。3.高校治理对财会监督有新任务从高校治理层面上看，高校财会监督作为高校治理体系的重要内容和实施途径，对于提高建设成果质效，降低财务风险，规范高校经济活动，促进其内涵式发展具有重要意义。高校财务部门依照会计法及国家、省市有关财务会计法规制度，对高校内部各项会计业务的合法性与真实性、预算业务的科学性与合理性、内部控制的有效性所实施的监督，具有反馈性、前瞻性、引导性、适应性等特征。在监督内容上与财务主体业务深度融合，在监督环节上涵盖事前审核、事中监控和事后检查。在监督理念上从检查型逐渐向管理型和服务型监督转变，从纠错型监督不断推向预防型监督转变。41 通过加强高校财会监督，可以提高会计信息的质量，提升单位治理能力以保障其健康、有序、高质量发展。三、系统性构建高校财会监督体系探索构建“1 2 3 4高校财会监督体系框架”即一个首要目标，实现财会监督的目标；两重理念，智能和服务理念；三项协同机制，财会、审计、纪委监督协同；四大保障措施，加强制度建设等顶层设计、创新核算模式、改善内部控制、完善绩效预算，为高校实务提供了参考。如下图：（一）一个目标：促进高校完善治理、实现财会监督目标财会监督是高校财务治理体系现代化的重要内容，与高校经济活动全链条相辅相成，与高校经济活财会监督财会监督的顶层设计构建系统完善、科学规范、运行有效的制度体系服务理念财会监督的重要抓手优化业务流程、岗位设置、职责分工，确保权力在监督下运行财会监督的载体以合规和效益为着力点创新财务核算监管模式核算体系财会监督标内部控制绩效预算有效提升财会监督效能以结果为导向、以项目成本为衡量标准，以业绩评估为核心的预算管理模式智能理念纪检监督审计监督图2 1 2 3 4高校财会监督基本框架85动的脉搏同频共振，又统筹于财会系统的顶层设计与具体推动之下，充分体现着单位治理的内涵，财会监督的目标在于提高经济决策的水平，支持对参与财务治理的各方责任主体实施全面的监督，防止和降低错误财务行为和会计行为所引发的廉政和经济风险，实现资源配置的合理化。（二）两重理念：服务理念和智能理念1.寓监督于服务之中，解决对抗性问题，从而主动参与监督过程，提高财会监督的效率和效果随着政府“放管服”改革力度不断加大，财会监督与业务的协同更趋紧密，监督和服务看似相互对立，实则相互融合、相互促进，融人服务中方能实现财会监督目标。财会监督要既能够服务于学校管理层参谋决策优化，也能够服务于二级学院、业务部门等政策指导需求，最终能够服务于高校教育事业的长足发展。唯有寓监督于服务之中，耐心解释财会监督的目的是为经办人、负责人专业把关护航，预防财务风险，才能够与二级学院、业务部门等被监督对象统一思想，意识到财会监督与其发展目标是契合一致的，从而由被动抗拒心态转变为主动接受参与心态，提高业务质量，提高财会监督质效，进而实现财会监督的目标。财务人员在日常工作中依据规定收取、审核发票、合同、支付凭单等财务资料，根据职业判断，实行服务和监督。在财务服务对象、经费性质、授权金额等方面分类分层，从业务流程优化与重塑、财务服务形式与创新、部门协同与联动等方面持续完善财务服务体系。推进财务信息化工作，实现经费审批OA线上流程及网上报销，单据2 4小时就近投递柜投递，使教职工由“线下跑腿”转变为数据“线上跑腿”，真正实现“老师不跑腿，财务跑一次”。组建专业规范的网格化服务团队。推行首问负责制，提升服务力。建立“财务论坛”进行财务知识晨分享，包括报销热点、易错点以及新财务制度精神等。制作报销一点通和作指南讲解视频普及财务政策规定，推行财务“预约上门服务”。多措并举，提升服务质量，使教职工和学生满意度增加，寓监督于服务之中，解决对抗财会监督的矛盾。2.运用智能化技术提升监督技术和监督控制水平，最终实现财会监督价值创新86数字经济时代下，大智移云物一大数据、人工智能，移动互联网，云计算，物联网，区块链等新兴技术快速送代，财务数字化转型成为必然趋势。随着业财融合目标的实现，财务数据的类型与范围不断拓宽，具备数字化转型的技术基础、数据基础与组织基础，可以运用平台思维、连接思维、共生思维建设智能财务。智能财务是在财务数字化转型与智能化应用过程中不断发展起来的新一代财务。5 它拥抱“大智移云物”等新型信息技术，实现业务与财务管理等信息系统的集成融合。以财务系统建设为核心和出发点，实现智能财会监督。内控、预算、核算体系的衔接与预算处理规则实现专业化，以财务数据为核心的多维数据标准实现标准化，跨部门、跨层级业务流程与财务流程的整合实现流程化，业务办理与财务处理的零接触和无纸化实现自动化，智能采集、智能识别、智能审核、智能分析实现智能化。业务流程标准化和智能化，具有不可篡改、可追溯性、安全性等特点，财会监督可实现信息逆向追溯，能够有效遏制不法行为的发生，提升监督技术和监督控制水平。（三三项协同：财会监督与审计监督、纪检监督相互贯通财会监督与审计监督、纪检监察等都是监督体系的重要组成部分，各有侧重、互为补充。财务部门要强化会计法执法主体地位，在财会监督中发挥牵头作用，有效整合行政监督力量，主动与审计、纪检部门建立监督协同机制。探索形成网络权责机制、开放共享机制、沟通协调机制、评价反馈机制和重大问题移送和通报、监督整改综合分析研判等工作机制，实现信息共享，协同配合，形成有序、规范的协同合作，形成“错位补台、协调行动、互通信息”的监督合力，同向发力，同频共振，增强监管实效，提升监管权威，促进高校治理实现“善治”的目标。1.网络权责机制：明确各监管部门监督的职责范围与边界，充分发挥各自领域监督中的优势，坚持优势互补。财务部门监督过程一般处于经济业务的首端和末端一预算环节和支付环节的审核把关，制度依据涉及面广，财务专业性强。审计部门监督贯穿经济活动的始终，定位为“经济卫士”，专业力量强，可以延伸审计经济业务上下游单位。纪检部门以财务系统建设为核心和出发点，实现智能财会监督包品专业化内控、预算、核算体系的衔接与处理规则具有监督手段多、监督结果权威性高等优势。充分发挥各自优势，形成合力协同推进监督新格局。2.开放共享机制：坚持资源共享，构建互动共融的工作对接机制和便捷畅通的信息化共享平台，实现计划共商、信息共享、工作共推、成果共用。(1)计划共商。年初制定学校财务管理年度工作要点、绩效评价计划侧重点、年度审计工作重点以及党风廉政建设和反腐败工作重点时，强化三方沟通，听取三方意见，综合考虑上年巡视巡察发现和信访等渠道反映的问题线索，构筑重点监督领域，科学准确把握住工作重点，做到相辅相成、相得益彰。(2)成果共用。采用会议交流、情况通报、文件抄送等方式，沟通预算执行中政策履行、绩效评价结果和监督检查等工作情况，三方互动共享信息，避免重复劳动。(3)整改共促。深入剖析审计监督和财会监督工作中发现的常见问题、突出问题和共性问题，以问题为导向，反馈业务部门制订改进措施，联合督促整改到位，实现预期效果。3.沟通协调常态化机制：纪委在调查处理经济问题案件时，应与审计、财务做好协同配合。学校要建立各负其责、相互配合的内部工作机制，分工不分家，及时沟通协调，积极响应。工作调度主要采取定期联席会议、不定期书面函件、共同研究课题和保持经常沟通联系等方式，并做好会议及有关记录，要严格遵守保密纪律，不得违反规定泄露保密信息。4.评价反馈机制：财务部门及时向审计部门报送绩效评价结果、预算执行情况、资金支付审核监督标准化以财务数据为核心的多维数据统一标准图3 财会监督智能化发展路径中发现的需要审计重点关注的事项，依法开展审计监督。审计部门及时向财务部门通报审计中发现的单位预算执行、绩效管理、合同执行、政策落实等方面存在的问题，切实提出加强财务管理的意见建议。财务部门将审计成果应用到预算安排、日常财务管理、绩效管理考核中。5.重大问题移送和通报机制：财会监督在日常财务管理、招标采购工作中发现的违纪违法问题线索，及时书面向纪委通报。审计监督在日常审计、干部任期审计、干部离任审计中发现的违纪违法问题线索，及时书面向纪委通报。制订同级平行移送规则，明确线索移送标准、类型和时限，将移送的问题线索分为“进一步了解关注”“了解关注”“建议参考”三类，供纪检监察机关参考使用。6.监督整改综合分析研判机制：对监督结果反映出普遍共性问题、典型突出问题、苗头倾向等问题，组织高校内部有关部门开展综合分析，深入研究现象背后存在的体制障碍、制度落实还是人员执行等原因，有针对性地实施专项治理，发挥治本功效。7.联合培训机制：纪委、审计和财务部门要有针对性地开展联合培训，增强审计、财务对党规党纪、政治监督、“四种形态”、纪法贯通等方面的理解，提高政治站位和高度，转变监督观念，增强发现问题的意识和能力。推动财会监督、审计监督、纪检监督等协同贯通，发挥组织协同效应，能够有效避免重复工作，减少监督盲区，扩大监督广度，降低单位运行成本，从而提升监督效果；能够有效排查高校经济业务活动87流程化跨部门、跨层级业务流程与财务流程的整合自动化实现业务办理与财务处理的零接触和无纸化智能化智能采集智能识别智能审核智能分析运行中的风险隐患，敦促对高校财务治理相关突出问题及时整改，从而推进高校治理体系和治理能力现代化。（四）四项保障：顶层设计、核算精细、强化内控和绩效管理1.加强制度建设是财会监督的顶层设计单位财会监督的顶层设计首先要制度先行，要构建系统完善、科学规范、运行有效的制度体系，制定三重一大决策制度内部控制制度经费支出审批管理规定全面实施预算绩效管理制度等方面制度，明确监督标准及责任界限，领导率先垂范制度的执行；其次是严格制度执行，财会监督实现常态化和落实有效；再次是财会监督结果评价、运用以及奖惩措施的配套使用，建立经济责任考核制度，学校二级学院、各部门负责人及项目负责人对本单位、项目的经济行为承担主体责任，并对其真实性、合规性、有效性负责。将考核结果、审计结果将作为责任人业绩评定、奖励、惩处、选拔任用的重要依据。2.政府会计制度背景下的核算体系是财会监督的载体政府会计制度实施以后，会计核算基础实行收付实现制与权责发生制并行，这是变革性创新。财务部门日常核算和财务分析中需要对政府采购、预算、收支、资产管理等交易事项追溯分析到业务环节，从报销附件上形成闭环，从财务数据上形成同期同口径对比分析差异和变化原因，从而进行发挥监督职能。财政部制定印发了事业单位成本核算具体指引一一高等学校（以下简称高校指引，对成本核算适用范围、成本核算周期、学科成本对象设置、成本核算与财务会计的衔接、科研活动成本核算、成本核算中财务与管理部门工作的对接传递、成本报告、成本交叉分配等重点难点内容进行了明确规定。成本核算是政府财务会计的延伸，是对财务会计信息的综合应用，围绕高校的成本核算对象、范围、项目、归集分配依据标准和程序等问题，以权责发生制财务会计数据为基础设置有关明细科目和辅助帐开展核算。以制度规范引导高校开展成本精细化核算模式，有利于提升高校治理能力现代化水平。以合规、成本和效益为着力点创新财务核算监管模式，有利88于财会监督实施落地。3.内部控制建设是财会监督体系的重要抓手财会监督是通过预算文件、合同、会计凭证及附件、财务报表等对高校各类经济活动内容在纸面形式上的监督。财会监督外延扩展至内部控制，全员参与全过程、全方位内部控制才能实现监督效果。高校通过系统全面梳理各类经济活动的业务流程，明确业务具体环节要素，系统分析和确定经济活动关键风险点，选择恰当合适的风险应对策略等具体程序实现对单位经济活动的全面监督，通过权力制衡、流程控制，实现对关键部门、关键岗位的有效控制，确保权力在监督下运行。4.构建绩效预算体系能够有效提升财会监督效能预算既是事后监督检查的重要依据，也是事前分配资源的重要抓手，更是财会监督的重要手段。从全过程来看，其嵌入预算管理各环节并对资金运行全过程展开跟踪监督和纠偏问效，创新预算管理。首先，预算编制的起点应基于组织战略。其次，要提高财会监督效能，必须实施绩效预算。绩效预算是一种以结果为导向、以项目成本等多维度为衡量标准、以业绩评估为核心的预算管理模式。6 1 绩效预算是围绕发展战略目标制定年度计划和绩效目标，按照成本效益原则编制预算，按照内部控制体系执行和监督预算，最终以评价指标体系考评产出效益的全链条管理机制。7 同时蕴含评价结果激励，指导未来预算资金配置的潜在策略，工作过程中时刻注重绩效观念，强调的是产出与成果导向，或者说强调的是管理和责任，实现绩效预算与财会监督并行且有效衔接。以全面预算为抓手，实现财会监督与预算编制有机结合。树立基于校内主管职能部门所分管的经济事项按照合理的标准分解至二级学院的预算理念，将学校的教学运行、科学研究、学生管理、校园文化等各项活动内容、绩效目标、资金额度对接到绩效预算体系当中，实现财会监督在“运行成本、管理效率、履职效能、社会效应、可持续发展能力和服务对象满意度”8 1 等方面目标协调一致。以绩效评价为方法，实现财会监督与绩效评价结果一致。将监督事项的具体要求与细化的绩效目标融合，坚持定量为主、以定性为辅，科学制定反映进度时效、质量品质、安全规范、效益成果、规模量级等指标，进而构建完善的绩效评价监督体系。以预算资金管理的全流程、全链条为监控主线，做实绩效预算才能更好提升财会监督效能。综上所述，高校财会监督要聚焦贯彻落实国家政策制度，聚焦财会监督规律特征，聚焦提高会计信息质量，聚焦防范化解重大风险等问题，从优化财会监督制度体系顶层设计出发，打造高素质、专业化、专家化财会人才队伍，借助迅猛发展的现代信息化技术平台，一体构建“一中心、两理念、三协同、四保障”的财会监督体系，切实规范高校财务管理，推动实现高校治理效能提升、资源配置精准有效、高质量可持续发展等目标。参考文献1习近平在中央纪委全会上发表重要讲话【EB/OL.【2 0 2 0 一0 1 1 3 .新华社，https:/ 0 2 1（1 0）：4 1 一4 5.3财政部，教育部.关于印发高等学校财务制度的通知Z .中华人民共和国国务院公报，2 0 2 2 一0 9 一3 0.4况玉书，刘永泽，财会监督的本质特征、作用及创新J .财务与会计，2 0 2 0（2 2)：1 3 一1 4.5张庆龙.2 0 2 1 我们财务人将面对什么？J.新理财，2021(Z1):5962.6杨运东，董绍娴，刘卫民.基于SWOT的高校绩效预算实现路径研究一一以广东省S大学为例 J.会计之友，2 0 1 4(2 8)：3 7 3 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