浅析中央预算管理一体化系统实施对事业单位会计对账的影响.pdf

202023年第7 期总第3 5 6 期月刊金会计会计研究浅析中央预算管理一体化系统实施对事业单位会计对账的影响文张京京河北省气象局财务核算中心摘要为推动全面深化预算制度改革，加快建立和完善现代财政制度，提升财政信息化支撑能力，财政部提出建设中央预算管理一体化系统。中央一体化系统在各部门的全面使用打破了固有的工作格局，改变了原来的工作路径。本文以气象部门为例，从分析中央一体化系统资金支付流程的改变对各部门单位会计核算的影响入手，提出今后会计对账的思路，旨在规范事业单位会计核算，提高会计基础数据的标准性和可靠性，助力财政部稳步推进预算管理一体化建设进程，以信息化带动部门预算管理改革。关键词预算管理一体化事业单位会计对账为着力推进财税体制改革，加快建立和完善现代财政制度，更好发挥财政在国家治理中的重要支柱作用，2 0 1 9 年7 月，财政部在全国财政信息化工作会议上提出要建设中央预算管理一体化系统（以下简称“中央一体化系统”），实现用系统化思维整合预算管理各环节业务流程，进一步深化预算管理制度改革。气象部门作为首批中央预算管理一体化系统改革试点单位，于2 0 2 2 年1 0 月在全国范围内全面上线使用中央一体化系统，按时完成网络联通和一体化数字证书申领、完成系统初始化工作、按要求在预算一体化系统上全面编制2 0 2 3 年预算，结合实际积极稳妥推进气象部门预算管理一体化建设。一、中央预算管理一体化系统下的资金支付未实行中央一体化系统前，按照财政部关于中央预算单位2 0 1 7 年预算执行管理有关问题的通知（财库【2 0 1 6）2 0 7 号）的要求，国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付，按照不同的支付方式分别在“中央预算管理财政资金支付管理系统（MofmisDept8.0）”中申报用款计划。每月最后一个工作日前，财政部根据批准的各基层预算单位的月度用款计划，将下月财政授权支付额度按功能分类科目等信息生成财政授权支付额度通知单并下达至中央国库集中支付代理银行。有了额度之后，各基层预算单位可以通过代理银行的自助柜面系统、网银支付系统、公务卡还款系统等功能2023年第7 期总第3 5 6 期月刊21融会计会计研究进行资金支付。实行中央预算一体化系统改革后，资金支付实行全流程电子化管理，统一在中央一体化系统中办理。用款计划主要用于财政国库现金流量控制和资金清算管理控制，不再按项目编制。具体变化如下：1.优化了国库集中支付业务流程，全面提升资金支付效率。单位通过一体化系统提出支付申请后，系统按照预设的校验规则进行校验，无需通过部门和财政人工审核，直接发送代理银行办理资金支付。代理银行与中国人民银行清算后，将支付回单发送给财政部和单位。具体支付流程如图1。2.简化了财政支付方式，不再区分财政直接支付和财政授权支付。2 0 0 1 年财政国库管理制度改革后，国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付，按照不同的具体支出项目采用相应方式进行支付。特别是财政直接支付下，支付流程层层审批耗时耗力，预算单位需要向财政部门提出支付申请，财政部门审核无误后，向代理银行签发财政直接支付令，通知代理银行从财政零余额账户付款给收款人(垫付)，同时向中国人民银行或预算外财政专户行发出清算信息。3.完善了支出项目经济分类管理，预算管理更加精细化。预算单位发起支付申请时需填报部门预算支出经济分类“款级”信息，系统依据可执行指标所带的政府预算支出经济分类“款级”科目进行控制，并根据“三公”经费批复表对相关部门预算支出经济分类科目总额进行提示，达到了“预算指标直接控制资金支付”的目的，有利于财政部门实时跟踪与监管；实现了与财政总预算会计制度相互衔接，是保障预算监督、提升政府效能的重要举措。预算单位部门财政代理银行指标额度普通业务支支付申请支付申请支付申请自动支付申请开始付申请录入初审复审初审校验国库审核资金支付计划额度支付申请支付申请签章复审校验支付凭证回单接收合同备案支付凭证结束回单接收图1国库集中支付业务流程222023年第7 期总第3 5 6 期月刊金融会计会计研究二、资金支付流程的改变对会计记账的影响为顺应中央财政预算管理一体化资金支付管理办法（试行）（财库2 0 2 2】5 号）改革要求，政府会计准则制度解释第5 号（财会【2 0 2 225号）提出：实行预算管理一体化的中央预算单位在会计核算时不再使用“零余额账户用款额度”科目，“财政应返还额度”科目和“资金结存财政应返还额度”科目下不再设置“财政直接支付”“财政授权支付”明细科目。这一规定对气象部门会计核算产生影响，以往的会计记账规则被打破，函需新的会计记账规则来填充。变化表现在：1.单位资金支付不受政策变化影响，延续旧的会计核算方法，通过“银行存款”“资金结存一银行存款”进行核算。2.国库集中支付业务会计分录发生了变化。国库集中支付业务不再通过“零余额账户用款额度”进行核算，而是在财务会计下借记“库存物品”“固定资产”“业务活动费用”“单位管理费用”“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入”科目（使用本年度预算指标）或“财政应返还额度”科目（使用以前年度预算指标）；同时，在预算会计下借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目（使用本年度预算指标）或“资金结存财政应返还额度”科一目（使用以前年度预算指标）。3.取消了代理银行部分功能。中央一体化系统实行后，财政对资金全流程电子化管理，不再向代理银行发送用款计划，代理银行也就不再向预算单位发送财政授权支付额度到账通知单，结算凭证也是由财政部国库司生成并签章的，因此各基层预算单位与代理银行之间不再需要对账。4.会计核算与资产管理实现了“双向控制”。单位会计根据有关资金支付回单进行资产会计核算，系统自动更新相应资产信息卡的财务信息。涉及资产价值变动与处置的，单位资产管理人员将有关单据传递至单位会计进行会计核算。资产会计核算信息和资产信息卡同步更新，形成会计核算和实物资产管理的双向控制。三、中央预算管理一体化系统下会计对账的思路实行中央预算管理一体化改革前，中央财政国库集中支付会计对账采用的是“六方立体交叉对账模式”，即财政部、一级预算单位、基层预算单位、国库集中支付代理银行总行、基层经办行和中国人民银行六方主体。气象部门基层预算单位的会计对账主要包括“与财政部对账”和口“三方对账”两个方面。其中：“与财政部对账”主要是通过国库管理外围平台核对，各预算单位每个季度终了1 5个工作日内从国库管理外围平台下发的部门财政国库集中支付预算单位会计对账单进行对账；;“三方对账”即会计零余额账户用款额度明细账与出纳日记账对账、会计零余额账户用款额度明细账与代理银行对账、出纳日记账与代理银行对账，存在的未达事项通过编制银行存款余额调节表进行调整。实行中央预算管理一体化系统之后，国库集中支付资金的会计记账规则发生了变化，不再使用“零余额账户用款额度”和“资金结存一一零余额账户用款额度”科目，直接计入收入类科目。出纳在同联财务报销系统里也不再生成零余额账户用款额度日记账，传统的“三方对账”和“与国库管理外围平台对账”方法将不适应中央预算一体化改革的要求，需要重新建立新的对账机制。本文认为目前单位资金（指单位自有资金，即单位基本银行存款账户资金）白的对账延续气象部门传统的“三方对2023年第7 期总第3 5 6 期月刊23会计会计研究账”模式；国库集中支付资金的对账因不再跟代理银行进行对账，所以可以按照以下三个步骤进行：1.会计账簿内部核对。会计账簿内部核对，主要是指余额汇总表中存在平衡关系的会计科目之间核对。这些会计科目主要有银行存款、资金结存一一银行存款、财政应返还额度、资金结存财政应返还额度、财政拨款收入、财政拨款预算收入、非同级财政拨款收入、非同级财政拨款预算收入、事业支出、行政支出等。通过这些带有平衡关系的会计科目之间的核对，首先能够保证会计基础数据的准确性，为后续与中央一体化系统中的预算指标和财政部数据对账打下坚实的数据基础。具体的平衡关系如下（表1）：表1 会计账簿内部相关会计科目平衡公式序号会计账簿内部相关会计科目平衡公式1银行存款=资金结存-银行存款2财政应返还额度=资金结存-财政应返还额度3财政拨款收入=财政拨款预算收入财政拨款收入-基本支出=财政拨款预算收入-基本支出预4算收入事业支出-工资福利支出+事业支出-对个人家庭补助支出（在职人员财政部分）5=财政拨款预算收入基本支出预算收入-人员类项目预算收入-机关事业人员经费预算收入事业支出-对个人家庭补助支出（离退休人员财政部分）6=财政拨款预算收入-基本支出预算收入-人员类项目预算收入-事业单位离退休人员经费预算收入事业支出-商品服务支出+事业支出-资本性支出（资金来源为中央部分）+往来款项-基本户代垫工会费、税金、各7种保险费=财政拨款预算收入-基本支出预算收入-公用经费类项目预算收入-事业公用经费预算收入事业支出-项目支出+往来款项8=财政拨款预算收入项目支出预算收入费用类科目+新增加资产发生数（中央财政资金）=财政拨9款收入2.会计账簿与预算指标对账。当会计账簿内部相关会计科目之间数据核对一致后，确保会计记账没有问题，就可以跟中央预算一体化系统里面的预算指标进行核对。有两种对账方法：（1）按照支出功能分类对账。中央一体化系统里通过预算执行模块下的报表查询功能设置好查询条件后生成“预算执行情况查询表（支出功能分类）”，气象部门财务核算业务系统中账务处理模块下的辅助总账余额表功能按照会计科目、功能分类、资金来源生成辅助余额表，两个表之间的数据按照功能分类一一对账即可。如图2 所示：2 2 0 0 5 0 4气象事业机构=财政拨款预算收入一基本支出预算收入一机关事业类人员经费收入=事业支出一基本支出一工资福利支出（2 2 0 0 5 0 4，6 7 7 2 4 8.7 0）2080502事业单位离退休=财政拨款预算收入一基本支出预算收入一事业单位离退休人员经费收入(2080502）=事业支出一基本支出一对个人及家庭补助支出（2 0 8 0 5 0 2，1 9 5 5 1.2 0）。(2）按照政府经济分类对账。中央一体化系统里通过预算执行模块下的报表查询功能设置好查询条件后生成“预算执行情况查询表（政府经济分类）”，目前一体化中预算指标政府经济分类控制到类级科目，随着一体化的发展，也将逐242023年第7 期总第3 5 6 期月刊Q查找2V001预算执行（功能科目）情况查询表查询条件首页预算执行情况查询表（支出功能分类）菜单所属单位：河北口消息鱼介预算管理一体化系统金融会计会计研究预算执行情况查询表（支出功能分类）34支出功能分类科目资金性质指标类型预算米源指标金额计划金额支付金额执行进度54,928,400.001,145,000.00696,799.9014.14%6合计4,928,400.001,145,000.00696,799.9014.14%7合计1,928,400.001,145,000.00696,799.9014.14%82080502-事业单位离退休111-般公共预算资金21-当年预算当年预算111,700.0025,000.0019,551.2013.80%92200502-一般行政管理事务111-般公共预算资金21-当年预算当年预算50,000.000.000.000.00%102200504-气象事业机构111-般公共预算资金21-当年预算当年预算4,326,700.001,120,000.00677,248.7015.65%112200508-气象预报预测111-一般公共预算资金21-当年预算当年预算20,000.000.000.000.00%辅助余额表币种：输出格式：三栏式计量单位：园显示：不分页期初余额本期发生额6001财政拨款预算收入2080502001001中央财政拨19.551.202200504001001中央财政拨690.773.30600101财政拨款预算收入_基本支出预算收入2080502001001羊英财政技19.551.202200504信0 0 1 0 0 1羊英财政技690.773.3060010101财政拨款预算收入_基本支出预算收入人员类项目预算收入2080502001001年英财政现19.551.202200504001001串英财政拨677.248.70600101010102财政拨款预算收入_基本支出预算收入_人员类项目预算收入_机关事业类人员经费预算2 2 0 0 5 0 4001001革英财政拨677.248.70600101010104财政拨款预算收入_基本支出预算收入_人员类项目预算收入_机关事业类人员经费预算2 0 8 0 5 0 2社0 0 1 0 0 1羊英财政援19.551.206001010202财政拨款预算收入_基本文出预算收入_公用经费类项目预算收入_事业公用经费预算收2 2 0 0 5 0 4001001羊英财政13.524.607201事业支出2080502001001羊英财政拨19.551.202200504信0 0 1 0 0 1羊英财政技701.201,48720101事业支出_基本支出2080502001001羊英财改技19.551.202200504信0 0 1 0 0 1羊英财政技81%701.201.4872010101事业支出_基本支出_工资福利支出2200504年英财政拨677.248.7072010102事业支出_基本支出_商品和服务支出2200504001001羊英财政技23.952.787201010221事业支出_基本支出_商品和服务支出_工会经费2200504年英财政拨10.428.1872010103事业支出_基本支出_对个人和家庭的补助支出20805020001年英财政拨19.551.20口合计720,752.68710,324.50图2按照支出功能分类对账步精细到政府经济分类款级科目。气象部门财务核算业务系统中通过账务处理模块下的辅助总账余额表功能按照会计科目、资金来源生成辅助余额表，两个表之间的数据按照功能分类一一对账即可。如图3 所示：5 0 5 0 1 工资福利支出=财政拨款预算收入一基本支出预算收入一机关事业类人员经费收入=事业支出一基本支出一工资福利支出（6 7 7 2 4 8.7 0）、5 0 9 0 5 离退休经费=财政拨款预算收入一基本支出预算收入一事业单位离退休人员经费收入=事业支出一基本支出一对个人及家庭补助支出（1 9 5 5 1.2 0）。3.与财政部对账。中央一体化系统实行后，财政部将不再通过国库管理外围平台下发部门对账单，直接在中央一体化平台中设置了对账功能，2023年第7 期总第3 5 6 期月刊25融会计会计研究预算管理一体化系统F口消息2023年中央本级菜单首页预牌执行情况壶.未收藏页签操作卡片版查询条件起始日期202301:01修止日期2023:02-28部门单位4100S020网北#式8政府经济分类资金性质指标类型预舞来源预算执行情况查询表（激府经济分类）单位：元打印ADEFGH1KL12预算执行情况查询表（政府经济分类）3单位：元4政府经济分类资金性质指标类型预算米源指标金额支付金额执行进度5合计0.00696,799.906141005-合计0.00696,799.907合计0.00696,799.9014100550501-工资福利支出111-一般公共预算资金21-当年预算当年预算0.00677.248.70950905-离退休费111-一般公共预算资金21-当年预算当年预算0.0019,551.2010科目资金来源余额表币种：输出格式：三栏式计量单位：元显示：不分页资金来资金来源名期本期发生额口科目代码科目名称源称借方贷方6001财政拨款预算收入001001中央财政拔款_当710.324.50600101财政拨款预算收入_基本支出预算收入001001中央财政拨款_当710,324.5060010101财政按款预算收入_基本支出预算收入人员类项目预算收入001001中央财政授款_当696.799.906001010101财政拨款预算收入_基本支出预算收入_人员类项目预算收入_机关事业类人员经费预算收入001001中央财政拨款_当696.799.90600101010102财政拨款预算收入_基本支出预算收入_人员类项目预算收入_机关事业类人员经费预算收入_事业类人员经费预算收入001001中央财政拨款_当677.248.70600101010104财政援款预算收入_基本支出预算收入_人员类项目预算收入_机关事业类人员经费预算收入_事业单位离退休人员经费预算0 0 1 0 0 1中央财政拨款_当19.551.2060010102财政拨款预算收入_基本支出预算收入_公用经费类项目预算收入001001中央财政拨款_当13.524.606001010202财政拨款预算收入_基本支出预算收入_公用经费类项目预算收入_事业公用经费预算收入001001中央财政拨款_当13.524.607201事业支出001001中央财政拨款当720.752.68口720101事业支出_基本支出001001中央财政拨款_当720.752.6872010101事业支出_基本支出_工资福利支出001001中央财政拨款_当口677.248.7072010102事业支出_基本支出_商品和服务支出001001中央财政拨款_当23.952.787201010221事业支出基本支出_商品和服务支出_工会经费001001中央财政拨款_当厦10.428.1872010103事业支出_基本支出_对个人和家庭的补助支出001001中央财政拨款_当19.551.20口720102事业支出_项目支出口合计720,752.68710,324.50图3 找按照政府经济分类对账将直接支付和授权支付金额合并为国库集中支付金额，各基层预算单位应于月度终了后1 0 个工作日内，根据已经核对无误的会计账簿数据，将财政国库集中支付基层预算单位会计对账单和财政国库集中支付基层预算单位会计对账单鱼一一经济分类对账单反馈一级预算单位。各一级预算单位应汇总基层预算单位对账结果，于季度终了后1 5 个工作日内，将加盖公章（或财务章）的会计对账单反馈结果通过中央财政一体化系统反馈财政部。四、中央预算管理一体化系统下未达账项的处理未达账项是指单位或银行一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方尚未取得结算凭证而未登记入账的事项。主要是因为单位和银行收到结算凭证的时间不一致所产生的。当出现未达账项时通过编制银行存款余额调节表来进行调节，不需要进行相应的账务处理。实行中央一体化系统后，取消了代理银行授权262023年第7 期总第3 5 6 期月刊金会计会计研究支付额度控制，财政部直接参与资金的全流程控制，不再向代理银行下达用款计划，代理银行也就不再向预算单位下达授权支付额度到账通知单，代理银行公务卡业务系统、授权支付网上银行系统、自助柜面系统的功能也被中央一体化系统所代替。预算单位提交的资金支付申请经财政部国库司审核通过后，系统将由财政部国库司生成国库集中支付凭证并加盖电子签章，自动发送代理银行支付资金。可见，代理银行不再向预算单位发送支付凭证，预算单位与代理银行之间就不需要对账了，由预算单位跟代理银行结算凭证收取时间不一致造成的未达账项也就没有了。那么，随之变成了预算单位会计账簿记录与一体化中预算指标之间的对账，二者之间的未达账项，可以参考银行存款余额调节表的理念来反映这些差异，从而达到对账一致的效果。从预算单位提交资金支付申请、到支付成功并获取到支付凭证几乎是实时的。造成预算单位会计账簿记录与一体化中预算指标数额不一致的原因主要有单位实体资金账户代垫的应由国库集中支付资金支付的款项、资金退回款项、借款业务等。可以将这些差异分为4 个方面：预算单位已列支出而一体化未支付（主要是实体账户代垫资金）、预算单位未列支出而一体化已支付（主要是借款业务）、一体化未退回而预算单位已退回（主要是资金退回）、一体化已退回而预算单位未退回。（主要是记账时间）。本文建议按照功能分类通过编制会计账簿与一体化预算指标差异调节表（功能分类）将这些差异进行调整，最后达到双方支出金额一致。会计账簿与一体化预算指标差异调节表（功能分类）是在一体化预算指标支出数与单位会计账簿记录的基础上，各自加上对方已支、本单位未支出数额，减去对方已退回、本单位未退回数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。它是一种对账记录的工具，并不是凭证；如果余额相等，则一般不存在错误；否则可能存在未达款项，或者记录错误。样表如下（表2)：表2 会计账簿与一体化系统预算指标差异调节表(功能分类)一体化系统预算指标支出数单位会计账簿支出数加：预算单位已列支出而一体化未支付加：一体化系统未退回而预算单位已退回序号日期凭证号金额序号日期金额备注1122334455合计0.00合计0.00减：预算单位未列支出而一体化系统已支付减：一体化系统已退回而预算单位未退回序号日期凭证号金额序号日期金额备注1122334455合计0.00合计0.00调整后一体化系统预算指标支出数0.00调整后单位会计账簿支出数0.00编制人（主管会计）签章：复核人（稽核人）签章：2023年第7 期总第3 5 6 期月刊27融会计会计研究ANVUALREPCPORT五、结语中央预算管理一体化系统是以信息化推进国家治理体系和治理能力现代化的有力手段，用系统化思维实现部门预算、执行、决算、绩效评价、资产、政府采购等全过程全链条管理。建议中央预算单位各位同仁打破固有的工作格局，持续更新工作理念，拓宽工作思路，紧跟预算管理一体化系统改革步伐，切实解决好运行中碰到的问题，坚决防止出现影响预算一体化稳定运行的情况，有效推动预算一体化系统建设进程。FA参考文献1何佳澄，2 0 2 2，中央级事业单位预算和绩效管理一体化顶层设计，财务与会计第1 1 期，第6 3 6 7 页。2王高峰，2 0 2 2，关于中央部门实施预算管理一体化工作的几点思考，中国注册会计师第9 期，第8 9 9 0 页。3姚钢和孙晴，2 0 2 2，浅析中央预算管理一体化建设，中国农业会计第1 2 期，第7 2 7 3 页。4张绘，2 0 2 3，预算管理一体化改革实践、挑战与优化路径，财会月刊第4 期，第1 1 5 1 2 2 页。5张曦文，2 0 2 2，为预算管理制度改革提供坚实支撑，中国财经报，8 月4 日。6财政部办公厅关于做好中央预算管理一体化预算执行年中切换工作（第二批）的通知（财办库 2 0 2 2 2 1 6 号）。7国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见（国发 2 0 2 1 5 号）。8中国气象局办公室关于气象部门预算管理一体化实施工作方案的通知（气办函 2 0 2 2 1 1 0 号）。