以案说法：解析代开发票的涉税风险_刘天永.pdf

纳税辅导45发票是证明经济活动真实发生的重要凭证，在灵活用工、个体运输等业务形态下，个人作为货物或服务的提供方，为取得符合购买方要求的发票、保证交易顺利开展，通常需要向税务局申请代开发票。在实践中，因代开数量较大，也出现了虚构业务代开发票等违法现象。本文以个人申请代开发票的条件为切入点，分析代开发票常见的涉税风险，以供参考。风险一：受票企业让个人为自己虚开，被追究虚开刑责案例：徐某某在经营上海A、B、C 有限公司期间，在公司与代开人无真实业务的情况下，支付费用委托叶某、于某、胡某（已判决）等人提供指导和代开发票服务，配合叶某某等人制作虚假合同，并在合同中规避“劳务”等字样，以此方式将个人劳务所得变换为经营所得从而减少纳税。叶某等人将合同、代开人身份信息等材料汇总后报送税务机关代开发票。经查证，被告人徐某某通过上述方式，让他人为其经营的公司虚开增值税普通发票23份，价税合计人民币6847万余元，均已入账冲抵成本。本案中，徐某某虚构业务、利用自然人代开方式为其公司开具发票的行为已构成虚开增值税其他发票罪。在此提醒企业经营者，受票企业从个人处取得的代开发票应当与实际业务相对应，避免存在虚开的嫌疑，进而导致刑事风险。风险二：利用委托代征伪造交易代开发票的虚开风险案例：2018年6月，王某某借用A物业管理有限公司的资质与税务机关签订委托代征税收、代开发票协议后，又先后成立B建材销售有限公司、C有限公司，并与侯某某共同利用A公司的代征、代开资格，采取备注非法获取的公民个人信息的方式，超越A公司的代开范围，通过伪造虚假交易、资金空转模式，在没有真实货物交易、应税服务等情况下，以A公司名义向受票公司虚开增值税普通发票，并按照票面金额4%5%不等比例收取“开票费”。王某某虚开发票价税合计金额近两亿元，非法获利逾 200 万元，造成国家税收损失500余万元；侯某某虚开发票价税合计金额近两亿元，非法获利143万余元，造成国家税收损失477万余元。因税务局与A公司签订的委托代征税收、代开发票协议要求，代征代开的对象只能是自然人临时发生的经营行为，王某某为开具虚假发票的便利，还授意他人非法收集公民身份证信息。以案说法：解析代开发票的涉税风险刘天永46 纳税辅导委托代征是指税务机关书面委托企业行使征收税款权利，受托企业按照税务机关核发的代征证书要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种方式，具有委托代征资质的企业通常也会代理开具增值税发票。实践中，较为常见的情况包括委托代征个体工商户增值税和个人所得税、个人出租房屋房产税、个人船舶车船税等零星、分散的税源。本案中，受票企业包括建筑公司、建材公司、科技公司，都属于人力成本较高、发票需求量大的行业。近年来，随着灵活用工模式的兴起，不少灵活用工平台与税务机关签订委托代征协议，代为征收平台旗下个体户的个人所得税。然而，部分灵活用工平台采用本案 A 公司的方式，伪造自然人身份信息，以代征个税、代开发票的名义，向有需求的企业虚开增值税发票。使委托代征成为掩饰虚开活动的工具，并最终导致违法犯罪行为的发行。在此提醒，受票企业与灵活用工平台应严格保证发票合规风险，注重交易发生的真实性，避免被认定为虚开，并触及法律红线。风险三：自然人申请代开环节所涉税费多样，受票方存在未依法代扣代缴个税的风险自然人申请代开发票涉及到多个税种的纳税问题，其中有的需要申请代开时缴纳，有的则由支付所得的单位进行扣缴。对自然人纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税，而由扣缴义务人依照 个人所得税扣缴申报管理办法（试行）（国家税务总局公告 2018 年第 61 号）的规定预扣预缴（或代扣代缴）、办理全员全额扣缴申报。因此，受票方应及时代扣代缴个税，避免因未及时足额履行代扣代缴义务而面临被处以罚款的风险。风险四：代开环节转换收入性质逃避缴纳个人所得税的风险如前所述，个人代开发票，受票方需要为纳税人代扣代缴个人所得税，实践中存在如风险一案例中的操作，个人在申请代开发票时，在合同中规避“劳务”等字样，将个人劳务所得转换为经营所得，降低适用税率。打击转换收入性质的避税行为是近些年来个人所得税领域税收征管的重点，申请代开发票时应当注意开具的内容与所提供的服务相对应，符合真实的业务情况，避免因收入性质不符导致虚开发票、偷逃税的风险。风险五：因代开地点不符合无法代开发票的风险增值税暂行条例 规定了增值税的纳税地点，其中非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。近些年来，部分地区税务机关加强对异地代开的监管，如若购买方和销售方都不是本地的纳税人，则税务机关会限制纳税人在线上申请代开，进一步审查其代开的真实性与合法性。因此，个人申请代开发票应合乎税法规定，在货物销售地、服务提供地或劳务发生地等地的主管税务机关处申请代开，避免被因代开地点错误无法申请代开或被居住地主管税务机关追缴税款的风险。作者单位：北京华税律师事务所