财务标准-水电物业.doc

辅助生产单位
辅助生产单位成本核算使用科目
成本结转方式及主要业务处理流程
辅助生产单位包括物资装备总公司、供水公司、电力总公司、通信公司、运输公司、公共事业与物业管理中心、热力公司等单位。
一、辅助生产单位使用的科目主要有：
1、1131 应收账款
本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业内部非法人单位之间相互提供材料、商品、产品、劳务等，应通过“应收内部单位款”科目核算，不通过本科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。
2、1141 坏账准备
本科目核算企业提取的坏账准备，企业应于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项（应收账款、其他应收款、备用金）可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
3、4101 生产成本
本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。
本科目应当设置以下明细科目：
（1）运输作业
本科目用于核算运输作业中发生的各项费用，运输作业中发生的各项费用应按成本对象和成本项目进行归集。月末将成本结转到“主营业务成本”科目的借方。本科目月末无余额
（2）供水供电作业
本科目用于核算供水、供发电作业中发生的各项成本费用，供水供电作业成本应按照成本核算对象和成本费用项目进行归集。月末将供水、供发电作业成本结转到“主营业务成本”科目。
（3）通讯作业
本科目用于核算通讯作业中发生的各项成本费用，通讯作业成本应按照成本费用项目进行归集。月末将通讯作业成本结转到“主营业务成本”科目。
（4）科研费用支出
该科目核算内部科研单位为提高生产技术,开发新工艺而发生的费用。该科目按科研项目核算科研成本费用,月末属于局科研项目将项目费用结转到局科研拨款中,属于单位内部科研项目先将项目费用结转到“制造(间接)费用”中,然后结转到各专业成本中。
（5）其他辅助生产
本科目用于核算其他辅助生产单位的成本费用，辅助主营业务成本应按照各成本核算对象和成本费用项目进行归集。月末将“其他辅助生产”成本结转到“主营业务成本”科目中。
4、1281 存货跌价准备
本科目核算企业提取的存货跌价准备。
企业应于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。企业内部非法人单位计提存货跌价准备，需经报企业总部财务部门批准，数额较大的需经局长（厂长、经理）会议批准。
5、1301 待摊费用
本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。
超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算
6、1441 内部拨出款
本科目核算企业对其所属单位拨付的购建固定资产的资本性拨款及各种费用性拨款。
上级单位与其所属单位之间因购销而发生的债权债务和收付款项等，在规定的有关内部科目核算，不在本科目核算。
7、1501 固定资产
本科目核算企业固定资产的原价。
固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。
8、1502 累计折旧
本科目核算企业固定资产的累计折旧。企业下列固定资产应当计提折旧：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用和大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已提的折旧额。
9、1505 固定资产减值准备
本科目核算企业提取的固定资产减值准备。
企业应当在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。
10、1603 在建工程
本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。
11、1605 在建工程减值准备
本科目核算企业在建工程计提的减值准备。企业应当在每年年度终了，对在建工程进行全面检查，预计可能发生损失的，应当对在建工程按单项计提减值准备。
12、1801 无形资产
本科目核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认的无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、采矿权、探矿权等；不可辨认的无形资产是指商誉。
企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。
13、1085 无形资产减值准备
本科目核算企业计提的无形资产减值准备。无形资产应按单项项目计提减值准备。
14、1911 待处理财产损溢
本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。
本科目应设置以下两个明细科目：
待处理固定资产损溢；
待处理流动资产损溢。
盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等，借记本科目、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目。采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异。
企业内部非法人单位盘盈、盘亏、毁损的财产，应报经企业总部批准，上转凭证时，借记或贷记本科目，贷记或借记“内部存款”科目。
15、2171 应交税金
本科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。
企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。
16、2176 其他应交款
本科目核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、应交住房公积金、出售住房提取的维修基金等。
17、制造(间接)费用
本科目用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费办公费、水电费、机务料消耗、劳动保养费、季节性和修理期间的停工损失等。不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。
18、2191 预提费用
本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。
19、2335 内部拨入款
本科目核算企业内部非法人单位收到的上级单位拨付的购建固定资产等资本性拨款及各种费用性拨款。
企业与其内部非法人单位之间因购销而发生的债权债务和收付款项等，在规定的有关内部科目核算，不在本科目核算。
20、3105 内部资本
本科目核算企业拨付给其内部非法人单位的资本性资金。是上级单位对所属单位的投入资金，未经上级单位批准不得随意增减变动。
21、3131 内部利润
本科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、 “营业外支出”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、 “营业外支出”等科目。
22、5101 主营业务收入:本科目核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。
23、5102 其他业务收入
本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销等收入。
24、5401 主营业务成本: 本科目核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的成本。
25、5402 主营业务税金及附加:本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加。主要包括：营业税、城建税、教育税附加等。
26、其他业务支出
本科目核算除主营业务收入以外的其他销售或其他支出，包括销售材料等业务的成本、费用以及相关的各种税费。
二、成本结转方式及主要业务处理举例
（一）各单位内部基层单位
1.成本结转流程图
主营业务成本

供水供电作业

通讯作业

其他辅助生产
生产成本
本年利润
制造费用

运输作业

2.主要会计分录为：
⑴发生的各项成本费用按用途分别计入各专业成本。
借：生产成本--供水供电作业---按成本项目
生产成本--运输作业-------按成本项目
：
应交税金—应交增值税---进项税额
贷：原材料
或 现金
内部存款
应付工资
：
应付福利费等
⑵各单位为组织,管理生产而发生的各项费用,按用途分别记入制造费用科目。
借：制造费用----成本项目
贷：原材料
或 现金
内部存款
应付工资
：
应付福利费等
⑶发放职工工资
借：应付工资
贷：现金
⑷计提工资附加费、工会经费
借：生产成本——供水供电作业——提取的工资附加费
——工会经费
——运输作业——提取的工资附加费
——工会经费
制造费用——提取的工资附加费
——工会经费
贷：应付福利费——提取的福利费
其他应付款——工会经费
⑸发生福利费支出
借：应付福利费——各项目
贷：内部存款——内部结算证存款
⑹上缴工会经费
借：其他应付款——工会经费
贷：内部存款——内部结算证存款
⑺资产增加
借：固定资产
贷：累计折旧
内部资本
⑻资产减少
借：累计折旧
内部资本
贷：固定资产
⑼计提折旧费
借：生产成本——供水供电作业——累计折旧
——运输作业——累计折旧
. .
制造费用——累计折旧
贷：累计折旧
⑽上交折旧费、管理费等
借：内部资本
制造费用——上交管理费
贷：内部存款——内部结算证存款

⑾月末各单位将 “制造费用”按规定标准分配记入各专业成本中。
借：生产成本----供水供电作业-----制造费用
运输作业 -----制造费用
：
贷：制造费用----成本项目
⑾各基层单位确认收入时，直接记入“主营业务收入”科目
借：银行存款
或 内部存款
贷：主营业务收入----内部业务收入
----外部业务收入
----关联业务收入
应交税金---应交增值税—销项税额
⑿计提税金及附加
借:主营业务税金及附加——各项税金
贷：应交税金——各项税金
其他应交款——教育费附加

⒀月末各单位将各专业成本结转到“主营业务成本”科目。
借：主营业务成本---内部业务成本
---外部业务成本
---关联业务成本
贷：生产成本--供水供电作业-----按成本项目
生产成本--运输作业──-----按成本项目
：

⒁结转主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加
①借：内部利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
②借：主营业务收入
贷：内部利润

（二）辅助生产各单位财务科
成本结转流转图
公司机关发生工资、材料费、折旧费等
主营业务成本
生产成本
通讯作业
运输作业
机械修理作业
其他辅助生产
制造费用
科研费用支出
上级部门

汇总基层单位的各专业成本报表并将汇总数据转入财务科各专业成本科目中

2.主要会计分录为：

⑴ 组织和管理发生的费用，记入制造费用各明细项目并结转到各专业成本
①借：制造费用-----成本项目
贷：原材料
或 现金
内部存款
应付工资
：
应付福利费等
②借：生产成本----通讯作业-----按成本项目
供水供电作业-----按成本项目
运输作业-------按成本项目
：
贷：制造费用
⑵上交款项(资产收益、小型机具、内部审计罚款、上交内部利润、其他上交款)时，
帐务处理如下：
借：内部利润——其他上交款等明细科目
贷：内部存款——内部结算证存款
⑶科研拨款的业务处理
收到财务资产部拨款
借：内部存款---内部结算证存款
贷：内部拨入款--科研拨款
发生科研费用支出
借：科研费用支出—xxx
贷：内部存款——内部结算证存款
月末结转
借：内部拨入款---科研拨款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
　　　　贷：科研费用支出---xxx
⑷ 财务科成本数据汇总的业务处理。
汇总基层单位成本表及辅助成本表并转入到财务科各专业成本。
借：生产成本--通讯作业-----按成本项目
供水供电作业-----按成本项目
运输作业-------按成本项目
制造费用----成本项目
贷：内部拨出款
⑸财务科汇总基层辅助单位的收入
①汇总基层收入，直接记入“主营业务收入”科目中。
借：内部拨出款
贷：主营业务收入---内部业务收入
---外部业务收入
---关联方业务收入
②本公司内部单位互相提供劳务，其收入应冲减相应成本科目中的有关费用。
借：生产成本---供水供电作业---有关费用 （红字）
运输作业--- 有关费用 （红字）
通讯作业----有关费用 （红字）
贷：主营业务收入----内部业务收入（红字）
⑹月末将各专业成本结转到“主营业务成本”中
借：主营业务成本----业务成本
---外部业务成本
----关联方业务成本
贷：生产成本---供水供电作业
通讯作业
运输作业
：
⑺计提主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金---城建税
---营业税
其他应交款
⑻结转主营业务成本及主营业务税金及附加
借：本年利润
贷：主营业务成本---内部业务成本
---外部业务成本
---关联业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
⑼年底财务资产部返还净利润时
借：内部存款
贷：本年利润---其他上交款等明细科目
⑽提取各项准备金、减值准备等时，分别计入制造费用、营业外支出。
a.坏帐准备
① 计提坏帐准备时
借：制造费用——坏账损失
贷：坏帐准备
② 核销时坏帐时
借：坏帐准备
贷：应收帐款
③ 转回时
借：应收帐款
贷：坏帐准备
借：银行存款
贷：应收帐款
b.提取存货跌价准备
① 提取跌价准备
借：制造费用——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
② 已计提的跌价准备的存贷价值又得以恢复，按恢复的增加额（其增加数应以补足以前入帐的减少数为限）转回时
借：存货跌价准备
贷：制造费用——计提的存货跌价准备
c.提取固定资产减值准备
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
如果已计提的固定资产减值准备得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回。
借：固定资产减值准备
贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备
d.在建工程减值准备
借：营业外支出——计提的在建工程减值准备
贷：在建工程减值准备
如果已计提的在建工程减值准备又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回。
借：在建工程减值准备
贷：营业外支出——计提的在建工程减值准备
e.无形资产减值准备
借：营业外支出——计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
如果已计提的无形资产减值准备又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回。
借：无形资产减值准备
贷：营业外支出——计提的无形资产减值准备
f.提取长期投资减值准备
借：投资收益——计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
如果已确认损失的长期投资的价值以得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回。
借：长期投资减值准备
贷：投资收益——计提的长期投资减值准备
⑾抵扣及上交应交税金时：
①上交应交税金时：
借：应交税金---应交增值税---销项税
---营业税
---城建税
其他应交款
贷：内部存款
②上转进项税
借：内部存款（其他应收款）
贷：应交税金---应交增值税---进项税
（应交税金---应交增值税---运费进项税）
③进项税转出
转出时：
借：相关科目
贷：应交税金---应交增值税---进项税转出
上交时：
借：应交税金---应交增值税---进项税转出
贷：内部存款（其他应收款）
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