“三维”视角的财政专项转移支付资金审计研究.pdf

21BTBU20220916个段性成果。财政与政策研究院，邮政编码：10 0 0 8 1，电子信箱：;王清玥，北京工商大学经济学院，邮政编码：10 0 0 48，电子信箱：；王美玲（通讯作者），中央财经大学中国公共2023年5期审计研究“三维”视角的财政专项转移支付资金审计研究姜竹王美玲王清玥【摘要】财政专项转移支付主要用于办理特定事项，引导地方贯彻落实党中央重大决策部署。作为实现特定经济和社会发展目标的重要政策工具，财政专项转移支付在实现国家重大战略和激励地方政府层面发挥着不可或缺的作用。然而，财政专项转移支付资金在实际运行过程中存在着目标偏离、政策悬浮和效能弱化等问题，且尚未形成完善的审计实务框架，函待通过改进治理考核机制，形成治理效能合力。本文以合规审计与绩效审计相结合为视角展开专题化审计研究，借助形式、事实和价值维度的“三维”财政专项转移支付资金审计框架，探索财政专项转移支付资金在政策制定、规范实施和效益提升的治理路径，以期为今后财政专项转移支付资金审计工作的顺利开展提供理论依据与实践启示。【关键词】三维视角财政专项转移支付合规审计绩效审计一、引言按照党的十八届三中全会关于深化财税体制改革的部署，2 0 14年修改的预算法规定，“财政转移支付应当规范、公平、公开，以推进地区间基本公共服务均等化为主要目标”。结合落实预算法的要求，我国转移支付体系随着政策变化不断拓展和调整，逐步构建起“一般性转移支付+专项转移支付”的框架，其中，一般性转移支付以均衡地区间基本财力为目的，由下级政府统筹安排使用；专项转移支付按照法律、行政法规和国务院的规定设立，用于办理特定事项。同年，国务院发布了关于改革和完善中央对地方转移支付制度的意见，对转移支付制度改革作出全面部署。按照文件要求，中央财政加大了一般性转移支付规模和比例，清理整合专项转移支付，规范专项转移支付分配和使用，加强转移支付绩效管理，推进转移支付信息公开，努力提高转移支付管理水平。为此，财政部于2 0 15年出台了中央对地方专项转移支付管理办法和中央对地方专项转移支付绩效目标管理暂行办法，对财政专项转移支付的设立、资金申报分配、下达使用、绩效管理和监督检查等方面进行了全面规范。2 0 16 年，国务院印发关于推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见，从顶层设计的角度提出了财政事权和支出责任划分改革的总体原则2019年，经国务院批准，财政部印发改革方案，根据财政事权和支出责任划分改革要求，进一步理顺转移支付的功能定位、边界分类和管理机制。其中，一般性转移支付主要用于均衡地区间财力配置，保障地方政府日常运转和推动区域协调发展；共同财政事权转移支付主要用于履行中央承担共同财政事权的支出责任，增强地方对基本民生和基本公共服务的保障能力；专项转移支付主要用于办理特定事项，引导地方贯彻落实党中央重大决策部署对标党的十九大及十九届历次全会、党的二十大精神，按照党中央、国务院决策部署，“认真落实预算法规定和全国人大审议意见，纵深推进转移支付制度改革，进一步提升转移支付管理效能。”等要求，这为姜竹，北京工商大学经济学院，邮政编码：10 0 0 48，电子信箱：。本文系国家社会科学基金项目（项目批准号：2 2 BJY230）的附22审计研究2023年5期财政专项转移支付管理提供了遵循。近年来，依照党中央、国务院的重大部署与文件要求，财政专项转移支付整体上得到合理安排，资金定向精准使用，以强化对地方的引导激励。在实际工作中不难发现，随着我国财政体制改革的逐步深入，财政专项转移支付资金的规模不断扩大且交易行为日趋复杂，一些问题也相继浮现，例如财政专项转移支付资金分配存在随意性、交叉性，资金的政策效应弱化等（审计署武汉特派办理论研究会课题组，2 0 2 2；寇理，2 0 2 2），带来财政专项转移支付资金的目标偏离、政策悬浮与效能弱化等一系列挑战。党的十九大报告指出全面实施预算绩效管理是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，并明确要求审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督。2 0 18 年7 月，中共中央办公厅印发了关于人大预算审查监督重点向支出预算和政策拓展的指导意见，通知要求，“各地区各部门结合实际认真贯彻落实。重点审查监督贯彻党中央重大方针政策和决策部署情况，主要内容之一是财政转移支付。其中，专项转移支付的清理整合情况、专项转移支付预算执行和政策实施情况、专项转移支付的整体绩效情况成为重点审查监督内容”，即要形成包含政策制定、实施和效益环节全链条的审查监督闭环。报告同时明确指出，“各级审计机关应当加强对专项资金绩效和政策执行的审计监督，组织保障各级审计机关研究提出下一年度审计监督重点内容和重点项目，为人大常委会开展支出决算和政策审查监督提供支持服务。”“十四五”国家审计工作发展规划提出应围绕重点领域预算绩效管理，同步推进与财政专项转移支付资金相关的审计工作，促进完善转移支付制度和重点专项资金提质增效。新修改的审计法也进一步明确指出审计机关应向人大常委会重点报告预算执行及绩效情况。这表明审计工作正从传统的重视合规审计向合规审计与绩效审计并重的专题审计转变。合规审计着眼于资金执行层面是否符合相关法律、法规和政策规定，对应于资金审计的监督目标；绩效审计则以结果为导向，重点审查资金使用在经济、社会和生态方面的效益体现，对应于资金审计的评估目标。通过设计财政专项转移支付专题化审计方案，使其作为一种监督手段，将合规监督与绩效监督贯穿于审计全过程，能够增强财政专项转移支付审计工作的效能、透明度和公信力（魏强等，2 0 2 2；余应敏等，2 0 2 2），这为解决财政专项转移支付资金暴露出来的问题提供了可行思路。因此，新形势下开展财政专项转移支付专题审计有助于将全面监督和绩效管理相融合的审计理念贯彻落实到财政政策实施的全过程，以保证财政专项转移支付资金运行的规范，同时实现治理增效目标。本文将基于“三维”审计框架探索财政专项转移支付资金审计的运行机制，这对于财政专项转移支付资金的有效落实具有重要的现实意义。二、文献综述当前，学术界已广泛探讨了围绕政策落实情况的专题化审计的议题。余应敏等（2 0 2 2）从国家治理现代化的视角出发，分析了政策落实情况相关审计的现状及存在的问题，并提出了推行“治理导向化”的审计设想。魏明和席小欢(2 0 17)在三维（形式维度、事实维度和价值维度）评价标准的基础上增加了两个维度（流程维度和学习与成长维度），构建了公共政策落实审计的五维评价标准。类似地，李晓冬和马元驹（2 0 2 2）将受众维度融人三维评价标准，形成了乡村振兴政策落实情况的四维审计模式。对比已取得的专题化的政策资金审计研究成果，目前专门针对财政专项转移支付资金审计的研究较少，相关研究成果多散见于财政资金绩效审计的相关文献之中。在审计方法上，胡继荣与房桃峻（2 0 12）关注了转移支付资金的分配、管理和使用三大方面，提出了将其与效益审计结合的观点。江西省审计学会课题组（2 0 2 0）指出，合规审计与绩效审计之间应取得平衡，避免完全对立或完全融合。在审计重点上，审计署贸易审计局课题组（2 0 13）在对2 0 11年度内贸发展专项资金的审计过程中，强调了财政专项转移支付资金审计须以资金分配为核心，整合资金使用和管理流程，以促进财政专项转移支付资金的合理分配、使用和管理。袁月和孙光国（2 0 19）提出了全面预算绩效管理中应关注财政转移支付资金的及时拨付和指定用途的合理使用等问题，而郭旭（2 0 2 0）则关注了财政专项转移支付资金的使用方232023年5期审计研究向、拨付比例、使用效益等多个方面。部分学者开始关注到财政专项转移支付与民生的相关性。审计署成都特派办理论研究会课题组（2 0 19）从政策目标明确、资金规模较大、民生利益广泛等方面出发，建议将财政专项转移支付作为绩效审计评价体系规范化的重点探索方向。盛斌等（2 0 2 2）强调加强对涉及民生的财政专项转移支付、向贫困地区优先倾斜使用的财政资金的专项审计和绩效管理。任红梅（2 0 2 3）认为通过对财政转移支付等再分配机制的执行情况进行审计，能够促进再分配政策公平有效执行，助力共同富裕的实现。此外，叶振宇（2 0 2 3）建议对中央有关部门加大审计督查力度，引导地方各级政府精准、及时、规范执行上级下拨的财政转移支付资金，并对各级政府挪用、挤占中央财政转移支付资金行为进行惩处。综上所述，现有研究缺乏专门针对财政专项转移支付审计的作用机理和实施路径的分析。因此，本文立足合规审计与绩效审计相结合的视角，考虑两类审计的技术差异，设计“三维”审计框架，依此针对财政专项转移支付专题审计展开系统研究。本文可能的贡献在于：第一，基于“三维”视角探索财政专项转移支付资金审计在政策制定、实施和效益提升的治理路径，为今后该领域的研究提供一定的理论基础。第二，以某市开展的农业农村改革发展财政专项转移支付资金审计作为实验载体，验证嵌人“三维”审计架构的价值体现，以期为财政专项转移支付资金审计的开展提供审计监督方案。本文旨在确保财政专项转移支付管理手段更加有效、监督体系更加健全，更好发挥审计监督在国家治理中的重要作用，为推动经济高质量发展和扎实推进中国式现代化提供保障。三、财政专项转移支付资金审计框架设计在审计实践中，审计工作方案被视为财政专项转移支付审计实施方案的关键文件，而审计实施方案则是审计过程中问题发现和行动指导制定的基础。然而，财政专项转移支付资金审计是一个动态演进的过程，随着审计的持续深人，现有的审计实施方案可能难以全面指导审计工作。因此，建立一个全方位、全过程、全覆盖的财政专项转移支付资金审计框架至关重要，这将长效解决财政专项转移支付资金审计过程中所面临的“为什么审”“谁来审”“审什么”“怎么审”等问题，系统指导审计人员落实审计监督责任。财政专项转移支付资金的传导路径为“中央政府（上级政府）地方政府（下级政府）一目标领域相关机构利益相关主体”。中央政府是政策的制定者和提供者。中央政府根据预算规划，向地方政府提供专门用于特定目的的款项。地方政府是财政专项转移支付资金的执行者和受益者。地方政府接受中央政府提供的财政专项转移支付资金，用于特定领域的公共服务和投资。目标领域相关机构是财政专项转移支付资金的最终使用者。利益相关主体是财政专项转移支付资金的最终受益者。总之，中央政府通过财政预算安排，向地方政府提供财政专项转移支付资金，地方政府按照政策规定的要求和标准，合理分配和使用资金，最终通过目标领域相关机构向利益相关主体提供公共服务和投资，实现政策目标。基于财政专项转移支付资金的传导路径，结合关于人大预算审查监督重点向支出预算和政策拓展的指导意见要求，财政专项转移支付资金审计架构应从政策的制定、实施和效益环节展开。这三个环节涉及各级政府、相关机构和社会公众，共同构成了财政专项转移支付资金的传导链条，可全面揭示财政专项转移支付资金在不同层级之间流动，每个主体的行为都会对资金的实施效果产生影响。这就要求审计机关跳出纯粹的“资金监督”视角，站在国家治理体系完善和治理能力现代化的高度，通过开展专题审计工作全面评估财政专项转移支付资金的目标合理性、程序合规性、资金安全性以及实施的效率、效益和效果，从中发现政策决策中存在的问题，规范政策决策机制和资金分配、使用程序，并对政策实施与社会经济发展的契合度做出判断，依此调整目标导向和优化资金管理机制，从而为政策终结或延续提供决策参考依据。这完全契合了合规审计与绩效审计相融合的现代审计理念，也为落实提升治理能力的审计责任24审计研究2023年5期提供科学的技术路径。鉴于政策会经历酿、制定、落实、评估成效、调整直至终结的周期（审计署重庆特派办理论研究会课题组，2 0 17），强调政策需不断适应环境和需求的变化，与财政专项转移支付资金审计的路径高度吻合。因此，本文以财政专项转移支付资金的决策、管理与绩效三个方面为逻辑起点，依此构建了一个包括形式、事实和价值维度的财政专项转移支付资金“三维”审计实务框架，如图1所示。该框架的独特之处在于既与预算绩效全过程管理相吻合，又融合了合规审计与绩效审计的要点，通过在不同阶段引人合规审计或绩效审计，有助于构建一个全方位且立体的“穿透式”财政专项转移支付资金审计体系，以期解决目标偏离、政策悬浮和效能弱化等问题，进而打破传统审计仅就财政专项转移支付资金拨付使用等环节进行合规审计，发现违纪违法线索，但不能全面深度挖掘该领域预算资金使用绩效的局限，切实综合提升财政专项转移支付资金治理效能。分钱目标设定政策制定形式绩效任务措施阶段维度审计资金匹配“1继”政策实施管钱事实组织保障”审计框架合规过程控制阶段维度审计执行时效项目绩效资金绩效政策效益花钱价值绩效阶段维度政策公平性审计政策可持续性图1财政专项转移支付资金“三维”审计框架一是形式维度的审计，该维度涵盖审查财政专项转移支付资金设立与分配的政策制定初始环节，主要聚焦于财政专项转移支付资金的目标设定与分配标准的科学性问题。在这一阶段，审计机关应以绩效审计为主线，将目标设定、资金性质和各地实际情况进行综合考量，判断政府部门在安排财政专项转移支付资金时的政策符合性，即是否充分依据国家的发展战略目标和地方实际需求，充分结合财政状况和资源慕赋优势，科学设定目标导向，确定财政专项转移支付的资金规模、分配标准和使用范围。只有在资金适当分配的情况下才能切实贯彻政策目标，达成预期的效果。在此过程中，需要关注三个关键要点：政策目标与实际需求的一致性、政策任务的可操作性以及政策资金的匹配性。通过揭示财政专项转移支付资金决策与分配中潜在的问题，如政策目标设定的准确性与需求的契合程度、绩效目标的明确性和任务分解的合理性以及资金分配的恰当性与资源浪费等方面存在的问题，审计人员能够从源头上找准症结所在，形成监督结论并提出改进建议，助力提升财政专项转移支付资金决策与分配的合规性、科学性和协同效果。形式维度的审计既能为财政专项转移支付资金的顺利运行提供依法合规的制度保障，也能为审计监督提供基础和依据，有利于督促财政专项转移支付资金的相关决策主体落实主体责任，适时改进和优化政策目标导向。二是事实维度的审计，该维度涵盖了财政专项转移支付资金使用与管理的政策实施中间环节，重点关注财政专项转移支付资金管理合规性问题。在这一阶段，审计机关应当以合规审计为主线，将资金投向、资金使用和组织实施情况进行综合考量，判断财政专项转移支付资金实施主体在拨付、使用财政专项转移支付资金时的及时性和规范性，即是否充分依据财政专项转移支付资金管理办法及相关行业领域内控管理要求，充分结合资金运行特点规范组织实施情况，判断其管理机制创新带来的资金管理效率。在财政专项转移支付资金的实施阶段，这些资金会被拨付给地方政府，而地方政府必须按照规定的用途252023年5期审计研究和要求将这些资金用于特定领域或项目。在这个过程中，需要关注三个关键要点：组织保障的健全性、过程控制的有效性以及政策执行的时效性。首先，审计人员应对政策资金的管理结构、责任分工以及内部控制措施等进行评估，以确保财政专项转移支付资金得到有效的管理和使用。其次，审计人员应审查过程控制方面的问题，如制度执行是否规范、资金使用是否符合规定以及监督管理是否到位，以确保财政专项转移支付资金的合规使用。最后，审计人员还应评估预算执行的时效性以及任务完成的及时性，以监督财政专项转移支付资金是否得到高效利用，从制度层面揭示资金沉淀或闲置、挪用等方面问题的产生根源。事实维度的审计有助于综合判断财政专项转移支付资金使用的真实性、时效性和规范性，能够为财政专项转移支付效率的实现提供有力技术保障，是约束财政专项转移支付资金相关管理主体履职尽责的一道保险三是价值维度的审计，该维度涵盖了财政专项转移支付资金追踪问效的后续绩效判断环节，旨在判断财政专项转移支付资金投人与产出之间的关系，强调通过对资金全过程、全链条、全方位的监管，考察其投资回报和社会经济效果。在这一阶段，审计机关再次以绩效审计为主线，对目标达成度、可持续性及满意度进行综合考量，并监督相关主责部门绩效评价结果运用力度，如是否结合政策实施效果和形势变化，适时调整支出政策，确保将资金用在刀刃上，或是否配合预算管理一体化系统应用，健全从源头到末端的转移支付管理体系。一方面，审计机关应聚焦于财政专项转移支付资金管理主体是否落实绩效管理主责；另一方面，审计机关应积极开展对绩效目标达成度的具体审计工作，结合全面实施预算绩效管理的总体要求，对财政专项转移支付资金实施一段时间后的支出效率和实施成效展开细致审查和分析。在此过程中，审计人员应从微观层面关注产出达成度、效益达成度、成本可控性、政策公平性、政策可持续影响以及政策满意度等指标实现程度及质量，更应基于中观层面关注相关责任主体是否自觉组织和开展绩效评价和绩效自评，绩效评价结果是否恰当、能否反映资金绩效的真实情况，以及绩效评价的结果是否得到充分运用、是否起到绩效激励或约束作用等。通过全过程的“三维”审计，可极大提升“治理能力”的审计价值，有助于更好地监督相关部门合规合理地履行财政专项转移支付绩效管理职责，促进财政专项转移支付资金绩效目标设定更加科学、合理综上所述，采用合规审计与绩效审计相结合的专题审计技术路径，不仅能确保财政专项转移支付资金的合法合规使用，还能深人挖掘这些资金的潜在价值，形成一种“穿透式”的财政专项转移支付资金“三维”审计体系，以达到全面闭环监督管理的审计目标。这种技术路径不仅能够帮助审计人员深人了解财政专项转移支付资金的落实情况，也能够为政府部门提供重要的决策依据，以进一步提升政策效益。因此，财政专项转移支付资金“三维”审计有助于监督政府履行公共责任。四、“三维”审计框架的应用：以农业农村改革发展财政专项转移支付资金为例（一）从“形式维度”挖掘政策“制定”中的问题形式维度的审计是以绩效审计为主线，以政策“制定”为审计重点，将目标设定、资金性质和各地实际情况进行综合考量，判断政府部门在安排财政专项转移支付资金时的政策符合性。在对农业农村改革发展财政专项转移支付资金开展审计时，建议依托农业发展改革资金管理办法以下简称办法）及相关配套制度，结合对绩效目标表、政策中长期规划、年度工作计划、预算财政评审等材料的审查，运用绩效审计方式监督政策制定情况，以判断农业农村改革发展财政专项转移支付制度设计及目标定位的科学性与合理性，并将审计工作重点落在评估政策目标与需求的相关性、政策任务的可操作性以及政策资金的匹配性上。其中，政策目标与需求的相关性重点审查设立依据和程序是否充分及政策体系是否完备；政策任务可操作性的审查应关注绩效目标是否明确、任务分解是否合理；政策资金匹配性的重点是项目设立、预算编制与资金分配是否吻合。通过关注该维度下绩效审计重点，发现的问题如下：一是政策任务设立与分解中的问题。市区级农业部门缺乏立项决策权，部分项目设立的成熟度不高，出现了“钱等项目”的情况。此外，在26审计研究2023年5期项目设立的推进过程中，平级部门衔接不畅、任务资金缺口预估不足等问题导致了调整、变更或终止项目的情况。这些问题违背了政策任务科学设立与分解原则，也影响到政策制定的稳健性和效率性。二是因素法分配的资金因素选择不合理的问题。未充分考虑各区成本差异因素和绩效差异因素对资金分配的影响，导致区级资金分配限额与各区申报的项目资金需求产生分歧。同时，主管部门对资金分配的话语权不足，与财政部门对项目资金实际需求缺乏认同，导致分配结果与各区实际资金需求不符。三是政策资金匹配性方面的问题。市级层面对农业农村改革发展财政专项转移支出责任划分没有明确约定，资金分配和使用的市区权责划分不清的问题一直存在。资金安排缺乏统筹考虑，呈现零星碎片化特点，没有足够集中投人到基础性、平台性和支撑性领域。这导致农业农村改革发展财政专项转移支付资金投人总量逐年攀升，但其效力没有得到充分实现，一定程度偏离了政策导向。（二）从“事实维度”重点审计政策“实施”中的问题“事实维度”审计应当以合规审计为主线，对资金投向、资金使用和组织实施情况进行综合考量，判断财政专项转移支付资金实施主体在拨付、使用财政专项转移支付资金时的及时性和规范性，综合判断其管理机制创新带来的资金管理效率。在对农业农村改革发展财政专项转移支付资金开展审计时，建议该维度要以办法及相关配套制度落实的合规性为切入点，将农业农村改革发展财政转移支付资金在地方辖区的项目安排，作为审计的重要“事实”和“载体”，审计监督关键节点应是财政专项转移支付资金使用与管理的“合规”性，这直接关乎该项财政专项转移支付资金能否有效落实和发挥作用。按照合规审计重点，发现的问题如下：一是组织保障中的问题。项目所在地区两级主管部门暂未制定关于如何管好、用好农业农村发展改革资金的管理条例或细则，导致在项目执行周期结束后，部分农业农村改革发展财政专项转移支付资金仍然存在结余。由于缺乏制度约束，可能带来相关资金沉淀或浪费的管理风险。二是过程控制中的问题。由于办法中没有明确与任务调整相匹配的统筹资金管理机制，加之统筹资金的权限基本上被区级政府掌握，造成市级主管部门对指导性任务中被统筹的项目资金处于脱管状态，无法持续跟踪管理该财政专项转移支付资金的使用情况，导致资金被统筹后是否按照专项支持方向投入、是否达到预期目标以及统筹使用的效果如何都难以把控；由于统筹资金的松散式管理模式，激发了各区申请指导性任务的积极性，导致资金分配口径存在很大偏差，在一定程度上带来资金使用与任务管理风险；项目储备库机制不完善导致项目论证和申报周期延迟，使项目实施进度和资金执行进度受到影响，拉低了项目资金使用效率。三是政策执行的时效问题。市区两级之间缺乏资金分配的联动机制，导致资金分配时效性不高。此外，项目储备不足和项目审核备案流程延迟也导致项目实施进度的延后，进一步削弱了政策执行的时效性。（三）从“价值维度”重点审计政策“效益”中的问题“价值维度”审计再次以绩效审计为主线，对目标达成度、可持续性及满意度进行综合考量，并监督相关主责部门是否充分履职尽责保障预期目标的充分实现，并将绩效评价结果运用到位。该维度对农业农村改革发展财政专项转移支付资金政策审计的重点：一是重点审计产出目标达成度。通过利用与农业农村改革发展财政专项转移支付资金相匹配的绩效审计评价指标体系，对标审查各类资金投入产出指标值达标情况及其问题，揭示政策资金使用中“绩”的实现程度及实现质量。二是重点审计效益达成度。通过重点对涉及农业产业发展的项目资金的经济效益、社会效益与生态效益指标值进行审查，审查政策资金预期“效益和效果”的达成度，判断政策资金的使用是否最大化地促进经济发展和社会福证。三是重点审计成本可控性。结合对同类政策补助标准在不同区域适用性及其差异性的审查，揭示实施成本可靠性或控制性，从成本绩效角度审查出现浪费、滥用或不必要的开支的原因。四是重点审计政策可持续性。借助审计绩效评价指标体系评估政策资金使用对经济、社会和环境等方面的短期、中长期影响，审计主责部门是否关注政策环境等变化对现有政策实施、政策调整或退出的影响，为未来决策提供参考。五是政策满意度。重点关注政策受益者是否满意，政策实施是否能够满足相关利益主体的需求和利益，为政策改进和优化提供反馈意272023年5期审计研究见和建议。在此基础上综合判断相关主管部门绩效管理履职尽责情况。运用该维度审计重点发现的突出问题是：由于市区两级缺乏系统性的目标管理，农业农村改革发展财政专项转移支付资金的政策目标和任务目标未能有效对接，考核指标和绩效目标也未能紧密衔接，从而降低了农业农村改革发展财政专项转移支付资金政策的产出达成度和效益达成度。同时，部分实际产出指标值远超预期或难以实现，这也增加了农业农村改革发展财政专项转移支付资金的政策成本，降低了其成本可控性。此外，各级项目绩效管理的主体责任没有得到充分落实，导致全过程绩效管理机制未能发挥应有的效力，从而影响了政策的公平性和可持续性。最后，农业农村改革发展财政专项转移支付资金的政策目标、任务目标与项目目标之间存在脱节，同时考核指标设置与绩效目标也存在脱节，在一定程度上会降低政策的满意度，使得政策无法得到广泛的认可和支持。结合“三维”审计在农业农村改革发展财政专项转移支付资金政策中的应用情况，不难发现基于合规审计与绩效审计相融合的审计路径，能够深度夯实审计监督责任，同时充分释放审计监督的“治理”效力。建议进一步在实践中深度推进“三维”审计架构所对应的审计技术路径，具体建议如下：第一，创新监管联动机制，依托绩效审计提升财政专项转移支付决策效率。建议创建审计监督与目标管理联动机制，以绩效目标审计为抓手，将绩效审计深入到财政专项转移支付决策环节，监督市级主管部门是否在明确财政专项转移支付支出责任的基础上，统一规范区级财政专项转移支付资金的申报、拨付相关程序，确保重要的涉农项目得到应有的资金支持。同时，督促相关实施主体切实落实目标管理责任，统筹各方资金加速促进农业农村改革发展。第二，提高审计系统性，依托合规审计释放财政专项转移支付管理效率。以合规审计为切人点，遵从办法中的资金使用与管理要求，系统审计财政专项转移支付相关实施主体资金拨付、使用与管理的合规性。一是监督市级主管部门是否严格落实项目储备库制度，严格审查在项目下达前由各区向市级主管部门提前备案，前置性开展项目论证等工作的落实情况，通过合规审计督促市区级主管部门依法合规落实项目资金分配、使用与管理的主体责任，提高项目推进的效率；二是通过合规审计进一步规范市区两级财政专项转移支付预算编制、执行和监督等管理行为。督促各方及时拨付资金、约束资金投向和提升执行效率，确保财政专项转移支付资金依法合规高效使用。第三，完善审计监督机制，依托“三维”架构提升审计监督效力。一是整合审计资源，结合财政专项转移支付绩效管理和审计监督的相关要求，优化专项转移支付绩效审计评价指标体系，建立财审贯通式绩效信息管理共享制度；二是以合规审计与绩效审计相融合的审计方式构建包含“目标约束、资金约束、成本约束与质量控制”的全过程审计链条，形成政策制定、组织实施与绩效评价的协同监督管理机制，从而提升专题审计监督的效力，助力财政专项转移支付资金提质增效。五、结束语鉴于目前我国对于财政专项转移支付资金审计方面的研究较为匮乏，以审计全覆盖促进财政专项转移支付资金绩效管理的全面实施，是全面实施预算绩效管理背景下深化审计监督和落实审计责任的重要举措。在此背景下，本文提出了财政专项转移支付资金“三维”审计框架，立足合规审计与绩效审计相结合的视角，深入探讨了财政专项转移支付资金在政策制定、规范实施和效益提升等方面的治理路径。此外，本文以某市开展的农业农村改革发展财政专项转移支付审计为载体，设计合规审计与绩效审计相融合的专题化审计方案，形成基于“三维”架构下的闭环审计体系，深刻揭示了该项财政专项转移支付资金在决策、管理与绩效方面所面临的复杂挑战，并提出了切实可行的建议。这为今后开展财政专项转移支付资金审计工作以及设计专题化审计方案提供了重要参考，也为切实解决财政专项转移支付管理面临的突出问题、加强制度建设、强化监督等提供了参考，有助于推动财政专项转移支付资金制度体系与监管体系的完善。28旭郭责任编辑审计研究2023年5期主要参考文献：郭旭，2 0 2 0.财政资金绩效审计研讨会综述 J.审计研究（3）：3 6-3 9+12 4.胡继荣，房桃峻，2 0 12.财政转移支付资金审计的难点与对策 .福建论坛（人文社会科学版）（11）：3 4-3 8.江西省审计学会课题组，2 0 2 0.财政资金绩效审计研究 .审计研究（1）：2 4-3 2.寇理，2 0 2 2.新时代财政审计发展研究一基于党的十八大以来中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告的分析 审计研究（6）：15-2 0.李晓冬，马元驹，2 0 2 2.乡村振兴政策落实跟踪审计四维审计模式构建一一以公共政策评估标准为视角 J.经济与管理研究(3):99-113.任红梅，2 0 2 3.国家审计助力共同富裕的理论逻辑、重点及路径 J.西安财经大学学报（2）：6 4-7 3.审计署成都特派办理论研究会课题组，2 0 19.深化预算执行绩效审计研究 J.审计研究（3）：2 7-3 4.审计署贸易审计局课题组，2 0 13.中央财政专项转移支付资金分配审计的思考一基于2 0 11年内贸发展专项资金分配审计的探索 J.审计研究（1）：43-48.审计署武汉特派办理论研究会课题组，2 0 2 2.预算执行审计创新与发展的若干问题研究 J.审计研究（5）：11-18.审计署重庆特派办理论研究会课题组，2 0 17.政策措施落实情况跟踪审计中提高审计判断质量的路径分析 J.审计研究（3）23-29.盛斌，尹庆双等，2 0 2 2.学习阐释中国共产党二十大报告笔谈 .财经科学（12）：1-19.魏明，席小欢，2 0 17.政策落实跟踪审计评价研究 J.南京审计大学学报（6）：56-6 5.魏强，剧杰等，2 0 2 2.政策措施落实情况跟踪审计深化路径研究 J.审计研究（2）：3-10.叶振宇，2 0 2 3.新时代中国区域协调发展的经验成就与现实思考 J.兰州大学学报（社会科学版）（3）：3 9-49.余应敏，孙钰鹏等，2 0 2 2.国家治理现代化视角下政策措施落实情况跟踪审计研究 .审计研究（2）：11-18.袁月，孙光国，2 0 19.基于国家治理视角的全面预算绩效管理研究 J.财经问题研究（4）：7 0-7 6.AuditofsInds ina3DPerspectiveJiang ZhuWang MeilingWang QingyueAbstract:Special transfer payment funds are mainly used to address specific matters and guide localities toimplement the major decisions of the Party Central Committee.As an important policy tool for achieving specificeconomic and social development goals,special transfer payment funds play an indispensable role in realizingmajor national strategies and motivating local governments.However,there are issues with the actual operation ofthe process for special transfer payment funds,including deviation from set goals,unpractical policies,weakeningof effectiveness,and unsound audit practice framework.There is a pressing need for governance effectivenesssynergies through improved governance assessment mechanisms.Thus,to study the combination of complianceand performance audits,this paper adopts a“three-dimensional audit framework of special transfer paymentfunds,and examines the governance of special transfer payment funds from a three-dimensional perspective ofpolicy making,proper implementation and increased benefits.Our research results can provide a theoretical basisand practical reference for future audits of special transfer payment funds.Keywords:3D perspective,special transfer payments,compliance audit,performance audit