行政事业单位会计内部控制问题及对策.pdf

181Roundtable forum圆桌论坛 行政事业单位会计内部控制问题及对策 文/许兰青摘要：内部控制是行政事业单位各部门之间相互联系的关键，通过科学有效的内部控制方式规范权的执行。良好的内部控制不仅可以有效提升行政事业单位会计工作质量，还可以实现反腐倡廉，推动行政事业单位可持续发展。在新时代，行政事业单位的改革不断深化，社会对行政事业单位会计内部控制工作提出了更高的要求。但目前部分行政事业单位在内部控制中存在一定的矛盾和风险，需要引起高度重视。本文针对内部控制中存在的突出问题进行分析和研究，并探讨相关的策略，促进行政事业单位会计内部控制驶入正确的轨道。关键词：行政事业单位；内部控制；问题；对策行政事业单位在新时代背景下开始进行管理体制改革，并且取得了一定的成效。随着管理机制不断完善，内部控制工作质量得到了有效提升。然而行政事业单位本身具有较为明显的行政化特点，因此在会计内部控制方面仍然存在一些问题和不足。尤其是在按照相关法律和规定要求时，部分事业单位会存在一些薄弱环节，不利于提升整体工作质量。还有部分事业单位在发展过程中忽视了对内部控制整体性的研究和实践探索，导致会计内部控制工作的科学化水平不高。行政事业单位需要坚持以问题为导向，采取科学有效的措施，促进行政事业单位科学化，健康化发展，有效发挥行政事业单位在社会发展中的重要价值。一、行政事业视野单位会计内部控制主要问题行政事业单位在发展经营过程中需要落实党的方针，发挥社会作用，促进社会和谐发展。虽然国家明确规定要求事业单位及时完成内部控制制度的建设和实施工作，并规定到2020年基本建成和国家治理体系以及治理能力现代化相符合的控制制度。但是内部控制工作涉及范围较为广泛，而且复杂性较高。大多数单位积极行动，取得了一些成效，总体情况良好，但内部仍然存在一些问题和不足。（一）内部控制环境不佳内部控制环境包括很多，例如治理层和管理层、对内部控制工作的重视程度、各个单位组织的治理职能以及管理职能。当前在行政事业单位会计内部控制工作中出现的主要环境问题有三个。一是很多决策层和管理层在口头上虽然非常重视，但在实际工作中却没有落实到位。比如有的单位虽然成立了工作小组或者领导小组等组织，看起来非常重视。然而并没有将会计内部控制工作纳入各个组织部门的实际工作计划中，缺少相应的推进措施。二是会计内部控制工作的建设工作量较大，而且具体的要求较高，很多部门并不愿意去揽这种苦活累活。各个部门之间相互推卸责任，也不配合，工作效率极低。这就导致内部控制建设工作较为缓慢，无法达成理想的工作目标。三是业务层面以及单位层面之间的差距比较大，行政事业单位在业务层面的内部控制建设较为良好，然而在决策层面仍然无法跟上业务层面的需求，这是由于单位层面的复杂程度和要求要远远高于业务层面1。（二）内部控制风险分析不足在行政事业单位发展过程中，很多工作人员认为会计内部控制工作主要指的是内部控制制度。只要建设好内部控制制度，就是完成了内部控制工作。然而实际上内控的本质是对风险进行分析，并对现有的管理制度进行判断和思考，了解现有制度的合规性以及工作流程是否具有完整性和明确性。同时行政事业单位还需要在风险分析基础上完善制度，丰富各类单据以及内控报表，补齐自己的短板，进一步优化流程。内部控制工作的终极目标是建立行之有效的制度框架体系，进一步优化事业单位内部的业务流程体系，实现信息数据的共享。并落实各个部门以及个人的责任，实现整体工作质量的提升。这就需要建立内部控制质量文化，从而有效建立内部控制的长效机制。然而目前部分行政事业单位在风险分析上仍然存在一些问题和不足，对风险等级判断不够准确，而且无法合理应对风险。对风险的应付检查比较多，一旦发生不可控风险，就会对行政事业单位的未来发展造成较大的损害。（三）内部控制建设质量不高影响行政事业单位会计内部控制建设质量的因素有很多，实际上内部控制建设需要分成五个阶段。第一阶段需要行政事业单位的有关工作人员分析现有的内控制度，并总结建设经验2。全面梳理建设过程，分析其中的风险问题，建设内控制度框架。第二阶段则需要根据之前所得到的信息建立相应的制度框架，并逐项修改和丰富其中的内容，废除其中不合理的制度条例。第三阶段需要工作人员进182 财富生活Fortune Life一步建立合法合规的内控工作流程，使单位相关人员可以在规章制度的保障下高效率完成内部控制工作，提升内部控制工作质量。第四阶段则需要进一步统筹信息化平台的建设。在信息时代背景下，行政事业单位需要与时俱进，利用信息技术和大数据技术完善各类控制系统，代替传统的人工操作。减少人力资源的消耗，并提升数据分析的准确性。第五阶段则需要行政事业单位建立质量文化，构建长效机制，从多层面、多角度建立完善的循环控制流程。同时加强宣传教育，让风险意识和内部控制意识深入到每个员工的心中。但是目前部分单位并没有认识到内部控制建设质量的重要性，在实际建设过程中，虽然有的单位建设了相应的内控制度，但执行力不足。还有部分单位的领导权力清单、部门责任清单、岗位职责清单等都没有详细的岗位说明书。这就导致很多单位存在因人设岗，先有萝卜后有坑的情况出现。除此之外，还有部分单位为了应付风险检查，将风险分析这种工作交给第三方机构来应对。而第三方机构的业务人员素质参差不齐，再加上成本较低业务素质较差，因此最终的成果水平不足，虽然表面上看起来非常科学合理，但不符合单位要求，内部控制建设质量无法满足单位可持续发展的实际需求3。（四）责任监督评价体系有待完善由于传统工作制度的影响，行政事业单位内部各个部门之间认知上存在一定差距。很多单位的内部控制工作都是由财务部门来负责，其他部门例如审计和监督等部门并没有参与其中，而这则导致行政事业单位内部控制工作中责任监督评价体系不够完善。部分单位还按照2012年规范的要求来进行内部控制工作，其中的监察，审计和纪委部门还在合署办公，并没有独立的内部审计机构，而这则出现了人员交叉使用的现象。虽然部分单位拥有相应的分机构，并且也设置了相应的人员，然而在能力和水平方面存在一定的问题。很多工作人员的思想比较传统，采用的内控方式仍然是老套路。监督体系有待完善，和新时代的要求相距甚远。（五）信息化建设有待加强信息化建设在新时代对各个行业来说尤为重要，行政事业单位在信息化建设方面缺少有效整合，各自为政，尚未跟上时代发展需求。部分单位在收支管理、资产管理、基本建设、预算管理、采购管理和合同管理等方面还没有建立完善的信息系统。在利用信息技术方面存在一定的不足和问题，无法应用信息技术优势提升内部控制工作质量。（六）内部控制信息社会公开度不足如今大部分行政事业单位的内部控制信息还没有对社会进行公开。国家现有的政策并没有对内部控制信息社会公开做出相关的硬性制度规定，也没有制定完善的公开披露流程与标准。而且现有的其他制度和相关法律规定也没有对行政事业单位的内部控制信息明确规定进行社会公开4。二、加强行政事业单位会计内部控制主要对策（一）加强组织领导优化环境内部控制工作质量的提升和制度的建设取决于单位管理层和领导层的重视程度以及管理人员的执行力度，同时还和全体员工的参与态度有着直接关系。这就需要行政事业单位从根本上提升组织领导能力，优化内部控制环境，提升对内部控制工作的重视程度。这样才可以进一步强化单位内部控制体系的建设，提升单位治理能力，促进治理体系现代化发展。行政事业单位需要统一部署内部控制工作的行动人员，并成立相应的领导小组，由相应的领导负责内部控制建设工作的基本内容。而参与的管理层和工作人员则需要进一步明确内部控制组织框架的建设要求，通过一系列科学有效的方法措施，提升内部控制重要性的宣传力度，发挥领导的宣传示范作用。从决策层开始，上传下达，逐渐提升行政事业单位整体的内部控制建设意识。如此一来，能够让行政事业单位会计内部控制工作的建设成为人人参与的主动性工作，而不是被动性的建设工作。全员积极行动，提升整体工作质量，能够进一步加强内部控制工作的客观性、全面性和合理性5。（二）制定行业模板提供参考内部控制制度所涵盖的范围较大，因此建设要求较高，涉及的工作内容也较多。不同行业有各自的特点和要求，要想进一步提升行政事业单位会计内部控制工作的质量，则需要制定行业模板提供参考，为内部控制工作提供方向。可以由主管部门牵头组织一批有经验，有专业素质的专家团队，并选择其中具有代表性的行政事业单位提供一个完善的内控建设模板。而其他行政事业单位则可以在专家团队的引领下，结合本单位的实际情况根据制定的行业模板来完善内部控制工作体系，建立科学的内控制度，提升工作质量6。（三）加强专业培训提升人员质量参与内部控制工作的各单位人员素质有高有低，无法为内部控制工作质量的提升提供有力的人力资源保障。这就需要各个单位加强专业培训，提升人员质量。通过专家指导和第三方技术支持，针对现有的工作人员进行培训，提升他们的能力。单位可以选择一批专家和专业内部公司组183Roundtable forum圆桌论坛建成专家团队，并从各个行政事业单位中抽取工作人员，培养更多优秀内控人才。除了现有人才培养之外，还需要加强第三方机构培训和专家团队的建设。如今建设内部控制已经成为各个行政事业单位的一项常规性工作。而在内部控制工作中，需要单位进行制度的修订评价、内控工作质量评估、风险等级判定等等。这些工作内容具有较强的专业性，而且对策的要求也较高。很多行政事业单位都在摸着石头过河，需要更多专业性的指导。而近几年很多第三方机构开始出现，从事相关培训的专家也越来越多，但质量上参差不齐。这就需要通过政策引导，进一步提升第三方机构的综合能力。让第三方机构和相关专家团队可以成为行政事业单位建设内部控制工作体系的重要助力，促进行政事业单位内部控制工作质量的提升。（四）完善责任监督评价体系内部控制工作需要行政事业单位完善责任监督评价体系，实现执行和监督并重，构建内部控制长效机制。如今行政事业单位内控制度从以往的不完善、不健全、不成熟到现在的基本健全、完善和成熟。而在新时代需要行政事业单位提高对监督评价的重视程度，反腐倡廉，将权力关进制度。行政事业单位需要严格按照上级部门的有关规定落实分管责任，加速推进内部控制责任监督评价体系的建设。从各个角度多个层面对各个工作环节进行分析和研究，寻找其中的风险问题，消除不良隐患7。（五）加强信息化建设信息化建设是提升行政事业单位内部控制工作质量的关键。在信息时代背景下，行政事业单位需要严格按照内控规范的要求完善内控管理一体化制度。单位需要加强信息技术的应用，发挥信息技术的优势，从单位的工作规划设计、梳理、诊断、评估等各项业务角度上对信息技术进行分析和研究，并加强相应的信息系统建设。单位可以将信息化手段应用到内控方案中，实现经济业务的全面管理。而在实际加强信息化建设的过程中，需要用到大量经费并培养相应的信息技术人才。这就需要行政事业单位结合自己的实际情况，科学进行统筹安排，保证加强信息化建设质量的同时减少成本消耗8。（六）制定明确内部控制信息公开标准和要求在公开披露行政事业单位内部控制信息时需要制定明确的标准，标准应该包括信息公开的时间以及内容、相关单位的具体职责和义务、公开的方式以及公开内容的格式，同时还需要包括对应的违规处罚等等。这样可以让单位的相关主体、社会公众以及监管部门了解到行政事业单位的风险情况、业务流程、具体的运作和执行情况以及内部控制制度的建立情况。在进行信息公开时，需要结合明确的标准与要求，这样才可以判断内部控制工作是否出现问题。使各方主体能够清晰了解行政事业单位的具体职责，保障社会大众的知情权和参与权。三、结束语综上所述，会计内部控制作为行政事业单位可持续发展的关键，需要相关工作人员和单位领导人高度重视，提升内部控制有效性。行政事业单位需要坚持以问题为导向，采取科学有效的措施，促进行政事业单位科学化、健康化发展，有效发挥行政事业单位在社会发展中的重要价值。参考文献：1王建玲.浅析政府会计制度下行政事业单位内部控制存在的问题及对策J.今日财富(中国知识产权),2021(03):186-187.2陈伟伟.浅谈事业单位会计内部控制的问题及对策J.财会学习,2019(32):239+241.3毕玉兰.行政事业单位内部会计控制存在的问题及对策研究J.中国国际财经(中英文),2018(01):103.4杨志敏,娄自强.行政事业单位内部控制问题及对策探讨J.中国市场,2021(29):175-176.5 白 雪.行 政 事 业 单 位 会 计内 部 控 制 问 题 及 对 策 J .市 场 观察,2020(12):36.6胡德良.加强行政事业单位财务会计内部控制的对策探思J.中国乡镇企业会计,2022(03):126-128.7张秋颖.新时期加强行政事业单位会计内部控制的重要举措J.中国市场,2021(33):148-149.8李春艳.新时期行政事业单位会计内部控制的优化措施J.投资与合作,2021(03):56-57.作者简介：许兰青（1986-），女，本科，会计师，临沂市文物考古研究院，研究方向为会计。