“十三五”“十四五”时期政府及非营利组织会计改革成效、挑战及举措探析.pdf

24中国农业会计2023 年 9 月（上）会计研究“十三五”“十四五”时期政府及非营利 组织会计改革成效、挑战及举措探析夏萍（作者单位：河南新乡学院）摘要：政府及非营利组织会计是我国会计体系的重要构成，也是财政管理的重要基础之一。建立健全会计准则、制度并有序施行，是我国会计标准体系建设的重要部分。因此，分析“十三五”“十四五”时期其改革的进程具有现实意义。关键词：“十三五”；“十四五”；政府及非营利组织会计；会计改革与发展一、“十三五”时期政府及非营利组织会计改革成效会计改革与发展十三五规划纲要 提出在“十三五”时期加快推进政府及非营利组织会计改革，并明确三个方面的路径：建立政府会计准则体系；完善民间非营利组织会计制度；修订社会保险等基金（资金）类会计制度等1。（一）政府会计准则、制度体系构建基本到位以 权责发生制政府综合财务报告制度改革方案 和政府会计准则基本准则 为统领和要求，随后依次印发、实施了一系列具体准则和制度、规定，具体见表 1。从以上内容可见，“十三五”期间构建完成了政府预算会计和政府会计核算模式，基本形成具有中国特色且与我国现代财政制度相适应的政府会计准则制度体系。（二）政府会计准则、制度推用效果2019 年 1 月 1 日起，政府会计准则、制度在全国各级各类行政事业单位全面执行。总结其实施过程可以用 6 个字概况：有序、平稳、顺利，可以说取得了积极成效，表现为：第一，预算执行情况反映更为准确，决算报告编制质量提升。第二，政府财务状况得到更完整体现，政府财务报告编制基础更扎实。第三，厘清了政府资产负债大盘情况，夯实了行政事业性国有资产报告编制基础。第四，为未来的成本核算准确客观和绩效管理深化提供了数据保障。第五，“十三五”期间，通过持续培训和实践，行政事业单位财务会计人员整体理论水平和实务能力得以明显提升，也提升了单位财务管理水平。（三）非营利组织和基金（资金）类会计标准更加健全制定和发布了一系列制度、办法，规范和促进了社会组织、社会保障机构等的健康发展，具体见表 2。二、“十四五”时期政府及非营利组织会计改革面临的挑战（一）政府会计准则制度体系建设和实施需要持续发力首先，预算管理制度是政府会计深化改革的内生动力。2021 年 3 月 7 日，国务院印发 关于进一步深化预算管理制度改革的意见，明确指出要“推动预算单位深化政府会计改革，全面有效实施政府会计标准体系，完善权责发生制会计核算基础”。据此，需从政府会计准则、制度体系进一步完善等方面入手，全面落实政府会计准则制度，为进一步改革预算管理制度、推进权责发生制政府综合财务报告制度等工作筑基2。第二，高标准进行政府资产核算是深化国有资产管理的迫切要求。近几年，我国深入开展了国有资产报告工作，同时 行政事业性国有资产管理条例 等法规制度也陆续发布，都对政府资产真实信息的全面、准确反映提出了高标准、严要求。第三，预算绩效管理的全面实施也对政府成本核算提出新要求。2019 年 12 月 17 日财政部发布的 事业单位成本核算基本指引，2022 年又进一步发布高等学校、科学事业单位的成本核算具体指引等。此时，我国政府成本核算指引体系并未同时构建完成，那么先行的事业单成本核算指引体系可作为其建设基础，显然下一步工作重心是加强政府行政成本核算的相关研究工作。第四，财会监督对政府会计准则、制度系统的出台、施行发出要求。以它们的深化实施为基础，真实反映财税政策执行情况及政府财务状况，可以在制度层面为财会监督效能的充分发挥提供重要保障。基金项目：河南省线上线下混合式一流本科课程 成本会计（豫教 2022 38182）；河南省线上一流课程 成本会计学（豫教 2021 20978）。252023 年 9 月（上）中国农业会计会计研究表 1“十三五”时期政府会计准则、制度体系构成表内容发布时间10 项具体准则政府会计准则第 1 号存货2016 年 7 月政府会计准则第 2 号投资2016 年 7 月政府会计准则第 3 号固定资产2016 年 7 月政府会计准则第 4 号无形资产2016 年 7 月政府会计准则第 5 号公共基础设施2017 年 4 月政府会计准则第 6 号政府储备物资2017 年 7 月政府会计准则第 7 号会计调整2018 年 10 月政府会计准则第 8 号负债2018 年 11 月政府会计准则第 9 号财务报表编制和列报2018 年 12 月政府会计准则第 10 号政府和社会资本合作项目合同2019 年 12 月2 项具体准则应用指南政府会计准则第 3 号固定资产应用指南2017 年 2 月政府会计准则第 10 号政府和社会资本合作项目合同应用指南2020 年 12 月1 项统一适用于行政事业单位的政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表2017 年 10 月7 项特殊行业事业单位执行政府会计制度的补充规定关于医院执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定2018 年28 月关于基层医疗卫生机构执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定关于高等学校执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定关于中小学校执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定关于科学事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定关于彩票机构执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定关于国有林场和苗圃执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的补充规定11 项行业事业单位执行政府会计制度的衔接规定关于行政单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定2018 年28 月关于事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于医院执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于基层医疗卫生机构执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于高等学校执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于中小学校执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于科学事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于地质勘探事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于测绘事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于彩票机构执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定关于国有林场和苗圃执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定3 项政府会计准则制度解释政府会计政治制度解释第 1 号2019 年 7 月政府会计政治制度解释第 2 号2019 年 12 月政府会计政治制度解释第 3 号2020 年 10 月1 项事业单位成本核算基本指引2019 年 12 月（二）社会组织的深化改革和发展，客观上要求其会计改革与时俱进第一，民间非营利组织会计制度 待修订。2005 年1 月 1 日实施 民间非营利组织会计制度（以下简称 民非制度）以前，我国社会组织数量不足 29 万家，然而截至2020年底，注册数量猛增至89.4万家，不仅数量、规模，业务模式也随之变得更有灵活性、多样性，这对完善会计核算提出了更多新要求3-4。第二，工会会计制度 亟待修订。原 工会会计制度 是 2009 年印发的，随着我国工会事业的发展，原制度26中国农业会计2023 年 9 月（上）会计研究无法满足工会会计核算的新要求。工会财务管理体制的变化，同时结合现状，修订并制定了工会经费收支管理、工会预决算管理等的制度办法，财政部于 2021 年 4 月 14 日印发新的 工会会计制度，并自 2022 年 1 月 1 日起施行。（三）完善和制定社会保障和社会事业改革相关的会计制度，提高会计信息质量。第一，伴随养老保险制度的改革，原来的社会保险基金会计制度不满足改革实际。当前急需有针对地调整会计处理规定，以适应逐年规范的职业年金基金管理政策、快速扩增的基金规模和全面投入基金委托运营的客观现状。第二，在医疗保障制度改革方面，国务院办公厅印发的“十四五”全民医疗保障规划 明确指出，到 2025 年医疗保障制度更加成熟定型，并以公平医保、法治医保、智慧医保、协同医保为建设目标；同时，关于医疗保障的法规制度也在健全和完善，医疗保障法（征求意见稿）已向社会公开征求意见，下一步会尽快出台，并进一步修订社会保险基金方面的会计制度5。第三，为满足相关社会事业改革与发展的需要，应结合土地储备、住房公积金等改革和政策，修缮土地储备资金和住房公积金的会计核算办法。三、“十四五”时期政府及非营利组织会计改革举措（一）政府会计准则、制度持续完善、健全，并坚持全面有效实施1.整理各类政府会计标准，并确立体系维护机制全面梳理当前政府会计标准，结合实际需要清理已失效的政府会计标准文件，对不适合当下环境的文件进行调整。在准则制度体系框架下，持续完善各类会计标准。应搭建政府会计准则制度体系整体框架，健全各类会计标准的维护机制，形成“建设执行修缮”的路径模式。.研究制定有关政府会计具体准则有两个方面值得深究：一是关于政府收入的财务会计分类；二是权责发生制下各类收入的确认和计量。分类、确认、计量问题解决后，即出台政府收入会计准则，进一步制定、发布其他政府会计具体准则。.出台行政事业单位成本核算具体指引此项改革进展迅速，2021 年 11 月财政部印发了 事业单位成本核算具体指引公立医院；2022 年 4 月29 日财政部下发 事业单位成本核算具体指引-高等学校（征求意见稿）及起草说明；2022 年 5 月 16 日财政部下发 事业单位成本核算具体指引-科学事业单位（征求意见稿）及起草说明；2022 年 9 月 26 日财政部发布了高等学校和科学事业单位的成本核算具体指引，并于2023 年 1 月 1 日施行。4.政府会计准则制度实施持续推进以会计人员培训、实务指导、学用结合等为抓手，解决准则、制度落地问题。（二）修缮非营利组织会计制度1.修缮关于民间非营利组织方面的会计制度2021 年组织召开 民非制度 修订座谈会，正式启动修订工作。2022 年充分进行调查研究工作，发布征求意见稿。2023 年就征求意见稿向社会公开征求意见，根据反馈意见修改完善后修订印发 民非制度，出台制度新旧衔接规定。2024 年将与有关主管部门一起将新 民非制度 落地，发现问题及时解决。2.修订 工会会计制度2021年4月14日财政部已印发新的 工会会计制度，并自 2022 年 1 月 1 日起施行。（三）跟上改革发展步伐，健全、完善基金（资金）类会计标准第一，制定机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定。结合相关管理及政策规定，制定印发 机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定。第二，择机制定相关基金（资金）会计核算办法。跟随医疗保障制度改革节奏，对 社会保险基金会计制度进行修订或提出补充规定，对新增险种、新增业务的会计处理进行明确。根据土地储备、住房公积金、道路交通事故社会救助基金等改革需要，同时配套相关财务和资产管理规定，修订完善 土地储备资金会计核算办法（试行）表 2“十三五”时期非营利组织和基金（资金）类会计标准发布时间实施时间会计标准内容目的2020 年 6 月 15 日发布之日起民间非营利组织会计制度若干问题的解释进一步明确民间非营利组织有关经济业务或事项的会计处理2017 年 11 月 28 日2018 年 1 月 1 日社会保险基金会计制度1.我国社会保障体系建设2.理好“民生账本”2020 年 4 月 20 日2021 年 1 月 1 日住宅专项维修资金会计核算办法1.规范维修资金会计核算2.规范、安全有效使用维修基金2018 年 1 月 23 日发布之日起北京 2022 年冬奥会和冬残奥会组织委员会会计核算办法规范北京冬奥组委的会计核算272023 年 9 月（上）中国农业会计财务管理住房公积金会计核算办法，明确道路交通事故社会救助基金等会计核算办法6。主要参考文献1 中 华 人 民 共 和 国 财 政 部.关 于 印 发 会 计改革与发展“十三五”规划纲要的通知 EB/OL.(2016-10-19)2023-03-05.http:/ 中华人民共和国财政部.关于印发会计改革与发展“十四五”规划纲要的通知 EB/OL.(2021-11-24)2023-03-05.http:/ 中华人民共和国财政部.深化政府及非营利组织会计改革 夯实现代财政制度基础.会计改革与发展“十四五”规划纲要系列解读之二 J.财务与会计,2022(2):4-8.4 中华人民共和国财政部.深化政府及非营利组织会计改革 夯实现代财政制度基础N.中国会计报,2021-12-17(6).5 彭博.深化政府会计制度改革问题研究 J.行政事业资产与财务,2022(22):70-72.6 陆晓晖.进一步协同推进政府会计改革的思考 J.财务与会计,2022(22):85-86.（编辑：舒叶）重大突发公共卫生事件与企业融资 行为关系研究梁娟*韩金红柴艺珲（作者单位：.新疆财经大学；.中建西部建设新疆有限公司）摘要：在高度动荡的外部环境中，企业如何提高自身的抗风险能力是后疫情时代的热点问题。借助新冠肺炎感染疫情（简称“疫情”）的外生事件，采取双重差分的方法探讨疫情冲击对企业融资行为的影响。研究发现，与其他企业相比，疫情前储备财务柔性企业具有更强的资金调用能力。但是，通过不同方式储备财务柔性的企业疫情期间的融资方式存在差异。当采用低杠杆政策和综合政策衡量财务柔性时，与其他企业相比，疫情前储备财务柔性企业疫情期间举债增幅更大。进一步的研究发现，财务柔性与举债增幅之间的正相关关系在民营企业更显著。当采用超额现金储备财务柔性时，与其他企业相比，疫情前现金储备较多的企业疫情期间举债增幅与其他企业并无显著差异，这可能是因为现金柔性企业更多选用自有资金为所需项目融资。关键词：重大突发公共卫生事件；财务柔性储备；企业融资一、引言2019 年 12 月，疫情席卷全球，引起学者高度关注1。此次疫情是中华人民共和国成立以来传播速度最快、感染范围最广、防控难度最大的一次公共卫生事件。为防控突如其来的疫情，“封城”“静态管理”等措施出台，增加了经济的不确定性2。疫情冲击不仅影响企业的营业收入，还会危及企业生存。企业如何在后疫情时代提高抗风险能力和生存韧性是管理者关注的核心问题。理论上，与其他企业相比，疫情前储备财务柔性的企业在疫情期间能更及时地获取外部资源，抵御疫情等重大突发公共卫生事件的冲击3。一方面，当重大突发公共卫生事件发生时，财务柔性程度较高的企业能产生一定的缓冲效应，避免陷入生死徘徊的边缘；另一方面，基金项目：新疆财经大学校级科研基金项目高层次人才专项“现金储备决策具有战略效应吗？”（2022XGC061）；国家自然科学基金项目“新冠疫情与管理层自愿性信息披露：基于交通管制和信息阻塞的研究”（72262030）；自治区高校科研计划“房价波动、抵押资产价值与企业现金持有”（XJEDU2017S037）。通信作者：梁娟（1985），女，新疆玛纳斯人，博士，讲师。研究方向：资本市场财务与会计。邮箱：。