企业所得税费用率是如何计算的.doc

企业所得税费用率是如何计算的？
自从2008年执行内外合一的新企业所得税法后，国内企业的所得税税率一般为25%，高新技术企业为15%，但现实中很多企业的所得税费用率（所得税费用与利润总额之比）可能会低于25%或者15%。

　　应纳税所得额与利润总额不一致
　　 由于企业的会计核算与税收政策存在差异，在费用支出上超过税法允许扣除的标准，实际计算出的应纳税所得额会与利润总额不一致。如业务招待费超标准列支，这会形成永久性差异。
　　 假如某企业利润总额为1000万元，所得税税率25%，在没有纳税调整的情况下，应交所得税250万元（1000×25%）。
　　 借：所得税费用2500000贷：应交税费—— —应交企业所得税2500000此时所得税费用与利润总额的比率为25%（250万元÷1000万元）。
　　 假如某企业利润总额为1000万元，所得税税率25%，业务招待费超标准列支100万元，公益性捐赠超标准列支200万元，无其他纳税调整事项，则缴纳的企业所得税为325万元（1300×25%）。
　　 借：所得税费用3250000贷：应交税费—— —应交企业所得税3250000此时所得税费用与利润总额的比率32.50%（325万元÷1000万元）。
　　 假如某企业利润总额为1000万元，所得税税率25%，其中包含购买国债利息收入100万元，无其他纳税调整事项。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税，则应交企业所得税225万元（900×25%）。
　　 借：所得税费用2250000贷：应交税费—— —应交企业所得税2250000此时所得税费用与利润总额的比率为22.50%（225万元÷1000万元）。
　　 如果企业的1000万元利润总额中，包含交易性金融资产公允价值比原账面价值增加的400 万元。无其他纳税调整事项。
　　 根据新企业会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在这时点上的公允价值，与前次账面价值的差异，即公允价值变动金额需计入当期损益（在“资产减值损失”栏以负数表示）。财政部、国家税务总局明确规定，在计算应交企业所得税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。
　　 因为持有期间的400万元交易性金融资产的公允价值变动损益不交企业所得税。本例中，如果没有交易性金融资产的变动损益，会计上的利润总额只有600万元，在没有其他纳税调整的情况下，只需要交所得税150万元（600×25%）。
　　 借：所得税费用2500000贷：应交税费—— —应交企业所得税 1500000递延所得税费用
　　1000000
　　此时所得税费用与利润总额的比率为25%（250万元÷1000万元）。
　　 如果利润总额1000万元中，已扣除了当年购买的交易性金融资产期末公允价值比历史成本低的200万元。
　　 则持有期间的200万元交易性金融资产公允价值变动损失也不可以从利润总额中扣除。
　　 如果没有此笔交易性金融资产变动损失，也没有其他纳税调整事项，企业的会计利润就应该是1200万元，应交企业所得税800 万元（1200×25%）。
　　 借：所得税费用2500000递延所得税资产
　　500000
　　贷：应交税费—— —应交企业所得税 3000000此时所得税费用与利润总额的比率为250%（2505万元÷1000万元）。

　　所得税费与暂时性差异无关
　　 由此可以看出，在没有永久性纳税差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率。
　　 而与暂时性差异无关。暂时性差异的存在只影响当年实际缴纳的企业所得税税额。
　　 根据多家证券公司披露的2012年年报，我们分析一下它们的所得税税用率。目前，证券公司的所得税税率都是25%，当大量存在免税收入、或低税率区利润时，所得税费用率才会低于25%，由于证券公司的正常经营利润必须纳税，所得税费用率肯定会大于零。
　　 我们分析一下中信证券2011年、2012年的所得税费用与利润总额的比率。中信证券2011年的合并损益表利润总额为1503100万元，所得税费用是242651万元。
　　 按适用25%的所得税税率计算应交企业所得税375775万元，因不同地区采用不同税率减少所得税4439万元，因免税收入减少所得税11764万元，其他事项减少所得税121855万元（含递延所得税调整），因永久性差异增加所得税4935万元。
　　 2011年中信证券所得税费用与利润总额的比率为16.14%
　　（242651÷1503100）。

　　2012年的合并损益表利润总额为548727万元，所得税费用是118047万元。按适用25%的所得税税率计算应交企业所得税137182万元，因不同地区采用不同税率减少所得税2008万元，因免税收入减少所得税22038万元，其他事项增加企业所得税685万元（含递延所得税调整），因永久性差异增加所得税4226万元。
　　 2012年中信证券所得税费用与利润总额的比率为21.51%
　　（118046÷548727）。
作者：冯建华 来源：中国会计报