数字经济提升税收征管创新能力的路径探索.pdf

2023年第2 期第2 2 卷总第8 6 期安徽商贸职业技术学院学报Journal of Anhui Business CollegeNo.2 Jun.,2023Vol.22 General No.86数字经济提升税收征管创新能力的路径探索夏菊子（安徽商贸职业技术学院会计学院，安徽芜湖2 41 0 0 2）摘要：数字经济迅猛发展背景下，中国现行税收征管制度、税法体系及税务部门税收征管能力面临新挑战。其中，税制、税法体系完善是我国税务部门提升征管能力及应对数字经济冲击的前提与途径。基于数字经济内涵与基本特征角度，探究数字经济助推税收征管创新能力提升的理论逻辑，分析我国在数字经济下税收征管存在课税对象模糊、税率难以确定、税收主体难以界定等问题，进而提出未来税收征管创新能力提升的对策建议，即完善税收征管顶层设计、创新税收征管方式建立数字税务局、参与国际税收规则修订、积极探索税务机关与经济平台合作模式。关键词：数字经济；税收征管；数字税务局；国际税收规则中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1 6 7 1-9 2 55（2 0 2 3）0 2-0 0 2 4-0 6数字经济是通过数字化信息与技术，引导社会各项资源优化配置与促进经济高质量发展的一种新经济形态。近年来，数字经济迅猛发展，显著提升了各国经济发展水平，且其产出在各国GDP占比不断提升，成为全球经济高质量发展的新引擎。包括中国在内的多个国家、地区，纷纷将发展数字经济作为加快实体经济提质增效、重塑竞争力的重要手段。根据数字中国发展报告（2 0 2 0 年）统计，2 0 2 0 年我国数字经济规模高达5.4亿美元，同比增长9.6%，总量跃居世界第二，产业增加占国内GDP的比重达7.8%。数字经济逐渐成为我国经济转型发展的重要支撑。数字经济全面发展在引发巨大经济变革的同时，也对现行税收征管能力与模式带来巨大冲击。建立在传统经济基础上的税收征管规则俨然无法适应数字经济时代发展要求，故研究数字经济下税收征管能力提升与工作变革具有重要意义。这一经济形势下，全球税收治理面临空前挑战成为考验包括我国在内各国税收征管能力提升的时代性课题，驱待关注与探究。一、数字经济的内涵及特征伴随数字经济飞速发展，国际税收治理遭遇诸多挑战。值此背景下，我国若要科学合理地应对数字经济所带来的税收挑战，呕需从不同角度对数字经济的内涵与特征展开重点探究与分析，以提高国内税收征管能力。收稿日期：2 0 2 3-0 2-1 6基金项目：安徽商贸职业技术学院示范教师企业实践流动站项目（2 0 2 1 LDZ05）；安徽商贸职业技术学院技术技能平台项目（2 0 2 2 ZD Q 0 1）；安徽商贸职业技术学院高水平科研项目培育类课题（2 0 2 2 ZDG07）作者简介：夏菊子（1 97 0），女，安徽青阳人，安徽商贸职业技术学院会计学院教授，硕士。D0I:10.13685/ki.abc.00068924(一)内涵数字经济概念最早由美国IT咨询专家唐塔普斯科特提出。紧接着，国内外学者就数字经济概念的界定提出不同观点。例如，澳大利亚学界就数字经济概念指出，数字经济是未来全球乃至世界发展的方向，能够通过互联网、传感器等信息技术促使社会与经济发展实现网络化、智能化。英国学术界认为，数字经济借助人、技术等手段通过发生复杂关系所产生的社会经济效益是指利用各类数字化手段所带来的全部经济效益。通过梳理国内外对于数字经济概念的研究现状，文章选取学术界普遍认同数字经济概念的界定含义，即利用比特而非原子的经济行为。就国内而言，当前学界对数字经济的概念理解各抒已见。1 5-2 0 1 6 年，G20杭州峰会在各国合作倡议中首次将数字经济纳入G20创新增长蓝图，促使数字经济概念在国内应运而生。G20峰会指出，数字经济是指将数字、信息技术与相关理论知识作为核心生产要素，通过现代信息网络及使用数字技术来优化经济结构的一系列经济活动，是加快国内经济数字化转型与实现可持续发展的重要驱动力。综上所述，相较于传统经济形态，数字经济是通过现代信息技术及其衍生产品参与财富获取的新形式。简言之，数字技术与数字产品是通过介人公共、私人产品的生产和分配等环节来促使国内财富增加的一种经济活动。牛津英语词典对数字夏菊子：数字经济提升税收征管创新能力的路径探索经济概念的释义有过类似解释，其指出数字经济主要是借助新兴数字技术实现运转的全新经济形态。毋庸讳言的是，要给数字经济一个完全公式且十分科学的内涵界定，显然存在较大困难。因此，通过梳理与总结上述认知，文章最终认为数字经济就是通过数字技术及其衍生产品参与市场财富创获得经济活动，这是数字经济区别于其他传统经济的内在特征。（二）基本特征经合组织（简称OECD）对于数字经济基本特征的认识包括两方面：一方面，在数字经济发展运行过程中，企业收集客户数据信息成为一种普遍现象；另一方面，数字技术极大提高企业收集与利9用数据的能力，为企业获取商业利益提供支撑。该种情况促使客户数据信息在数字企业发展过程中发挥的作用愈发巨大。G20认为数字经济具备如下基本特征：一是资本与高素质技术性人才是数字企业发展的重要生产要素，也是其要素体现的主要载体；二是由于网络虚拟性与信息复杂性，数字企业在发展过程中会出现网络欺诈、隐私信息泄露等问题；三是重视依赖专用性数字信息技术；四是数字经济发展需要一个具备创新与良好秩序的市场环境。就上述特征而言，数字经济会加大企业无形资产的流动性和数据价值，促使各企业需要互相作用并完成相关交易。通过梳理G20分析内容，笔者认为数字经济基本特征为：第一，数字经济是一种财富创获得新方式，是通过数字技术及其衍生产品参与企业生产、升级等环节的新经济发展方式；第二，数字经济拥有虚拟性与可移动性特征，数字经济参与财富创获得手段、渠道与方式缺乏具体、可见的物理内容作为支撑；第三，数字经济发展需信息技术介人与参与，数字经济对于公共与私人产品的加工、创造等环节效率提升均具有里程碑意义；第四，除借助数字技术外，数字经济还对其衍生产品具有一定依赖性，若缺少硬件技术与无形资产支持，数字经济将难以实现可持续发展；第五，伴随数字、信息技术创新发展，数字经济在发展期间的波动性将会增加；第六，数字经济产生一定负外部效应，网络虚拟性、外部性等特征会引发与加剧数字经济发展中“数据鸿沟”问题。综上所述，数字经济整体呈现出平台化与数字化特征。数字经济背景下，税收事项表现出隐蔽性、流动性与模糊性的特征。短期内数字经济可能为我国税收征管工作带来诸多挑战，但伴随税收体系、制度日趋完善，税收征管技术将会把外部环境冲击转化为内生决定，以减少征税过程中面临的各种问题。数字经济平台化特征催生出大量数字平台，促使税收征管部门与经济平台展开合作，提升税收征管能力（图1）。数字经济特征涉税事项特征纳税主体特征技术创新，征纳模式转数字化隐蔽性模糊性流动性变信息优势平台化图1数字经济下涉税事项及其主体特征二、数字经济助推税收征管能力创新了税收征管整体税基。在具体生产运营活动中，数提升的基本逻辑字经济可促使企业采用先进信息技术以提高税收（一）数字经济为税收征管制度提供动力与保障征管能力与竞争力，并通过降低企业自身交易成本数字经济对于税收征管能力的提升作用体现来扩大数字交易半径。该交易重点体现在数字企业在为其制度提供动力与保障，即扩大税基及提高税交易订单数量与规模快速扩张，进而从理论上扩大收征管效率。1 0 二方面，数字经济在理论层面扩大企业总体税基。另一方面，数字经济优化创新税收25征纳关系：合作伙伴征管对象：数字经济平台2023年第2 期征管办法。数字经济迅猛发展促使信息技术创新与提升，不仅大幅提高企业生产经营所需的技术使用效率，还促使税收征管部门征管效率的提升。值此背景下，税务部门纷纷推出电子发票，建立税收征管信用等级制度及结合大数据、云计算等信息技术创新税收征管办法，为税收征管部门提高征管效率奠定坚实基础。（二）数字经济是税收征管模式转变的长效机制数字经济背景下，税收征管模式由“防卫性”向“技术性”模式转变。伴随数字经济发展，传统税收制度、规则与监管模式在很大程度上无法有效应对各种新兴经济体，其中，“制度性”税收征管模式的不完善已成为现阶段税务部门征管的重要问题。数字经济极大促进税收征管技术进步，并颠覆传统征管手段，致使纳税人因征管手段改进而无法逃税与避税。在此背景下，数字技术是强化税收征管力度的主要方式，逐渐内化成为连接征纳税双方的重要纽带，促使纳税人在固定规则下自动纳税。因此，数字经济下，税收征管模式将逐渐向“技术性”模式转变，进而为税收征管模式创新转变构建长效机制。（三）数字经济是税收征管方式与理念创新的重要手段传统经济结构中，第一、二、三产业界限非常明晰。不同产业下对应与之相匹配的行业，且每个行业下的企业均是对应产业下的市场主体。这一阶段的信息化仅为提高企业在生产运营过程中的生产效率与产能的手段。该种模式下，税收征管对安徽商贸职业技术学院学报象、税率与税源均非常清晰。然而，数字经济时代打破了传统税收征管界限，信息化从辅助工具向组成经济架构的基础转变。同时，数字经济促使企业经营内容打破原有产业划分边界，在信息化基础上实现自由组合，为税收征管部门判别其为农业、商业还是工业增加难度。受此影响，现行税收征管模式难以触碰数字经济下的各类产业，税收加速萎缩，打破了传统经济与税收间的平衡关系。不难发现，数字经济成为税收征管模式与理念创新的重要手段与方式，促使税务部门重新定义与规范税收。数字经济时代下，税收征管的课税对象由纳税个体向互联网金融体系范围扩大，管理内容也从税收征收事项向网络金融税款转变。因此，受数字经济影响，传统税收征管方式逐渐向数字化发展进程转变，提高税收征管现代化水平。三、数字经济对我国税收征管带来的冲击（一）课税对象模糊传统实体经济中，特定区域内税源分布均处在可跟踪状态。该种状态下，涉税企业可交易范围受限，纳税主体能够被及时、准确确认（图2）。数字经济背景下，传统交易范围限制被突破，涉及交易活动的企业、个人资产转移时较难被直观呈现。相反，涉及数字经济的无形资产、数据信息和知识产权成为转移的主要对象。从税收角度看，这部分转移对象所附加的税目与税率一定程度上将带来一系列问题。因此，数字经济致使税收征管中课税对象界限逐渐模糊，增加了相关部门的辨别难度。个人第一类数字合作服务商经济平台第二类数字经济平台第三方组织电子政务平台企业税收征管部门图2数字经济下税收征管对象以互联网金融为例，传统金融运营方式与数字需支付大量费用建立专属投资评估部门。1 41 当公司金融最大不同在于，传统金融模式中多数金融公司产生交易时，投资评估部门需就投资项目企业展开26夏菊子：数字经济提升税收征管创新能力的路径探索综合考察，而此类评估需耗费大量成本与时间。互联网金融企业主要借助数字技术与经济发展长尾效应来扩大成本与时间附属条件，利用数据技术促使各类企业、个人掌握资金信息，形成借贷交易。从税收制度看，互联网金融为企业、个人所提供的是一种附加值增量经济。数字经济环境下，我国线性税收体制无法科学、合理地确认此类经济行为下的课税对象，导致税务部门无法达到科学征税目的。伴随数字经济与互联网金融的快速发展，此类随着经济将逐渐成为新常态。若国家税收征管部门忽视该内容，将丧失大量税收收入。（二）税率难确定通常情况下，数字经济对税率的影响较弱。数字经济环境下混杂多类交易与业务，且不同业务类型间较难被清晰划分，导致交易中产生的税率难以得到快速确定。而且，不同课税对象的税率存在较大差异，原因在于数字经济下的企业业务定位不同，致使税收征管部门的征税税率也不同。特别是在现有税收征管体制中，税务部门往往根据企业所申报纳税项目展开相应征税。如在传统物流运输行业中，企业若按照交通运输服务向有关部门展开纳税申报，对应增加税收税率为9%；若按照车辆租赁业务申报纳税，则对应增值税税率为1 3%；若根据现代服务业进行税目申报，则对应税率为6%。当前，诸多物流运输公司均将互联网作为业务运营平台，这些公司在申报纳税时可根据现代服务业项目进行纳税申报。然后，部分互联网运输公司实际业务可能包括交通运输服务、车辆租赁业务，此类业务均作为混合项目提供给消费者，会导致税收征管部门无法有效区分征税项目。故此，不同税率所带来的税收差异存在较大悬殊，会引发大量税款流失。（三）纳税主体难界定数字经济不仅促使经济发展转型升级，而且还为税收征管部门税基创新与变革提供实践支撑。相较传统交易方式，数字经济下的商品与服务多通过线上交易平台开展交易，致使各个交易环节均应承担一定纳税义务。然而，当前线上交易平台将不再为小规模商品销售者进行税务登记注册。受此影响，税务部门难以对此类业务主体行使税收征管权。伴随各类线上互联网交易平台市场准入壁垒下降，这一现象将愈发严重。此外，数字经济下的交易者通常未在税务部门进行有效税务登记注册，在交易过程中仅通过互联网等媒介沟通。在此情况下，供需双方借助技术手段隐匿真实身份，会加大税务部门税收征管难度，还会出现税负不均问题，致使国家减少大量税收收人。以电子商务平台为例，其纳税主体难确定问题尤为显著。近年来，电子商务呈现迅猛发展态势，其销售额增长速度远超实体零售商店，年均增速超90%。电子商务表现形式逐渐由个人为终端的线上交易转为以移动互联网客户端为主的网络交易模式。就国内淘宝平台而言，通过抽样分析商户所开票据情况看，仅少数商户主动为客户提供购买发票。期间，有6 7.6 2%的商户拒绝为客户提供购买发票，1 3.8 1%的商户仅在客户愿意承担税款时同意开发票，不开发票所造成的增值税流失额占应交增税的52.35%。同时，经相关测算分析发现，电子商务平台所引发税收流失额呈逐年增长态势。数字经济形势下，诸如此类交易平台中的各类纳税主体不确定性所导致的税收流失现象将更加严重。（四）现行税制遭受冲击数字经济下，税制遭受较为严重的冲击与挑战，特别是在税收权利与义务规范方面的冲击尤为严重。1 换言之，数字经济在一定程度上将对税收权利与义务规范进行重新调整，以及对征纳税主体间利益进行重构。可以认为，数字经济会对现行税法体系与征管手段造成巨大冲击。一方面，重构数字技术及其衍生产品。数字经济下，信息技术将介入私人、公共产品的生产、分配等财富创获环节，可能对产品数量与质量产生正、负影响，导致税法体系与征管手段遭受巨大冲击。不难发现，数字经济对税收制度、征管手段的影响非常严重，既涉及税制本身各要素，还对税收征管权划分与现行征管体系造成影响。另一方面，对税法合意性造成冲击。税法是在权力保障基础下的征管权利与义务交换规范体系，旨在判断税务部门征管权利与义务利益交换体系是否公正。数字经济对现行税法体系的冲击会严重影响征纳权利民意的基础，导致税务部门税收征管能力下降。（五）国际税收征管权遭受冲击数字经济迅猛发展背景下，我国现行实体属地税收征管面临巨大挑战。一传统经济模式下，常设实体机构普遍存在，如管理结构。数字经济的出现打破了传统交易方式，扩大了企业间交易范围。值此背景下，部分企业不再设立实体机构，并逃避交易所在地应缴纳的所得税。部分数字经济从业者还可能选择更低税率或免税国家、地区设立公司总部，以达到降低税负目的。这种现象不仅导致同一272023年第2 期市场数字企业比传统同类型企业在国内外市场更具竞争力，造成非公平竞争，还严重破坏企业所在地税基，进而冲击该国税收主权与公平。综上，数字经济正对全球税收秩序造成颠覆性挑战，数字经济下国际税收秩序与规则将面临重构。四、数字经济下税收征管能力创新的对策建议（一）加强立法，完善税收征管顶层设计数字经济下，诸多企业可通过互联网平台逃避常规法律监管，致使税务部门难以针对相关企业进行征税。面对经济发展新形势，相关政府部门应加强税收征管的顶层立法，以解决部分企业逃避税问题。作为规范税收征管的顶层设计，税收立法是规范税务部门征管行为与优化数字经济发展环境基础保障。一方面，政府相关部门应继续完善互联网安全与数据资源共享层面的立法，细化数据利用、传递等环节法律条文，以提高政企间数据共享效率。同时，立足数字经济时代发展要求，及时更新与修订有关互联网服务管理办法、数据安全保护相关的法律，为大数据、人工智能等信息技术的创新应用提供法律保障。另一方面，国家要积极参与国际税收规则的制定，提升我国国际税收征管话语权。具体而言，第一，完善国内税收规则。结合国内数字经济发展实际，不断加快我国内部有关税收征管领域方面的立法工作，确保国内外数字企业开展经济活动时有法可依。第二，贡献中国税收征管规则力量。立足全球税收征管实际与部分数字企业偷漏税行为，我国要积极参与国际组织税收规则的立法，为重构国际税收秩序贡献中国力量，以解决当前较为严重的税基侵蚀与利润转移问题，进而提高我国国际税收征管话语权。（二）加强技术应用，创新税收征管方式现阶段，互联网、人工智能和区块链等新兴技术在我国税收征管领域的应用愈加广泛。相较于发达国家而言，国内在税收领域的技术应用仍不成熟。对此，相关部门应不断加强新兴技术应用，创新税收征管方式，提高税务部门的税收能力。首先，构建“互联网+税收征管”模式。伴随数字经济高速发展，新兴业态不断涌现，税务部门呕须探索新型征税模式。税务征管部门应积极探索5G通信技术在纳税服务质量提升方面的应用，开展线上2 4小时远程税收咨询，提升纳税人纳税体验。其次，构建“大数据+税收征管”模式。一方面，税收征管部门应树立大数据分析思维，提高税收数据信息透明度，加强税收综合治理。相较于传统税收数据管理，大28安徽商贸职业技术学院学报数据更注重数据信息间的关联性，能提高税收数据质量。另一方面，通过分析、对比与筛选海量涉税数据，将促使税务部门税收征管决策愈加科学。再次，构建“区块链+税收征管”模式。区块链技术可有效解决征纳双方信息不对称问题，促使税收征管部门向现代化方向发展。对此，税收征管部门可将区块链优势技术应用于税收征管模式当中，提高征纳税主体数据的安全性及税务部门征管效率。此外，税务征管部门要积极利用信息技术及其衍生产品，创新税收征管体制、机制，减少纳税人偷漏税行为。（三）加强机构完善，建立数字税务局当前，税收征管模式逐渐融人数字经济发展环节当中。正因如此，建立以数字税务局为主体的税收征管体系成为解决国内外税收问题的关键所在。第一，数字税务局应将数字经济领域中的各个环节纳入税收征管内容，并逐渐延伸至各个领域、各个形态中，扩大税收征管范围。通过该种方式，不断扩大数字税务局税收征管对象，规避国内外企业逃避税行为。第二，数字税务局应积极利用新型智能技术，在内部建构全新虚拟组织架构与税收征管体系。在具体税收征管活动过程中，数字税务局各环节应采用最新数字技术应用其中，提高税收征管智能化水平。第三，数字税务局要建立智能税收数据共享平台，确保各项数据公开透明，以激励纳税人积极纳税。在此基础上，数字税务局可建立线上综合税务平台，积极引导各方主体参与税收征管。第四，数字税务局应积极提升网络安全与数据信息管理的能力，应对数字经济发展过程中出现的各种税收问题。第五，数字税务局可与大型电商平台数据展开对接，通过分析电商数据构建与创新税收征管模式。同时，数字税务局要不断完善、提升数字经济下税收征管要求，突破征管的时空限制，促使税收征管迈向新领域。（四）加强国际交流，参与国际税收规则修订伴随BEPS（税基侵蚀与利润转移）行动计划的提出，“双支柱”提案不仅成为有效解决国际税收征管难题的主要措施，还对国际税收秩序重构与规则制定提供理论支撑。为此，中国积极在BEPS行动计划框架下参与国际税收征管体系现代化构建。首先，数字经济背景下，我国参与国际税收规则制定时应充分考虑数字经济发展实际，注重“实质性”经济发展理念，提高规则指定的科学性。其次，立足国际税收管辖权，妥善调整我国税收征管内容。尤其是针对税收协定中非居民企业涉税内夏菊子：数字经济提升税收征管创新能力的路径探索容，我国应不断充实与完善国际税收框架下的各项税收内容，丰富税收征管部门的内涵与外延。再次，依托“一带一路”倡议，我国应深入推进与沿线国家税收协定的签署，提高我国税收征管规则的国际话语权。同时，我国要同其他国家不断修订与完善国际税收协定中与现行数字经济发展不适应的条款，为新型数字企业营造良好竞争环境。最后，强化国际税收协调，妥善处理国际税收秩序中不同地区征管差异，为我国企业“走出去”提供税收征管指导，发挥相关协定中各项优惠条款作用，维护我国跨国企业权益。（五）加强治理，积极探索税企合作模式数字经济背景下，信息技术快速发展促使企业商业模式不断更迭，税收征管部门不断重塑税收征管模式。由此，建构税收网络化、数字化与智能化的税收征管体系，必须强化税务部门与经济平台间的合作，以搭建统一税务管理平台。其一，建立统一征管标准。针对数据信息采集、税收征管方式选择、税企合作规则制定等内容，税务部门应加快建立相关业务标准，为政企建立合作与搭建统一税务管理平台提供法律支撑。其二，建立税收机关与数字经济企业合作模式。我国税收征管部门不仅要合理运用信息技术优化税收征管方式，而且要不断搭建政企合作平台，以借助互联网企业、投融资企业的技术与资本实力，提高税收征管能力。同时，政企要积极促进双方业务、税务自动化，以真正实现税企互利共赢。参考文献：1何大安，许一帆.数字经济运行与供给侧结构重塑 J.经济学家，2 0 2 0（4）：59-6 9.2李晓钟，吴甲戌.数字经济驱动产业结构转型升级的区域Exploration of the Path for Digital Economy to Enhance the Ability of Tax Collection and Administration InnovationAbstract:Under the background of rapid development of digital economy,Chinas current tax collection andadministration system,tax law system and tax departments tax collection and administration capacity face newchallenges.Among them,the perfection of tax system and tax system is the prerequisite and way for our tax authorities toimprove their collection and management ability and cope with digital economic impact.Based on the connotation andbasic characteristics of digital economy,this paper explores the theoretical logic of digital economy to improve theinnovation ability of tax collection and management,analyzes the problems of tax collection and management underdigital economy,such as the object of assessment is fuzzy,the tax rate is difficult to determine,the tax subject is difficultto define,and then puts forward countermeasures and suggestions to improve the innovation ability of tax collection andmanagement in the future.That is to improve the top-level design of tax collection and administration,innovate taxcollection and administration methods,establish a digital tax bureau,participate in the revision of international tax rules,and actively explore cooperation modes between tax authorities and economic platforms.Key words:Digital economy;Tax collection and administration;Digital tax office;International tax rules差异 J.国际经济合作，2 0 2 0（4）：8 1-91.3谭书卿.数字经济税收征管的制度挑战及应对措施 J.南方金融，2 0 2 0（6）：37-44.4纪宏，张宝学，任韬，等.建设新经济统计，赋能数字经济，助力智能时代一一关于开展新经济统计研究与实践的思考 J.数理统计与管理，2 0 2 0（5）：32-37.5许宪春，张美慧.中国数字经济规模测算研究一一基于国际比较的视角 J.中国工业经济，2 0 2 0（5）：2 5-43.6李立成，刘勤.数字经济背景下的财务创新一一第十八届全国会计信息化学术年会主要观点综述 J.会计研究，2019（1 0):9 7-9 9.7杨东.论反垄断法的重构：应对数字经济的挑战 J.中国法学，2 0 2 0（3）：2 0 6-2 2 2.8何宗越，宋旭光.数字经济促进就业的机理与启示一一疫情发生之后的思考 J.经济学家，2 0 2 0（5）：6 0-7 0.9崔保国，郑维雄，何丹嵋.数字经济时代的传媒产业创新发展 J.新闻战线，2 0 1 8（6）：7 3-7 8.10胡连强，杨霆钧，张恒，等.基于数字经济的税收征管探讨 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