国际财务报告可持续披露准则新动向及启示.pdf

16绿色金融2023.06一、国际财务报告可持续披露准则的发布背景2020 年 9 月，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）公布了有关可持续发展报告的咨询文件，提出建立国际可持续准则理事会（International Sustainability Standards Board,ISSB），以促进经济社会可持续发展，实现全球共同繁荣。ISSB 的初期任务是专注于提供有关全球变暖的信息披露，未来还会拓宽到更多的 ESG 信息披露领域。2021 年 3 月，IFRS 受托于“技术准备工作组”（TRWG），该工作组由气候披露标准委员会（CDSB）、气候相关财务信息披露工作组（TCFD）、国际会计准则理事会（IASB）、价值报告基金会（VRF）和世界经济论坛（WEF）的代表组成，负责推 进 ISSB 设 立 工 作。2021 年 11 月 3 日，IFRS 基金会于联合国气候变化框架公约第 26 届缔约方大会（COP26）期间宣布建立 ISSB，旨在建立能够负责制定国际财务报告可持续披露准则（IFRS Sustainability Disclosure Standard,ISDS）的 机 构，为 实现全球统一的可持续信息披露提供支撑。2023 年 3 月 31 日，ISSB 发布了国际财务报告可持续披露准则第 1 号可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）（以下简称“S1”）和国际财务报告可持续披露准则第 2 号气候相关披露（征求意见稿）（以下简称“S2”），得到了 CDSB、IASB、TCFD、VRF 以及 WEF 的大力支持，后续工作将按照计划继续开展（见图 1）。这两份可持续披露准则征求意见稿为全球可国际财务报告可持续披露准则新动向及启示陈德愉摘要：国际可持续准则理事会（ISSB）近期颁布了国际财务报告可持续披露准则征求意见稿，整合了国际上主流的可持续信息披露标准，提供了企业可持续信息披露在通用财务报告中的操作细则。本文阐述了国际财务报告可持续披露准则的发布背景，总结了征求意见稿中企业需要关注的重点内容，并结合我国实际得出了企业进行可持续信息披露的启示。关键词：国际可持续披露准则 信息披露 ESG 气候风险中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-1246（2023）06-0016-0417绿色金融2023.06持续信息披露提供了指导，其目的在于突出标准的统一性，从而为 ISSB 构建全球可持续信息披露准则设下基础。2023 年 2 月 17 日，ISSB 在 2 月份的理事会上一致通过两份 ISDS 将于 2023 年上半年发布最终准则，以及 2024 年 1 月 1 日或之后正式生效的提议，这意味着适用企业应于 2025 年完成首份符合 ISDS 要求的可持续性信息披露报告。此外，ISSB 允许企业在同时遵循 S1 和 S2 的前提下，提前应用这两份准则。ISSB 还批准了设定过渡性措施（Transition Relief），在企业适用 S1 和 S2 的首个报告期内，允许不同时间披露财务报告和非财务报告。结合适用企业遵循的财务报告披露规则，ISSB 设定了可持续性信息披露的过渡方案。二、国际财务报告可持续披露准则中企业需关注的重点方向（一）企业碳排放总量的披露ISDS 征求意见稿规定，企业需要披露范围 1 和范围 2 的碳排放总量，而范围 3 仅作鼓励性披露。范围 3 碳排放量的披露将有利于抑制部分经济体通过将高污染产业转移到其他经济体以进行降碳。目前我国部分中小型企业对范围 3 数据的获取及管理能力较弱，但随着全球对可持续信息披露要求的趋严，范围 3 未来很有可能被纳入强制披露范围，需提前予以准备和关注。（二）企业碳排放总量的统计及披露范围ISDS 征求意见稿扩充了对企业范围 1和范围 2 碳排放量的统计与披露，涵盖了所有的联营、合资以及不属于其中的子公司或相关公司，这样一来，就不仅仅局限于企业的财务信息披露，而是扩充到所有的参与者。（三）统一企业碳排放核算标准ISDS 征求意见稿规定，为提高碳排放数据的一致性与可比性，公司在进行碳核算过程中需遵循温室气体核算体系（GHG Protocol）给出的相关规定。我国企业多采用主管部门印发的三批共计 24 个行业的企业温室气体排放核算方法与报告指南进行核图 1 ISDS 的主要进展和未来计划?18绿色金融2023.06算。当前的核算标准在计算口径、核算方式等内容上与温室气体核算体系存在一定差异。（四）企业战略与气候变化间的弹性分析ISDS 征求意见稿继续遵循原有的企业披露战略与气候变化间的弹性分析需求，并将其扩展至多种形式。鉴于原有的情景分析过程繁琐，且需要收集的数据量也较多，因此，征求意见稿建议可以采取其他类似方式替代，如定性分析、单点预测、敏感性评估、压力测试等。当前，尽管我国的企业在气候信息披露方面仍处于初级阶段，但仍有必要对其气候相关信息的情况做出披露，以更好地反映出企业所承担的责任与义务。（五）细分行业气候信息披露指标体系ISDS 征求意见稿在细分行业的气候信息披露指标体系上做出了重要调整。一是删除和修改了地区性的认证或披露指标，以便其在全球范围内得到广泛应用。二是适当增加了对于部分披露指标解释和说明的示例，增强可理解性。三是要求商业银行、券商、保险和资产管理四个行业增加披露其涉及的资助或促进排放的贷款、承销和投资活动，同时还要求其根据温室气体核算体系披露其投融资活动产生的间接碳排放。三、对我国企业进行可持续信息披露的启示（一）关注各类可持续信息披露准则的兼容与互认企业需提前洞悉和理解各类可持续信息披露准则相应的细则要求，在不同市场环境下面向不同受众。企业在披露可持续相关信息时，需根据重要性原则，结合当地资本市场情况，提前准备符合其可持续披露准则的报告编制工作。同时，为更好地实现企业内部控制，应该重新设计、优化或改进内部控制流程，建立可持续信息的收集、管理和披露机制。（二）结合实际判断 ISDS 分行业指标的适用性我国企业在参考 ISDS 征求意见稿的基础上，结合实际情况决定披露指标的普适性。ISDS 融合了可持续核算准则委员会（SASB）的行业披露标准要求。ISSB 表示，未来也将充分使用 SASB 的研究成果来制定新的行业准则。因此，我国企业需及时洞悉 ISDS中可持续信息披露的细项要求，结合实际情况决定披露哪些指标。（三）健全范围 3 温室气体排放的信息披露方法我国企业需就范围 3 温室气体排放量的管理和核算引起足够重视，尤其是重点高碳排行业内的上市企业。尽管 ISSB 在 2023 年2 月的会议上从具体实操层面就范围 3 温室气体排放量的披露时间和具体内容给予了一定缓释措施，但并不排除后续出台要求披露碳排放强度的情况。结合我国现阶段实际情况，部分企业在未来几年内披露范围 3温室气体排放量的数据管理基础、数据计算方法、数据核算流程和数据披露成熟度等方面仍面临挑战。因此，我国企业需尽快健全范围 3 温室气体排放信息披露方法，19绿色金融2023.06确保准则适用后能够及时准确地完成信息披露工作。（四）深化企业气候相关风险的管理能力我国企业应提高气候相关风险分析水平，尽早建立气候风险数据库。企业在面临气候变化时，需要拥有先进的物理风险与情景分析工具，并且及时构建完善的气候风险数据库，从而能更好地识别出企业在面临气候风险时的韧性。我国企业应努力提升预测气候相关风险的技术水平。一是需要加强对物理风险和情景分析的研究，可以借鉴联合国政府间气候变化专门委员会（IPCC）制定的气候变化评估报告。二是尽早建立气候风险数据库，为我国企业的气候风险管理能力和可持续信息披露能力提供有效支撑。（五）加强可持续信息披露人才培养可持续信息披露对专业人才的技术储备提出了较高要求，企业除了需要有复合型人才储备，还需其他第三方独立鉴证的配套支持。我国企业应加强与海外证券交易所、国际专业咨询机构的合作，例如可借助可持续信息强制披露走在全球交易所前列的交易所，已有气候风险定量衡量经验的国际咨询公司，以及会计师事务所、专业研究机构等提供的支持和帮助，通过各方协力，共同提升我国在此领域的专业性和话语权。作者简介：陈德愉，女，北京绿色金融与可持续发展研究院 ESG 投资研究中心研究员。（责任编辑：张毅颖 校对：ZQL）参考文献：1 魏恺,郭泓伶.国际可持续发展披露准则新进展 J.中国金融,2022,（13）.2 邬瑜骏,鞠芳.国际可持续披露准则体系变迁与展望兼评 ISSB 国际可持续披露准则 S1 S2（征求意见稿）J.财会通讯,2023,（1）.3 曹国俊.国际可持续发展准则理事会的设立、进展及未来 J.金融会计,2022,（2）.4 王骏娴.浅析国际可持续发展披露准则的挑战与建议 J.中国银行业,2022,（8）.5 李研妮.TCFD 框架内容以及在全球适应性发展 J.清华金融评论,2022,（5）.