工业企业自制半成品的核算.doc

工业企业自制半成品的核算
1．生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，按实际成本结转
　　借：自制半成品
　　　　贷：生产成本（基本生产成本）
　　2．领用自制半成品继续加工，按实际成本结转
　　借：生产成本（基本生产成本）
　　　　贷：自制半成品
　　3．委托外单位加工的自制半成品
　　借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）
　　　　贷：自制半成品（库存半成品）
　　4．支付的外部加工费和运杂费等
　　借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）
　　　　贷：银行存款等
　　5．加工完成验收入库的自制半成品，按加工后的实际成本结转
　　借：自制半成品（库存半成品）
　　　　贷：自制半成品（委托外部加工自制半成品）
　　6．对外销售的自制半成品结转成本时
　　借：产品销售成本
　　　　贷：自制半成品
工业企业无形资产业务的核算
（一）无形资产的取得
　　1．购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际支出记帐
　　借：无形资产
　　　　贷：银行存款等
　　2．其他单位投资转入的无形资产，按确认的价值
　　借：无形资产
　　　　贷：实收资本
　　（二）无形资产的转让
　　1．企业向外转让已入帐的无形资产，收到转让收入时
　　借：银行存款等
　　　　贷：其他业务收入
　　2．结转转让无形资产的成本
　　借：其他业务支出
　　　　贷：无形资产
　　（三）无形资产的投资
　　借：长期投资（其他投资）
　　　　贷：无形资产
　　（四）无形资产的摊销
　　借：管理费用（无形资产摊销）
　　　　贷：无形资产
工业企业产成品的核算
1．生产完成并已验收入库的产成品，按实际成本结转
　　借：产成品
　　　　贷：生产成本（基本生产成本）
　　2．销售发出的产成品，结转成本时
　　借：产品销售成本
　　　　贷：产成品
　　3．采用分期收款销售的产成品，应在产品发出后，按实际成本
　　借：分期收款发出商品
　　　　贷：产成品
　　4．清查财产中发现的产成品盘盈，按估计成本
　　借：产成品
　　　　贷：待处理财产损溢
　　5．清查财产中发现的产成品盘亏和毁损，按实际成本
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：产成品
工业企业固定资产增减业务的核算
（一）固定资产的取得
　　1．购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐
　　借：固定资产
　　　　贷：银行存款
　　　　　　累计折旧等
　　2．购入需要安装的固定资产
　　（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款等
　　（2）发生的安装等费用
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应付工资
　　　　　　原材料等
　　（3）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　3．自行建造的固定资产
　　（1）自营工程领用的工程物资
　　借：在建工程（××工程）
　　　　贷：在建工程（工程物资）
　　（2）自营工程领用本企业的商品产品
　　借：在建工程
　　　　贷：产品销售收入
　　（3）自营工程发生的其他费用
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应付工资
　　　　　　生产成本（辅助生产成本）
　　　　　　长期借款等
　　（4）固定资产购建完工，交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　4．出包工程
　　（1）预付工程价款
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　（2）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　（3）固定资产交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　5．其他单位投资转入的固定资产
　　（1）确认的价值小于帐面原价的
　　借：固定资产（投出单位的帐面原价）
　　　　贷：累计折旧（确认的价值与帐面原价的差额）
　　　　　　实收资本（确认的价值）
　　（2）确认的价值大于帐面原价的，按确认的价值记帐
　　借：固定资产
　　　　贷：实收资本等
　　6．融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等记帐
　　借：固定资产
　　　　贷：长期应付款或在建工程
　　7．接受捐赠的固定资产
　　借：固定资产
　　　　贷：累计折旧
　　　　　　资本公积
　　（二）固定资产的折旧
　　借：制造费用
　　　　管理费用等
　　　　贷：累计折旧
　　（三）固定资产出售、报废、毁损
　　1．企业出售、报废和毁损固定资产转入清理
　　借：固定资产清理（净值）
　　　　累计折旧（已提折旧）
　　　　贷：固定资产（原价）
　　2．发生的清理费用
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款等
　　3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
　　借：银行存款
　　　　原材料等
　　　　贷：固定资产清理
　　4．应收保险公司或过失人赔偿的损失
　　借：其他应收款
　　　　银行存款等
　　　　贷：固定资产清理
　　5．固定资产清理后的净收益
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入（处理固定资产净收益）
　　6．固定资产清理后的净损失
　　（1）属于自然灾害造成的损失
　　借：营业外支出（非常损失）
　　　　贷：固定资产清理
　　（2）属于正常的处理损失
　　借：营业外支出（处理固定资产净损失）
　　　　贷：固定资产清理
　　（四）固定资产盘盈、盘亏
　　1．盘盈的固定资产
　　借：固定资产（重置完全价值）
　　　　贷：累计折旧（估计折旧）
　　　　　　待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）
　　2．盘亏的固定资产
　　借：待处理财产损溢（净值）
　　　　累计折旧（已提折旧）
　　　　贷：固定资产（原价）
　　3．转销固定资产盘盈
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：营业外收入（固定资产盘盈）
　　4．转销固定资产盘亏
　　借：营业外支出（固定资产盘亏）
　　　　贷：待处理财产损溢
工业企业应收账款的核算
　1．企业经营收入发生应收款项
　　借：应收帐款
　　　　贷：产品销售收入
　　　　　　其他业务收入等
　　2．代购货单位垫付的包装费、运杂费
　　借：应收帐款
　　　　贷：银行存款等
　　3．企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到开出、承兑的商业汇票时
　　借：应收票据
　　　　贷：应收帐款
　　4．企业收到应收帐款时
　　借：银行存款
　　　　贷：应收帐款
　　5．核销坏帐损失
　　借：坏帐准备或管理费用
　　　　贷：应收帐款
　　6．已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回
　　借：应收帐款
　　　　贷：坏帐准备或管理费用
　　同时，借：银行存款
　　　　　　　贷：应收帐款
　　7．贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时
　　借：应收帐款
　　　　贷：银行存款
　　　　　　短期借款
工业企业应付账款的核算
1．企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
　　借：材料采购等
　　　　贷：应付账款
　　2．企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单
　　借：生产成本
　　　　制造费用等
　　　　贷：应付账款
　　3．企业偿付应付帐款时
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款等
　　4．企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款
　　借：应付账款
　　　　贷：应付票据
怎样检查工业企业产品成本中的材料费用
材料是构成产品成本的一个重要组成部分。检查工业企业生产费用中的材料费用，可按企业材料的购进、耗用、发外加工、盘存四个环节进行，其主要内容如下：
　　（1）材料的购进。要查核进料凭证是否齐全，是否符合规定；材料的计价是否符合财务制度规定，有无将应记入材料成本的费用直接挤入生产成本；购进符合固定资产条件的工具、设备和专项物资有无记入材料帐户，入库单有无保管员签收盖章，数量有无短缺不实；低值易耗品的购入是否按规定登在低值易耗品帐户。
　　（2）材料的耗用。一般是根据“发料凭证汇总表”、记帐凭证和领料单，逐项审查材料用途、数量，看有无将基建、专项工程或福利等非生产耗用材料列作生产费用；车间领用结存材料是否办理退料手续；耗用材料成本价格，是否按照规定的计价方法计算；如材料按计划成本计算的，要检查其材料成本差异的分配是否正确；采用以盘存计算耗用的，可结合盘存的数量、单价、金额进行检查，注意盘存与帐存的数量是否相符。
　　（3）发外加工材料。主要检查发外加工有无错作材料耗用；其发出、收回（与加工单位核对）、结存是否相符；加工收回的材料成本计算是否正确，有无多转少转成本的情况，加工单价是否合理，其剩余的加工废料、下脚料有无回收。
　　（4）材料盘存检查。要核实仓库盘存材料数量与帐面余额是否相符；库存材料单价计算，盘盈盘亏的处理，是否符合规定；对材料帐面结存出现红字，或只有金额没有数量的情况，要查明原因，进行调整。
　　检查材料的购进、耗用、发外加工和盘存各个环节，目的是为了核实材料的耗用。由于企业材料的种类、规格、品种繁多，要抓住用量多、价值大的重点材料进行检查。
怎样检查工业企业的产品生产成本
检查工业企业的产品生产成本，主要有以下三方面：
　　（1）成本项目的分析审查。产品成本的审查，首先根据“生产成本——基本生产成本”明细帐（或成本计算单）的本期完成情况与定额，计划或上期（年）实际资料，进行成本项目分析比较，确定审查的重点项目。
　　（2）生产费用在各产品之间分配的审查。生产费用分配，就是将“制造费用”和“生产成本——辅助生产成本”等帐户汇集的共同费用，在月终用规定的分配方法进行归集分配。检查时，一方面要注意企业生产费用的汇集，是否按可比产品和不可比产品划清了界限，有没有将亏损产品应负担的费用汇集到盈利产品中，以掩盖某些产品的亏损；另一方面要注意审查费用分配，有无采取不合理的分配方法或无根据地估计分配，以加大或减少某种产品成本的情况。
　　（3）在产品成本的审查。在产品成本是指正在加工过程中的未完工产品的成本。期末在产品成本高低直接影响完工产品成本的高低，所以，审查核定在产品成本正确计算完工产品成本的重要环节。审查在产品成本，应根据企业在产品的实际情况和成本核算的不同方法，确定审查的内容和方法。对采用分步法计算产品成本的，要注意是否按各工序在产品成本之和作为在产品成本总额，如果只按最后一道工序计算在产品成本是不对的。凡用定额成本计算在产品成本的，应检查其定额是否正确，是否按定额标准计算，有无任意估算的情况；凡用约当产量计算在产品成本的，应检查约当系数是否正确。对采用分批法（或称定单法）计算产品成本的，主要应按“工作号”（批号）进行逐项检查，看有无将没有完工的“工作号”产品，混入已完工“工作号”产品成本，从而减少在产品成本，扩大完工产品成本的情况。
私营公司处理产品销售业务的会计处理
企业产生的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金-应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
　　［例1］企业10月份销售汽车5辆，单价300000元（不含增值税），货款尚未收到，汽车的成本为150000元，增值税税率17％，消费税税率为8％。则：
　　企业应纳增值税＝5×300000×17％＝255000（元）
　　企业应纳消费税＝5×300000×8％＝120000（元）
　　借：应收账款                    1755000
　　　　贷：主营业务收入                    1500000
　　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额） 255000
　　借：主营业务税金及附加    120000
　　　　贷：应交税金-应交消费税    120000
　　借：主营业务成本    750000
　　　　贷：库存商品        750000
　　企业以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。
　　［例2］企业将应税消费品用于对外投资，成本400万元，计税价格500万元。该产品增值税税率17％，消费税税率10％。则：
　　应纳增值税＝5000000×17％＝850000（元）
　　应纳消费税＝5000000×10％＝500000（元）
　　借：长期股权投资                5350000
　　　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 850000
　　　　　　应交税金-应交消费税             500000
　　　　　　库存商品                        4000000
　　企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，视同销售进行会计处理。企业以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价借记“物资采购”等科目，贷记“主营业务收入”科目。以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。
　　企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。
　　［例3］某企业将生产的消费品抵偿债务，应税消费品的售价为20万元，成本12万元，该消费品适用的税率为10％，增值税税率为17％，会计处理为：
　　应纳增值税＝200000×17％＝34000（元）
　　应纳消费税＝200000×10％＝20000（元）
　　借：应收账款                234000
　　　　贷：主营业务收入                    200000
　　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额） 34000
　　借：主营业务税金及附加    20000
　　　　贷：应交税金-应交消费税    20000
　　借：主营业务成本    120000
　　　　贷：库存商品        120000
　　随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
定额法下的产品成本怎样计算？
定额法是指为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。其特点是：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为降低成本的目标；在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制；月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。
　　例： 某企业生产 A产品，采用定额法计算产品成本。该产品的上月定额成本资料如下表所示。投产情况如下：月初在产品100件，本月投产500件，本月完工550件，月末在产品50件。实际发生费用如下：原材料37200元，生产工人工资12950元，制造费用10630元。定额变动情况：本月初原材料定额成本改为73.5元／件。
 表4-15                      上月份产品定额成本资料      金额单位：元
成本项目
原材料
工资
制造费用
合计
产成品定额成本
75
24
20
119
在产品定额成本
75
12
10
97
月初在产品成本
（100件）
定额成本
7500
1200
1000
9700
定额差异
-125
36
43
-46
定额变动

根据上述资料，Ａ产品成本计算可列表（表4-16）如下：
   表4-16              Ａ产品成本计算表（定额法）      金额单位：元
成本项目
原材料
工资
制造费用
合计
月初在产品
（100件）
定额成本
7500
1200
1000
9700
定额差异
-125
36
43
-46
定额变动

0
月初在产品
定额变动
定额成本调整
-150

-150
定额变动
+150

+150
本月发生费用
定额成本
36750
12600
10500
59850
定额差异
450
350
130
930
 合计
定额成本
44100
13800
11500
69400
定额差异
325
386
173
884
定额变动
-150

-150
分配率
定额差异
0.737%
2.797%
1.504%

定额变动
-0.340%

产成品
(550件)
 定额成本
40425
13200
11000
64625
定额差异
298
369
165
832
定额变动
-137

-137
总成本
40586
13569
11165
65320
单位成本
73.79
24.67
20.30
118.76
月末在产品
（50件）
定额成本
3675
600
500
4775
定额差异
27
17
8
52
定额变动
-13

-13
怎样计算制定单位产品定额成本？
    采用定额法计算产品成本，必须首先制定产品的原材料、动力、工时等消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划的工资率(计划每小时生产工资)或计件工资单价、制造费用率(计划每小时制造费用)等资料，计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本。产品的单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本，通常由计划、会计等部门共同制定。假定某种产品的零部件较多，只计算编制零件定额卡、部件定额成本计算表和产品定额成本计算表。其格式列示如下（表4-17，4-18，4-19）：
 表4-17                   零件定额卡
零件编号：8101          零件名称：××           2001年10月
材料编号
材料名称
计量单位
材料消耗定额
46225
××
千克
6.7
工序
工时定额
累计工时定额
1
1.5
1.5
2
1
2.5
3
2.5
5
4
2
7
5
3
10
表4-18            部件定额成本计算表
部件编号：8100          部件名称：××               2001年10月
所用部件编号名称
所用部件数量
部件材料费用定额
金额合计
部件工时定额
46225
46306
消耗定额
计划单价
金额
消耗定额
计划单价
金额
8101
2
13.4
4.80
64.32

64.32
20
8102
5

9.2
7.30
67.16
67.16
15
装配

3
合计

64.32

67.16
131.48
38
定额成本项目
定额成本
合    计
原材料
工资及福利费
制造费用
每小时定额
金额
每小时定额
金额
131.48
2.10
79.80
4.70
178.60
389.88

    表4-19              产品定额成本计算表
产品编号：8000          产品名称：××         2001年10月
所用产品编号名称
所用产品数量
部件材料费用定额
材料费用定额
工时定额
部件
产品
部件
产品
8100
3
131.48
394.44
38
114
8200
2
286.22
572.44
27
54
装配

11
合计

966.88

179
定额成本项目
产品定额成本合计
原材料
工资及福利费
制造费用
每小时定  额
金额
每小时
定  额
金额
966.88
2.10
375.90
4.70
841.30
2184.08

分类法下的产品成本怎样计算？
　　指在产品品种繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为了简化计算工作而采用的一种成本计算方法。其特点是：按照产品类别归集费用、计算成本；同一类产品内不同品种产品的成本采用一定的分配方法分配确定。在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法，是一种简化的分类法。下面举例说明分类法的计算程序。
　　例：某企业生产 A，B，C三种产品，所用原材料和工艺过程相似，合为一类计算成本。该类产品的原材料费用按照各种产品的原材料费用系数进行分配；原材料费用系数按原材料费用定额确定。该企业规定 B种产品为标准产品。根据各产品所耗各种原材料的消耗定额、计划单价以及费用总定额，编制原材料费用系数计算表，如下表（4-12）所示。
　　表4-12   各种产品原材料费用系数计算表
产品名称
单位产品原材料费用
原材料
费用系数
原材料名
称或编号
消耗定额
(千克)
计划单价
费用定额
A
1 042
6.15
20
123
2128
2660
=0.8
2 086
25
37
925
4 011
24
45
1 080
合计
×
×
2 128
B
(标准产品)
1 042
19
20
380
1
2 086
30
37
1 110
4 011
26
45
1 170
合计
×
×
2 660
C
1 042
48.45
20
969
3458
2660
=1.3
该企业规定：同类产品内各种产品之间的工资及福利费和制造费用，均按各种产品的定额工时比例分配。其工时定额为： A产品16小时，B产品14小时， C产品11小时。其中8月份的产量为： A产品120件，B产品90件，C产品150件。8月份产品成本明细账如下表4-13所示：
       表4-13               分类产品成本明细账
   产品类别：第一类                                金额单位：元
月
日
摘      要
原材料
工资及福利费
制造费用
合  计
7
31
在产品成本
（定额成本）
41910
13530
44550
99990
8
31
本月生产费用
53340
18500
60090
131930
8
31
生产费用累计
95250
32030
104640
231920
8
31
产成品成本
64770
19320
62790
146880
8
31
在产品成本
（定额成本）
30480
12710
41850
85040
    根据各种产品的产量、原材料费用系数，以及该类产品成本明细账中８月份产成品成本资料，编制该类各种产成品成本计算表，如下表（表4-14）所示：
   表4-14          同类别各种产成品成本计算表
  产品类别：第一类    １９９×年８月              金额单位：元
项目
产量(件)
原材料费用系数
原材料费用总系数
工时定额小时
定额工时小时
原材料
工资费用
制造费用
成本合计
费用分配率
×
×
×
×
×
170
4
13
×
产成品A
120
0.8
96
16
1920
16320
7680
24960
48960
产成品B
90
1
90
14
1260
15300
5040
16380
36720
产成品C
150
1.3
195
11
1650
33150
6600
21450
61200
合计
×
×
381

4830
64770
19320
62790
146880
    注：
    原材料费用分配率＝64770/381＝170
    工资及福利费分配率＝19320/4830＝4
    制造费用分配率＝62790/4830＝13