第二章变动成本法第4节.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第四节 变动成本法与完全成本法,成本计算的涵义及分类,变动成本法与完全成本法的概念,变动成本法与完全成本法的区别,两种成本法分期税前利润差额的变动规律,变,动成本法的优缺点及该法在实践中的应,用,牛牛文库文档分享,一、成本计算的涵义及分类,成本计算的涵义,成本计算的主要分类,牛牛文库文档分享,成本计算的涵义,狭义的成本计算,是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。,广义的成本计算,是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。,牛牛文库文档分享,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类,按成本计算流程的不同分类,按成本计算对象的类型不同分类,牛牛文库文档分享,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法,变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法,牛牛文库文档分享,二、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法,是指在组织常规的产品成本计算过程中，以,成本性态分析,为前提，只将,变动生产成本,作为,产品成本,的构成内容，而将,固定生产成本,及,非生产成本,作为,期间成本,，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,牛牛文库文档分享,完全成本法,是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其,经济用途分类,为前提条件，将全部,生产成本,作为,产品成本,的构成内容，只将,非生产成本,作为,期间成本,，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,牛牛文库文档分享,变动成本法的历史沿革,直接成,本法,直接成本法,或称,边际成本法,关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。,20,世纪,30,年代末的世界范围内的经济危机，,牛牛文库文档分享,变动成本法的历史沿革,1836,年英国曼彻斯特出现雏形,1904,年英国,会计百科,全书,有记载,1936,年美籍英国会计学家哈里斯在,成本会计学,会会刊,撰写论文，专门论述直接成本法的优点，,及两种成本法对营业利润的影响，变动成本法的,思想得以迅速传播,20,世纪,50,年代，变动成本法的,边际贡献开始广泛应用于本量利分析,牛牛文库文档分享,变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,牛牛文库文档分享,三、变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同,产品成本及期间成本的构成内容不同,存货成本及销货成本的水平不同,销货成本的计算公式不完全相同,损益确定程序不同,所提供的信息用途不同,牛牛文库文档分享,（一）应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发,生的领域或经济用途分类,牛牛文库文档分享,（二）产品成本及期间成本的构成内容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,牛牛文库文档分享,【,例题,1】,两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第,1,年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。,表,1,资 料,存货及单价,成本项目,变动性,固定性,合计,期初存货量（件）,0,直接材料（万元）,24 000,24000,本期投产完工量（件）,4000,直接人工（万元）,12 000,12000,本期销售量（件）,3000,制造费用（万元）,4 000,10000,14000,期末存货量（件）,1000,销售费用（万元）,0,1600,1600,销售单价,（万元,/,件）,20,管理费用（万元）,0,2800,2800,财务费用（万元）,0,600,600,牛牛文库文档分享,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。,解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表所示。,牛牛文库文档分享,表,1,产品成本及期间成本计算表,价值单位：万元,成本,项目,变动成本法,完全成本法,总额,单位额,总额,单位额,产品成本,（产量,4000,件）,直接材料,24 000,6,24 000,6,直接人工,12 000,3,12 000,3,变动性制造费用,4 000,1,-,-,制造费用,-,-,14 000,3.5,合 计,40 000,10,50 000,12.5,期间成本,固定性制造费用,10 000,-,-,-,销售费用,1 600,-,1 600,-,管理费用,2 800,-,2 800,-,财务费用,600,-,600,-,合 计,15 000,-,5 000,-,牛牛文库文档分享,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,牛牛文库文档分享,（三）存货成本及销货成本的水平不同,注意：,变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,牛牛文库文档分享,【,例题,2】,两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：利用例,1,和表,2,资料。,要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。,解：计算结果如表,3,所示。,牛牛文库文档分享,表,2,存货成本和销货成本的计算分析表,价值单位：万元,序号,项 目,变动成本法,完全成本法,差 额,期初存货成本,0,0,0,本期产品成本,40000,50000,-10000,+,可供销售商品成本合计,40000,50000,-10000,产量,单位产品成本,10,12.5,-2.5,期末存货量,1000,1000,0,期末存货成本,10000,12500,-2500,-,本期销货成本,30000,37500,-7500,牛牛文库文档分享,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为,10 000,万元。,在完全成本法下，期末存货成本为,12 500,万元，其中，除了包括,10 000,元变动生产成本外，还包括,2 500,万元,(2.5,万元,/,件,1 000,件,),固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了,2 500,万元。,牛牛文库文档分享,同样道理，变动成本法下的,30 000,万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了,30 000,万元变动生产成本和,7 500,万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了,7 500,万元。,总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，,10 000,万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有,2 500,万元计入存货成本，,7 500,万元计入销货成本）所造成的。,牛牛文库文档分享,（四）销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,牛牛文库文档分享,（五）损益确定程序不同,税前利润的计算方法不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标,有所不同,计算出来的税前利润有可能不同,牛牛文库文档分享,税前利润的计算方法不同,销售收入,-,变动成本,=,贡献边际,贡献边际,-,固定成本,=,税前利润,销售收入,-,销售成本,=,销售毛利,销售毛利,-,非生产成本,=,税前利润,其中：,销售成本,=,期初存货成本,+,本期生产成本,-,期末存货成本,变法,完法,牛牛文库文档分享,【,例题,3】,两种成本法税前利润的计算,已知：例,1,中的表,2,资料。,要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算税前利润。,解：在贡献式损益确定程序下：,销售收入,203 000,60 000,（万元）,销售成本,103 000,30 000,（万元）,贡献毛益,60 000-30 000,30000,（万元）,固定成本,10 000+1 600+2 800+600,15000,（万元）,税前利润,30000-15000,15 000,（万元）,牛牛文库文档分享,在传统式损益确定程序下,:,销售收入,203 000,60 000,（万元）,销售成本,0+50 000-12 500,37 500,（万元）,毛利,60 000-37 500,22 500,（万元）,期间费用,1 600+2 800+600,5 000,（万元）,税前利润,22 500-5 000,17 500,（万元）,牛牛文库文档分享,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全,成本法使用传统式利润表。,牛牛文库文档分享,贡献式利润表,传统式利润表,销售收入,销售收入,减：销售成本,减：销售成本,变动生产成本,期初存货成本,加：本期生产成本,减：期末存货成本,贡献边际,销售成本合计,减：固定成本,毛利,固定性制造费用,减：管理费用,销售费用,销售费用,管理费用,财务费用,财务费用,税前利润,税前利润,牛牛文库文档分享,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是,“,贡献边际,”,；,传统式利润表的中间指标是,“,营业毛利,”,。,牛牛文库文档分享,计算出来的税前利润有可能不同,按照例题,1,的资料，在同样销售,3000,件的情况下，变动成本法计算出来的税前利润是,15000,元，完全成本法计算出来的税前利润则是,17500,元，为什么会产生这种差异，请同学们自己思考,牛牛文库文档分享,最根本的原因是对固定性制造费用的处理程序和方法不同。,在变动成本法下，固定性制造费用是与管理费用、销售费用、财务费用等期间费用从当期收入中一次性核减的。,在完全成本法下，固定性制造费用是与直接材料、直接人工一起作为产品生产成本内容计算的，是由当期生产的产品来平均分担的。如果本期有存货，部分固定性制造费用将作为存货成本凝结在存货中，而不会从当期销售收入中核减。,牛牛文库文档分享,例,4,两种成本法多期税前利润的比较 （产量相同销量不同）,已知：乙企业生产单一产品，连续,3,年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表,3,、表,4,所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。,要求：,（,1,）分别编制各年贡献式利润表和传统式利润表。,（,2,）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。,牛牛文库文档分享,表,3,：,第,1,年,第,2,年,第,3,年,本期生产量,600,件,600,件,600,件,本期销售量,600,件,500,件,700,件,单位产品售价,150,元,/,件,150,元,/,件,150,元,/,件,牛牛文库文档分享,表,4,：,序号,项 目,1,直接材料,2,直接人工,3,变动性制造费用,4,合 计,80,元,/,件,4,固定性制造费用,12000,元,5,管理费用与销售费用,20000,元,牛牛文库文档分享,变动成本法（第一年）,解：,销售收入,=150*600=90000,销售成本,=80*600=48000,贡献毛益,=90000,48000=42000,税前利润,=42000,12000,20000,=10000,牛牛文库文档分享,变动成本法（第二年）,解：,销售收入,=150*500=75000,销售成本,=80*500=40000,贡献毛益,=75000,40000=35000,税前利润,=35000,12000,20000,=3000,牛牛文库文档分享,变动成本法（第三年）,解：,销售收入,=150*700=105000,销售成本,=80*700=56000,贡献毛益,=105000,56000=49000,税前利润,=49000,12000,20000,=17000,牛牛文库文档分享,年份,损益计算,第,1,年,第,2,年,第,3,年,合计,销售收入,90000,75000,105000,270000,销售成本,48000,40000,56000,144000,贡献毛益,42000,35000,49000,126000,固定成本,固定性制造费用,12000,12000,12000,36000,管理费用和销售 费用,20000,20000,20000,60000,税前利润,10000,3000,17000,30000,变动成本法计算的三年损益,牛牛文库文档分享,完全成本法（第一年）,解：,销售收入,=150*600=90000,期初存货成本,=0,当期生产成本,=600*80+12000=60000,期末存货成本,=0,当期销售成本,=0+60000,0=60000,毛利,=90000,60000=30000,税前利润,=30000,20000,=10000,牛牛文库文档分享,完全成本法（第二年）,解：,销售收入,=150*500=75000,期初存货成本,=0,当期生产成本,=600*80+12000=60000,期末存货成本,=100*,（,60000/600)=10000,毛利,=75000,(0+60000,10000=25000,税前利润,=25000,20000,=5000,牛牛文库文档分享,完全成本法（第三年）,解：,销售收入,=150*700=105000,期初存货成本,=10000,当期生产成本,=600*80+12000=60000,期末存货成本,=0,毛利,=105000,(10000+60000,0=35000,税前利润,=35000,20000,=15000,牛牛文库文档分享,完全成本法计算的三年损益,年份,损益计算,第,1,年,第,2,年,第,3,年,合计,销售收入,90000,75000,105000,270000,销售成本,60000,50000,70000,期初存货成本,0,0,10000,0,加：当期生产成本,60000,60000,60000,180000,减：期末存货成本,0,10000,0,毛利,30000,25000,35000,90000,管理费用和销售费用,20000,20000,20000,60000,税前利润,10000,5000,15000,30000,牛牛文库文档分享,结论：,产量,=,销量，变动利润,=,完全利润，因为固定性制造费用作为固定成本（变动成本法）或产品成本（完全成本法）均从当期销售收入中核减,产量,销量，变动利润,完全利润，因为在变法下，固定性制造费用从当期销售收入中核减。在完全法下，部分固定性制造费用凝结于存货中。,产量,完全利润，因为在变法下，固定性制造费用从当期销售收入中核减。在完全法下，前一年凝结于存货中的部分固定性制造费用在本期销售收入中核减。,牛牛文库文档分享,例,5,两种成本法多期税前利润的比较 （产量相同销量不同）,已知：乙企业生产单一产品，连续,3,年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表,5,所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。,要求：,（,1,）分别编制各年贡献式利润表和传统式利润表。,（,2,）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。,牛牛文库文档分享,表,5,：,第,1,年,第,2,年,第,3,年,本期生产量,600,件,700,件,500,件,本期销售量,600,件,600,件,600,件,单位产品售价,150,元,/,件,150,元,/,件,150,元,/,件,牛牛文库文档分享,表,6,：,序号,项 目,1,直接材料,2,直接人工,3,变动性制造费用,4,合 计,80,元,/,件,4,固定性制造费用,12000,元,5,管理费用与销售费用,20000,元,牛牛文库文档分享,变动成本法（第一年）,解：,销售收入,=150*600=90000,销售成本,=80*600=48000,贡献毛益,=90000,48000=42000,税前利润,=42000,12000,20000,=10000,牛牛文库文档分享,变动成本法（第二年）,解：,销售收入,=150*600=90000,销售成本,=80*600=48000,贡献毛益,=90000,48000=42000,税前利润,=42000,12000,20000,=10000,牛牛文库文档分享,变动成本法（第三年）,解：,销售收入,=150*600=90000,销售成本,=80*600=48000,贡献毛益,=90000,48000=42000,税前利润,=42000,12000,20000,=10000,牛牛文库文档分享,年份,损益计算,第,1,年,第,2,年,第,3,年,合计,销售收入,90000,90000,90000,270000,销售成本,48000,48000,48000,144000,贡献毛益,42000,42000,42000,126000,固定成本,固定性制造费用,12000,12000,12000,36000,管理费用和销售 费用,20000,20000,20000,60000,税前利润,10000,10000,10000,30000,变动成本法计算的三年损益,牛牛文库文档分享,完全成本法（第一年）,解：,销售收入,=150*600=90000,期初存货成本,=0,当期生产成本,=600*80+12000=60000,期末存货成本,=0,当期销售成本,=0+60000,0=60000,毛利,=90000,60000=30000,税前利润,=30000,20000,=10000,牛牛文库文档分享,完全成本法（第二年）,解：,销售收入,=150*600=90000,期初存货成本,=0,当期生产成本,=700*80+12000=68000,期末存货成本,=100*(68000/700)=9715,当期销售成本,=0+68000,9715=58285,毛利,=90000,58285=31715,税前利润,=31715,20000,=11715,牛牛文库文档分享,完全成本法（第三年）,解：,销售收入,=150*600=90000,期初存货成本,=9715,当期生产成本,=500*80+12000=52000,期末存货成本,=0,当期销售成本,=9715+52000,0=61715,毛利,=90000,61715=28285,税前利润,=28285,20000,=8285,牛牛文库文档分享,完全成本法计算的三年损益,年份,损益计算,第,1,年,第,2,年,第,3,年,合计,销售收入,90000,90000,90000,270000,销售成本,60000,58285,61715,期初存货成本,0,0,9715,0,加：当期生产成本,60000,68000,52000,180000,减：期末存货成本,0,9715,0,毛利,30000,31715,28285,90000,管理费用和销售费用,20000,20000,20000,60000,税前利润,10000,11715,8285,30000,牛牛文库文档分享,结论：,在销量相等的条件下，无论产量如何变化，变动成本法下所计算的利润都不会变，真实反映了企业的获利水平。,在销量相等的条件下，完全成本法下的利润却可以由产量来调节，当加大本期生产量时，会让更多的固定性制造费用作为资产凝结于存货中，虚增本期利润。,牛牛文库文档分享,原因：,在销量、销售单价、单位生产成本和期间费用均不变的情况下，完全成本法计算出来的税前利润却有如此大的不同，是因为第二年生产了,700,件，却销售了,600,件，,100,件的存货吸收了,1715,元的固定性制造费用，当期的销售成本减少了,1715,元，利润增加了,1715,元。,第三年生产了,500,件，销售了,600,件，因此第三年的销售成本不仅包括当年的固定性制造费用，还包括上一年存货中释放的固定性制造费用。,牛牛文库文档分享,（六）所提供的信息用途不同,完全成本法,提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。,牛牛文库文档分享,所提供的信息用途不同,变动成本法,能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。,当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。,牛牛文库文档分享,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,牛牛文库文档分享,两种成本法分期税前利润差额的变动规律,销售收入,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，,不会,导致税前利润出现差额。,非生产成本,论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以,不会,对两种成本法分期税前利润是否出现差额产生影响。,牛牛文库文档分享,两种成本法分期税前利润差额的变动规律,变动生产成本,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也,不可能,使税前利润出现差额,固定生产成本,即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的,根本原因,是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异,；,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异,牛牛文库文档分享,两种成本法分期税前利润差额的变动规律,完全成本法 期初存货 本期发生 期末存货,计入当期利润表的,=,释放的固定,+,的固定,吸收的固,固定生产成本 生产成本 生产成本 定生产成本,变动成本法计入当期 本期发生的,利润表的固定生产成本,=,固定生产成本,牛牛文库文档分享,两种成本法分期税前利润差额的变动规律,两种成本法计入 完全成本法下 完全成本法下,当期利润表中,=,期初存货释放的,期末存货吸收,固定生产成本的差额 固定生产成本 的固定生产成,两种成本法下 完全成本法下 完全成本法下,税前利润的差额,=,期末存货吸收的,期初存货释放的,固定生产成本 固定生产成本,牛牛文库文档分享,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点,变动成本法的应用,牛牛文库文档分享,一、变动成本法的优缺点,优点,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系,，有利于促使企业重视销售工作,变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的,成本分析和成本控制,变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行,短期经营决策,采用变动成本法可以简化成本核算工作,牛牛文库文档分享,变动成本法的优缺点,缺点,变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合,传统的成本观念的要求,变动成本法不能适应长期决策的需要,采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,牛牛文库文档分享,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用,“,双轨制,”,第二种观点是采用,“,单轨制,”,第三种观点是采用,“,结合制,”,主张采用结合制,牛牛文库文档分享,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,牛牛文库文档分享,结合制,期末调整公式：,牛牛文库文档分享,欢迎批评指正！,谢谢各位！,牛牛文库文档分享,