事业单位会计1资产.ppt

学习领域三学习领域三 学习事业单位会计核算学习事业单位会计核算Company LogoLOGO学习情境学习情境学习情境学习情境7 7 事业单位资产的核算事业单位资产的核算事业单位资产的核算事业单位资产的核算情境导入情境导入v某文化事业单位某文化事业单位2012年年12月月5日，用非财政资金购入日，用非财政资金购入计算机计算机2台，价税款合计台，价税款合计20 500元，运杂费元，运杂费500元，元，款项用银行存款支付；政府采购购买图书一批，以验收款项用银行存款支付；政府采购购买图书一批，以验收入库，总价值入库，总价值150 000元，用非财政专项款购入专用元，用非财政专项款购入专用设备一台，价款设备一台，价款320 000万元，已通过银行支付，设万元，已通过银行支付，设备已验收合格，交付使用。备已验收合格，交付使用。v假如你是一名会计人员，如何对上述会计业务进行账务假如你是一名会计人员，如何对上述会计业务进行账务处理？事业单位固定资产是否计提折旧，如何计提？上处理？事业单位固定资产是否计提折旧，如何计提？上述图书是否列入固定资产核算？固定资产应如何确定入述图书是否列入固定资产核算？固定资产应如何确定入账价值。账价值。Company Logov学习目标学习目标1熟悉事业单位固定资产价值的确认熟悉事业单位固定资产价值的确认2掌握事业单位存货入账价值的确认掌握事业单位存货入账价值的确认3熟知事业单位各类资产科目的设置及核算内容熟知事业单位各类资产科目的设置及核算内容v能力目标能力目标1掌握各项流动资产的管理与账务处理掌握各项流动资产的管理与账务处理2掌握固定资产的的管理与账务处理掌握固定资产的的管理与账务处理3熟悉对外投资和无形资产的账务处理熟悉对外投资和无形资产的账务处理 Company Logo 事业单位资产的分类事业单位资产的分类流动资产固定固定资产资产对外对外投资投资无形无形资产资产在建在建工程工程Company Logo 事业单位资产的分类事业单位资产的分类流动资产固定固定资产资产对外对外投资投资无形无形资产资产在建在建工程工程Company Logo一、资产类一、资产类 1 1001 库存现金库存现金 2 1002 银行存款银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资短期投资51201财政应返还额度财政应返还额度 120101财政直接支付财政直接支付 120102财政授权支付财政授权支付 6 1211 应收票据应收票据 71212 应收账款应收账款 Company Logo 10 1301存存 货货111401长期投资长期投资12 1501 固定资产固定资产 13 1502 累计折旧累计折旧 14 1511 在建工程在建工程15 1601 无形资产无形资产 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 81213 预付账款预付账款 9 1215 其他应收款其他应收款 Company Logo子情境子情境7.1 事业单位流动资产的核算事业单位流动资产的核算v流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产资产。包括现金各种存款零余额账户用款额度应收及预付款项存货等存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品Company Logo7.1.1 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算v货币资金是指事业单位在开展业务活动过程中处于货币形态的那部分资金，它可以立即投入流通，用以购买商品或劳务或用以偿还债务的交换媒介物。按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。v1.现金的管理要求v 由于现金流动性最强，是立即可以投入流通的交换媒介，因此，事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。见子情境3.1中行政单位现金管理要求 Company Logo 2.科目设置科目设置v 库存现金库存现金 增加数减少数事业单位实际持有的库存现金“库存现金库存现金库存现金库存现金”，核算事业单位的库存现金。，核算事业单位的库存现金。，核算事业单位的库存现金。，核算事业单位的库存现金。Company Logo3.库存现金的主要账务处理库存现金的主要账务处理（1）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，额，v借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，v借借：银行存款：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 Company Logo（2）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照实际借出）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照实际借出的金额的金额:v 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金（3）收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时）收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时:v按照实际收回的现金金额，按照实际收回的现金金额，借：库存现金借：库存现金v按照应报销的金额，按照应报销的金额，借：事业支出借：事业支出v按实际借出的现金金额，按实际借出的现金金额，贷：其他应收款贷：其他应收款 Company Logo（4）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额到的金额v借：库存现金借：库存现金 贷：事业收入等有关科目贷：事业收入等有关科目v因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额支出的金额v借：事业支出等有关科目借：事业支出等有关科目 贷：库存现金贷：库存现金 Company Logo现金溢余时：现金溢余时：v属于应支付有关单位（个人）属于应支付有关单位（个人）借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款v款项无法查明原因的款项无法查明原因的借：库存现金借：库存现金 贷：贷：其他收入其他收入短缺时：由责任人赔偿部分借：其他应收款 贷：库存现金经领导批准报销时借：其他支出 贷：库存现金（5）现金溢余和短缺Company Logov4.现金日记账的登记现金日记账的登记v事业单位应当设置事业单位应当设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。按照业务发生顺序逐笔登记。v每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。v现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款收据副联编制款员应当将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表现金收入日报表”，送会计部门的出纳人员核收；或者将所收现金直接送存开户银，送会计部门的出纳人员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、行后，将收款收据副联、“现金收入日报表现金收入日报表”及向银行送存现金的及向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计人员核收记账。凭证一并交会计部门的会计人员核收记账。v事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现现金日记账金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银银行存款行存款”科目的相关规定。科目的相关规定。Company Logo（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算v银行存款是指事业单位存放在银行和其他金融银行存款是指事业单位存放在银行和其他金融机构的各种存款。银行存款包括人民币存款和机构的各种存款。银行存款包括人民币存款和外币存款两种。事业单位应当严格按照国家有外币存款两种。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。见见3.1.1银行存款户的开立和管理银行存款户的开立和管理 Company Logo 2.科目设置科目设置v 银行存款银行存款 增加数减少数事业单位实际在银行或其他金融机构的款项 核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款 Company Logo3.主要账务处理主要账务处理（1）将款项存入银行或其他金融机构）将款项存入银行或其他金融机构v借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金、事业收入、其他收入等贷：库存现金、事业收入、其他收入等（2）提取和支出存款时）提取和支出存款时v借：现金、支出有关科目借：现金、支出有关科目 贷：银行存款贷：银行存款 Company Logo（3）事事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。登记外币金额和汇率。v期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期支出。计入当期支出。以以外币购买物资、劳务等，按照购入当日（或当期期初）的外币购买物资、劳务等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，v借：事业支出有关科目借：事业支出有关科目 贷：银行存款等科目的外币贷：银行存款等科目的外币账户账户Company Logo以外币收取相关款项等，按照收入确认当日以外币收取相关款项等，按照收入确认当日（或当期期初）的即期汇率将收取的外币或（或当期期初）的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额应收取的外币折算为人民币金额v借：银行存款、应收账款等科目的外币账户借：银行存款、应收账款等科目的外币账户 贷：应缴财政款、其他收入等科目贷：应缴财政款、其他收入等科目Company Logo发发生外币兑换业务时，生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将购如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额入的外币折算为人民币金额，借，借记记“银行存款银行存款”科目的外币科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款银行存款”科目科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“其他支出其他支出（汇兑损益）（汇兑损益）”科目；科目；v如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存银行存款款”科目的人民币账户，按照卖出当日的汇率将卖出的外币科目的人民币账户，按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记折算为人民币金额，贷记“银行存款银行存款”科目的外币账户，两科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记者之间的差额，借记或贷记“其他支出（汇兑损益）其他支出（汇兑损益）”科目。科目。Company Logo 期期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记益，借记或贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等货币资金或应收应付科目，贷等货币资金或应收应付科目，贷记或借记记或借记“其他支出（汇兑损益）其他支出（汇兑损益）”科目。科目。Company Logo5.银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据v（1）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单，并连同支票送交银行，根据银行盖章退给收制进账单，并连同支票送交银行，根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章转来或根据由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章转来的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。付款凭证。v（2）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证款回单编制付款凭证。Company Logov（3）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书银行汇票申请书（存根联）（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。款收账通知编制收款凭证。Company Logov（4）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位填送原始凭证编制收款凭证；付款单位填送“银行本票银行本票申请书申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。收款单本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，交回本票和填制的进账单，经银行审核盖章后，根交回本票和填制的进账单，经银行审核盖章后，根据银行退回收款单位的收款凭证联编制收款凭证。据银行退回收款单位的收款凭证联编制收款凭证。Company Logov（5）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日现金日记账记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。v向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记凭证，据以登记“银行存款日记账银行存款日记账”和和“现金日记现金日记账账”。v（6）收到存款利息，根据银行通知及时编制收款）收到存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。凭证。Company Logo6.银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记v事业单位应当按开户银行和其他金融机构、存事业单位应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。v“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。v月度终了，事业单位账面余额与银行对账单余月度终了，事业单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制理，按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调节，调节相符。相符。Company Logo（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度v1零余额账户概念v零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，分为财政零余额账户和预算单位零余额账户。v预算单位零余额账户是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。用于财政授权支出。v预算单位零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能，可办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。v财政零余额账户用于用于财政直接支付。Company Logo2零余额账户科目的设置已经纳入财已经纳入财政国库单一政国库单一账户制度改账户制度改革的事业单革的事业单位，设置位，设置“零余额账户零余额账户用款用款额度额度”科目。科目。设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目科目核算实行国库核算实行国库集中支付的事集中支付的事业单位根据业单位根据财财政部门批复的政部门批复的用款计划用款计划收到收到和支用的零余和支用的零余额账户用款额额账户用款额度度Company Logov提示 预算单位零余额账户只能用于办理支付业务，单位的自有收入、经营收入、往来收入等非财政性资金，不得进入本单位零余额账户。v财政零余额账户不作为事业单位一项流动资产来反映。Company Logo 零余额账户用款额度 增加数减少数事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。年末应无余额 Company Logo3零余额账户用款额度的主要账务处理（1）收到收到“授权支付授权支付额额度到账通知度到账通知书书”后，与后，与分月用款计分月用款计划核对后记划核对后记账，根据通账，根据通知书所列数知书所列数额记帐额记帐“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目使用科目使用借：零余额账借：零余额账 户用款额度户用款额度 贷：财政补助贷：财政补助 收入收入Company Logo（2）购买物品、服购买物品、服务等务等按规定支用额度按规定支用额度（3）购入固定购入固定资产时资产时（4）从）从零余额零余额账户提取现金时账户提取现金时借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账贷：零余额账户用款额度户用款额度借：事业支出借：事业支出 贷：零余额贷：零余额账账户用款额度户用款额度借：固定资产借：固定资产 贷：非流贷：非流动资动资产基金产基金固定固定资产资产借：事业支借：事业支出出 存货存货 贷：零余贷：零余额账额账户用款额度户用款额度Company Logo（5）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时特殊款项时v借借:银行存款等科目银行存款等科目 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度Company Logo（6）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理关账务处理v借借:财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 v事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的款额度下达数的v借借:财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷贷:财政补助收入财政补助收入 Company Logov下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，知书作相关恢复额度的账务处理，v借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷:财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付v事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，额度的，v借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷:记记“财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付Company Logo7.1.2 事业单位存货的核算事业单位存货的核算v存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各种材料、燃料、包装物和低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。v事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不属存货范围。进时直接列作支出，不属存货范围。Company Logo（一）存货入账价值的确认（一）存货入账价值的确认1取得存货的入账价值确认取得存货的入账价值确认v存货在取得时，应当按照其实际成本入账。存货成本包存货在取得时，应当按照其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（1）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。Company Logo（2）自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材）自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。分配的与存货加工有关的间接费用。（3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。行实物管理的除外。Company Logo2发出存货的入账价值确认发出存货的入账价值确认v存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。参见领用时一次摊销。参见3.1.2存货的计价。存货的计价。3存货盘盈盘亏的入账价值确认存货盘盈盘亏的入账价值确认（1）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。（2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额记账。按照待处置存货的账面余额记账。Company Logov（3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。Company Logov（4）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。的实际成本。v计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。成本于领用时一次摊销。Company Logo（5）存货盘盈的入账价值确认）存货盘盈的入账价值确认v盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。（6）存货盘亏或者毁损、报废入账价值的确认）存货盘亏或者毁损、报废入账价值的确认v盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额记账。待处置存货的账面余额记账。Company Logo存货存货在取得 存货在发出时 反映事业单位期末存货的实际成本 核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。按照存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算 应当设置存货备查簿，在取得存货时登记存货的资金来源。（三）存货科目的设置（三）存货科目的设置Company Logo（四）存货的主要账务处理（四）存货的主要账务处理（1）购入的存货验收入库，按确定的成本，借记）购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”等科目。等科目。v属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额）材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增，借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记值税额，借记“应缴税费应缴税费应缴增值税（进应缴增值税（进项税额）项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，科目，按实际支付或应付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。Company Logo（2）自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，）自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、相关的明细科目）、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存银行存款款”等科目。等科目。v加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。成本）。Company Logo（3）接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成）接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款银行存款”等科目，按照其差额，贷记等科目，按照其差额，贷记“其他收入其他收入”科科目。目。v按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。（4）开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货）开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记的实际成本，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。Company Logo（5）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记存货的账面余额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。v 属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）”科目。科目。v实际捐出、调出存货时，按照实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目科目的相应余额，借记的相应余额，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待处臵资待处臵资产损溢产损溢”科目。科目。Company Logo（6）存货清查的主要账务处理）存货清查的主要账务处理 v事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。账务处理。1）盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，）盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。Company Logo2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。v属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴税费应应缴增值税（进项税额转出）缴增值税（进项税额转出）”科目。科目。Company Logov报经批准予以处置时，按照报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科科目的相应余额，借记目的相应余额，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待待处置资产损溢处置资产损溢”科目。科目。v处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见参见“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。Company Logov例例:购入自用购入自用A材料一批，材料价款材料一批，材料价款75 000元，元，增值税为增值税为12 750元，运杂费元，运杂费450元，以上款元，以上款项均用银行存款支付，材料已验收入库。根据项均用银行存款支付，材料已验收入库。根据有关凭证编制会计分录如下：有关凭证编制会计分录如下：v借：存货借：存货-A材料材料 88 200v 贷：银行存款贷：银行存款 88 Company Logov根据计算的发出根据计算的发出B材料的单价编制发出材料汇总表据以材料的单价编制发出材料汇总表据以编制会计分录：业务用材料编制会计分录：业务用材料6220元，非业务用元，非业务用17416元。元。v业务用：业务用：借：事业支出借：事业支出 6 220 贷：存货贷：存货B材料材料 6 220v非业务用：非业务用：借：经营支出借：经营支出 17 416 贷：存货贷：存货B材料材料 17 Company Logov某文化事业单位（一般纳税人），向某公司购入非自用某文化事业单位（一般纳税人），向某公司购入非自用B材材料一批，价款料一批，价款45 000元，增值税为元，增值税为7 650元，运杂费元，运杂费1 200元，以上款项均未支付，材料已验收入库。编制会计分元，以上款项均未支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：录如下：v借：存货借：存货-B材料材料 46 200 应应缴税费缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）7 650 贷：应付账款贷：应付账款-某公司某公司 53 850 Company Logo 7.1.3 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算v事业单位应收及预付款项指在事业单位开展业务活动中形成的各种债权，具体包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。（一）财政应返还额度的核算（一）财政应返还额度的核算v财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度，一般表现为结转下年应使用的资金额度。v现行制度规定预算单位对这部分财政收回的额度在“财政应返还额度”科目做债权处理。Company Logo1.1.财政应返还科目的设置财政应返还科目的设置已经纳入财已经纳入财政国库单一政国库单一账户制度改账户制度改革的事业单革的事业单位，设置位，设置“财政应返还财政应返还额度额度”总账总账科目。科目。核算财政国核算财政国库管理制度库管理制度改革单位，改革单位，年终尚未使年终尚未使用的预算指用的预算指标数标数和和年终年终零余额账户零余额账户未用额度数未用额度数设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目Company Logo 财政应返还额度 增加数减少数设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算 事业单位应收财政下年度返还的资金额度 Company Logo借：财政应返还额度借：财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入事业单位年终依据本年度财事业单位年终依据本年度财政直接支付政直接支付预算指标数预算指标数与当与当年财政直接支付年财政直接支付实际支出数实际支出数的差额，进行相应账务处理。的差额，进行相应账务处理。借：事业支出借：事业支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付财政直财政直接支付接支付2.财政应返还额度的主要账务处理财政应返还额度的主要账务处理注意：预算单位不使用预算结