第二章-变动成本法.pptx

学习目的要求学习目的要求、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧、重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧、熟悉成本性态和相关范围、熟悉成本性态和相关范围、了解成本习性分析程序，各种成本性态分、了解成本习性分析程序，各种成本性态分析方法析方法 5 5、充分理解并熟练掌握充分理解并熟练掌握变动成本法与完全成变动成本法与完全成本法区别本法区别 第一节、成本及其分类 一、管理会计中成本概念一、管理会计中成本概念 企企业业在在经经营营中中对对象象化化的的以以货货币币表表现现的的为为达达到到一一定定目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价.直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用（成本）销售费用（成本）总成本总成本管理费用（成本）管理费用（成本）产品成本产品成本制造成本制造成本生产成本生产成本非制造成本非制造成本期间成本期间成本成本按经济用途分类示意图财务费用（成本）财务费用（成本）能清楚的反映产品成本构成，便于与本企能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建议施和建议有利于有利于“产品成本产品成本”和和“期间成本期间成本”的划的划分，并贯彻配比原则分，并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销售量）不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，以便有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据根据“谁受益，谁承担谁受益，谁承担”的原则进行分配，的原则进行分配，为正确计算产品成本和一定期间的利润，为正确计算产品成本和一定期间的利润，创造了有力条件创造了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品的集合和分配，才能归属于各种产品优点优点优点优点缺点缺点缺点缺点二、成本性态二、成本性态（Cost Behavior）含义含义 是是 指指 在在 一一 定定 条条 件件 下下 成成 本本 总总 额额 与与 特特 定定 业业 务务 量量（Volume，即即产产量量或或销销售售量量）之之间间依依存存关关系系，又又称称为成本习性为成本习性。业业务务量量既既可可用用绝绝对对业业务务量量表表示示，也也可可用用相相对对业业务量表示。务量表示。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。三、成本按其性态分类三、成本按其性态分类 固定成固定成本本变动成变动成本本混合成混合成本本 全部成本按其性态分类可分全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本三大类。1.固定成本（fixed cost）概念：指在一定时期和一定业务量范围内，其总额不随业务量发生数额变化的那部分成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元1.固定成本特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从204年起将每月最大生产能年起将每月最大生产能力提高到力提高到800件。这需要向某租赁公司租入件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00根据上述资料，可将根据上述资料，可将204年上半年各月甲企年上半年各月甲企业生产业生产A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来来表示。表示。图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，但单产品的产量多少毫无关系，但单位位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随产量的不却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。断增长而呈现反比例变动趋势。1.固定成本固定成本细分：约束性固定成本（承诺性固定成本）酌量性固定成本（选择性固定成本）约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局决策行为影响的那是指不受企业管理当局决策行为影响的那部分固定成本。又称部分固定成本。又称经营能力成本（能量经营能力成本（能量成本）成本）。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局决策行为的影响，可是指受企业管理当局决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成以在不同时期改变其数额的那部分固定成本，又称本，又称任意性固定成本任意性固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费新产品开发费2.变动成本（variable cost）概念：是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量成正比变化那部分成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2.变动成本特点：变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bxY=b2.变动成本变动成本细分：约束性（技术性）变动成本 消耗量由技术因素影响 指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成 本，管理当局无法改变其支出数额的变动成本。本，管理当局无法改变其支出数额的变动成本。酌量性变动成本 受企业管理部门决策影响 指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。分变动成本。由于管理会计根据成本习性由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，那成本和固定成本两大类，那么企业的总成本公式必然是：么企业的总成本公式必然是：总成本固定成本总额变动成本总成本固定成本总额变动成本总额总额 固定成本总额（单位变固定成本总额（单位变动成本动成本业务量）业务量）用数学公式表示：y=a+bxy=a+bxabyx总成本单位变动成本业务量固定成本总额业务量成本abxy=a+bx3.混合成本 概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。存在必然性存在必然性 ：双重标志双重标志是否变动、是否正比例变动是否变动、是否正比例变动 3.混合成本混合成本细分：（1）标准式混合成本半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）阶梯式混合成本半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）低坡式混合成本延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。3.混合成本（1 1）半变动成本）半变动成本（2 2）半固定成本）半固定成本（3 3）延伸变动成本）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00【例题1单选题】提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的固定成本属于（）。A.酌量性固定成本B.约束性固定成本C.经营方针成本D.变动能力成本【例题2单选题】某公司对营销人员薪金支付采取，在正常销量以内支付固定月工资，当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励，这种人工成本就属于（）。A.半变动成本 B.半固定成本C.延期变动成本 D.曲线成本四、相关范围的作用及成本性态特点四、相关范围的作用及成本性态特点、相关范围作用、相关范围作用 成本随业务量特定变动范围成本随业务量特定变动范围 、成本性态特点、成本性态特点 相对性、暂时性和可能转化性相对性、暂时性和可能转化性 第二节、成本性态分析程序与方法 一、成本性分析的含义与目的一、成本性分析的含义与目的 、定定义义：在在明明确确各各种种成成本本性性基基础础，按按照照一一定定程程序序和和方方法法，最最终终将将全全部部成成本本分分为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本大大类类，并建立相应成本函数模型的过程。并建立相应成本函数模型的过程。、成本性态分析与成本性态分类异同：、成本性态分析与成本性态分类异同：异：异：性质不同性质不同最终结果不同最终结果不同同：两者都是以企业总成本为对象，成本性分析需要同：两者都是以企业总成本为对象，成本性分析需要以成本性分类为前提以成本性分类为前提 二、成本性态分析方法二、成本性态分析方法成成本本性性态态分分析析方方法法工程分析法工程分析法 用投入产出关系比较稳定新企业用投入产出关系比较稳定新企业 账户分析法账户分析法对每项成本划分固定成本或变动对每项成本划分固定成本或变动成本成本 历史成本法历史成本法 高低点法高低点法 散布图法散布图法 回归直线法回归直线法 1.高低点法：高低点法定义：高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。高低点法步骤：（1）确定单位变动成本（变动成本率）b:1.高低点法：(2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型：y=a+bx 例：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1.高低点法：解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为2.散布图法散布图法定义：散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法。步骤：2.散布图法图：xy0.a2.散布图法例：某企业2007年712月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：7 50 350月份月份 产量（件）产量（件）成本（元）成本（元）8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 5302.散布图法解：将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。在图上读出该直线的截距在图上读出该直线的截距a=100，在直线上任意取点在直线上任意取点P，坐标，坐标为（为（70，450）则则b=（450-100）/70=5（元（元/件）件）将将a=100，b=5代入直线方程代入直线方程得出混合成本的性态模型：得出混合成本的性态模型：y=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X产量（件）产量（件）600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x【例题3单选题】下列成本性态分析法中，所得结果往往因人而异，不可能十分精确的是（）。A.技术测定法 B.高低点法C.采用散布图法 D.回归直线法3.回归直线法Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）例：例：3.回归直线法解解Y=a+bx=1135.84+8.34x【例题4计算题】某企业过去5年的产销量和燃料成本的有关资料如下，该企业2009年预计产销量为9.5万件。要求：（1）用高低点法预计2009年的燃料成本；（2）用回归直线法预计2009年的燃料成本；（3）说明两种方法计算出现差异的原因。年度 产销量X万件 燃料成本Y万元 2004 86502005 7.56402006 76302007 8.56802008 9700合计 403300【答案】（1）用高低点法预计:b=（700-630）/（9-7）=35（元/件）a=700-359=385（万元）Y=385+35X2009年的燃料成本=385+359.5=717.5（万元）（2）用回归直线法预计代入：解得：a=372（万元）b=36（元/件）Y=372+36X2009年的燃料成本=372+369.5=714（万元）由于高低点法只考虑了两点资料，代表性差，而回归直线法考虑了全部各点资料，精确性相对较高。账户分析法账户分析法 账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之 间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。例见p43 工程分析法工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并 在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测 定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。例见p44第三节变动成本法变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本法是美国学者哈里斯（变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于）于1936年首先提出来年首先提出来的的直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成成本本期期间间成成本本变变动动成成本本法法变动成本法与完全成本法区别 一、应用前提条件不同一、应用前提条件不同 变变进进行行成成本本性性态态分分析析，将将全全部部成成本本分分为为固固定和变动成本定和变动成本完全完全生产成本和非生产成本生产成本和非生产成本 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同 产品成本变动成本法下直接材料直接人工变动制造费用固定性制造、销售、费用、管理、财务费用变动性销售、费用、管理、财务费用期间成本 完全成本法下 在完全成本法下，产在完全成本法下，产品成本包括全部生产成品成本包括全部生产成本，期间费用则仅包含本，期间费用则仅包含全部非生产成本全部非生产成本（1）传统完全成本法下的成本流转完全成本法下的成本流转 非制造成本 销售及管理销售及管理 费用费用期间费用期间费用 出售产品出售产品 期末存货期末存货 成本成本制造费用制造费用 直接人工直接人工 直接材料直接材料产成品及在产品存货产成品及在产品存货制造成本（2 2）变动）变动成本法下的成本流转成本法下的成本流转固定制造费用是 产品成本一种期间成本销售及管理销售及管理 固定制造固定制造费用费用 费用费用期间期间费用费用变动制造变动制造 直接材料直接材料 直接人工直接人工 产成品及在产品存货产成品及在产品存货出售产出售产品成本品成本期末期末存货存货例：甲企业只生产经营一种产品，例：甲企业只生产经营一种产品，20082008年开始投产，年开始投产，当年生产量为当年生产量为500500件，销量量为件，销量量为300300件，期末存货量件，期末存货量为为200200件，销售单价为件，销售单价为100100元元/件。当期发生的有关成件。当期发生的有关成本资料如表本资料如表3 3：成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 变动性变动性 6000 4000 1000 600 300 固定性固定性 5000 1000 2500 500 总总 额额 6000 4000 6000 1600 2800 500 资料资料 单位：元单位：元解解产产品品成成本本与与期期间间成成本本 变动成本法下完全成本法下本期产品成本合计本期产品成本合计=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动性制造费用变动性制造费用=6000+4000+1000=11000（元）（元）单位产品成本上单位产品成本上=11000/500=22（元件）（元件）期间成本期间成本=固定制造费用固定制造费用+销售费用总额销售费用总额+管理费用总额管理费用总额+财务费用总额财务费用总额=5000+1600+2800+500=9900（元）（元）本期产品成本合计本期产品成本合计=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用=6000+4000+6000=16000（元）（元）单位产品成本上单位产品成本上=16000/500=32（元件）（元件）期间成本期间成本=销售费用总额销售费用总额+管理费用总额管理费用总额+财务费用总额财务费用总额=1600+2800+500=4900（元）（元）三、销售成本与存货成本水平不同三、销售成本与存货成本水平不同 解解销销售售成成本本与与存存货货成成本本变动成本法下完全成本法下期末存货成本期末存货成本=单位期末存货成本单位期末存货成本 期末货存量期末货存量=22 200=4400（元）（元）本期销货成本本期销货成本=单位销货成本单位销货成本 本期销货量本期销货量=22 300=6600（元）（元）=32 200=6400（元）（元）=32 300=9600（元）（元）期末存货成本期末存货成本=单位期末存货成本单位期末存货成本 期末货存量期末货存量本期销货成本本期销货成本=单位销货成本单位销货成本 本期销货量本期销货量四、损益确定程序不同四、损益确定程序不同 营业收入变动成本贡献边际营业收入变动成本贡献边际 变动成本法下完全成本法下贡献边际固定成本营业利润贡献边际固定成本营业利润 营业收入营业成本营业毛利营业收入营业成本营业毛利 营业毛利营业费用营业利润营业毛利营业费用营业利润 营业利润计算方法不同营业利润计算方法不同 营业利润有可能不同营业利润有可能不同 例见课本例见课本例见课本例见课本结论一：当产销一致，两种方法计算的税前利润完全一致。例见课本例见课本结论二：当产大于销，期末库存大于期初库存时，全部成本计算法计算的税前利润大于变动成本计算法计算的税前利润。二者利润的差额（期末库存数本期单位固定生产成本）（期初库存数上期单位固定生产成本）结论三：当期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。二者的差额 （期初库存数上期单位固定生产成本）（期末库存数本期单位固定生产成本）五、所提供信息的用途不同五、所提供信息的用途不同 变动成本与完全成本法之间最本质区别变动成本与完全成本法之间最本质区别 销售量变动营业利润变动规律规律 ：增加增加 增加增加 减少减少 减少减少 最高最高 最高最高 最低最低 最低最低 相等相等 相等相等 在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业销量变少晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。销量变少晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。一、广义差额公式一、广义差额公式某期两种成本计算法下营业利润广义差额该期完全成本法下营业利润该期变动成本法下营业利润二、差异原因二、差异原因 计计入入当当期期利利润润表表固固定定制制造造费费用用水水平平出出现现差差异异，具具体体表表现现为为完完全全成成本本法法下下期期末末吸吸收收固固定定费费用用与与期期初初释放固定制造费用之间差异。释放固定制造费用之间差异。两种成本营业利润差额变动规律三、变动规律三、变动规律 根据期末存货吸收固定性制造费用与期初存货释根据期末存货吸收固定性制造费用与期初存货释放固定制造费判断放固定制造费判断 四、广义营业利润差额简算法公式四、广义营业利润差额简算法公式 某期广义营业利润差额 完全成本法下期末存货吸收固定制造费用 完全成本法下期初存货释放固定制造费用 一、优点：一、优点：1、符合“费用与收益相配合”的会计原则。2、能提供最有用的管理信息，以强化企业 经营管理。3、便于考核各部门的工作业绩。4、促使管理当局重视销售环节，防止盲目 生产。5、简化成本计算工作。变动成本法优缺点变动成本法优缺点二、缺点二、缺点：、不符合传统成本观念要求、不符合传统成本观念要求、不能适应长期决策的需要、不能适应长期决策的需要、对所得税影晌、对所得税影晌