审计实务536页全书电子教案课件.ppt

n一、一、审计实务审计实务课程主要讲授内课程主要讲授内容容n教材目录：教材目录：n1、总论、总论n2、审计组织与审计人员、审计组织与审计人员n3、审计重要性与审计风险、审计重要性与审计风险nn4、审计分类与方法、审计分类与方法n5、审计证据、审计证据n6、内部控制制度、内部控制制度n7、抽样审计、抽样审计n8、审计报告、审计报告二、明确和掌握审计的基础理论与二、明确和掌握审计的基础理论与基础知识，教材内容必须掌握，限基础知识，教材内容必须掌握，限于课时有的内容应自学，做到理解于课时有的内容应自学，做到理解三、考核方式三、考核方式n考试课考试课闭卷考试闭卷考试四、学习方法四、学习方法1、认真听课、认真听课2、熟悉教材、熟悉教材3、积极作业、积极作业4、提出问题、提出问题5、相互讨论、相互讨论1、总论n1、1审计的产生与发展审计的产生与发展n一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展n六个阶段：六个阶段：n1、西周初期初步形成阶段、西周初期初步形成阶段n2、秦汉时期最终确立阶段、秦汉时期最终确立阶段n3、隋唐至宋日臻健全阶段、隋唐至宋日臻健全阶段n4、元明清停滞不前阶段、元明清停滞不前阶段n5、中华民国不断演进阶段、中华民国不断演进阶段n6、新中国振兴阶段、新中国振兴阶段n二、外国审计的产生与发展二、外国审计的产生与发展n1、1853年年1886年年n2、第一次世界大战后、第一次世界大战后第二次世界大战第二次世界大战后后n3、当今：计算机审计、当今：计算机审计n1、2审计的概念与特点审计的概念与特点n一、审计的概念一、审计的概念教材教材P4n理解：理解：n（1）机构人员）机构人员n（2）依据）依据n（3）内容）内容n（4）着眼点）着眼点n（5）职能）职能n（6）作用）作用n（7）本质）本质n二、审计的特点二、审计的特点n1、独立性、独立性2、公正性、公正性3、权威性、权威性n1、3审计的职能与作用审计的职能与作用n一、审计的职能一、审计的职能n三项三项职能职能n1、经济监督、经济监督n2、经济鉴证、经济鉴证n3、经济评价、经济评价n二、审计的作用二、审计的作用n1、防护性、防护性2、建设性、建设性n1、4审计的对象和任务审计的对象和任务n一、审计的对象一、审计的对象n1、审计的客体、审计的客体n2、审计对象是不断发展变化的、审计对象是不断发展变化的n3、具体包括两个方面内容、具体包括两个方面内容n4、概念表述、概念表述二、审计的任务二、审计的任务n1、揭露违法乱纪行为，维护社会主、揭露违法乱纪行为，维护社会主义市场经济秩序义市场经济秩序n2、审查经济资料，确保经济信息的、审查经济资料，确保经济信息的真实可靠真实可靠n3、监督经济资源的利用情况，挖掘、监督经济资源的利用情况，挖掘潜力，提高经济效益潜力，提高经济效益n1、5审计关系审计关系n一、概念：审计活动中所涉及一、概念：审计活动中所涉及的审计主体、审计客体和审计授的审计主体、审计客体和审计授权或委托人之间的责任关系。权或委托人之间的责任关系。n二、关系人二、关系人n1、审计人：审计主体、审计人：审计主体审计行为的执行审计行为的执行者者n2、被审计人：审计客体、被审计人：审计客体审计行为的接审计行为的接受者受者n3、审计授权或委托人：依法授权或委、审计授权或委托人：依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或个人。托审计主体行使审计职责的单位或个人。三、关系图三、关系图审计人审计关系被审计人审计授权或委托人委托关系经济责任关系n作业：作业：n联系实际谈谈加强经济监联系实际谈谈加强经济监督的必要性。督的必要性。第二章第二章审计组织与审计人员审计组织与审计人员n第一节第一节审计组织审计组织n一、我国审计组织一、我国审计组织n（一）政府审计机关（一）政府审计机关n1、设置、设置2、职责权限、职责权限n（二）内部审计机构（二）内部审计机构n1、设置、设置2、职责权限、职责权限n（三）民间审计组织三）民间审计组织n1、设立、设立n（1）有限责任会计师事务所）有限责任会计师事务所n（2）合伙会计师事务所）合伙会计师事务所n2、业务范围、业务范围n3、权限、权限n（四）民间审计与政府审计的区别四）民间审计与政府审计的区别n1、在审计的方式上、在审计的方式上n2、在审计对象上、在审计对象上n3、在审计监督的性质上、在审计监督的性质上n4、在审计实施的手段上、在审计实施的手段上n5、在审计的独立性上、在审计的独立性上n6、在依据的审计准则上、在依据的审计准则上n（五）民间审计与内部审计的区别五）民间审计与内部审计的区别n1、在审计的独立性上、在审计的独立性上n2、在审计方式上、在审计方式上n3、在审计内容和目的上、在审计内容和目的上n4、在审计职能和作用上、在审计职能和作用上n二、国外审计机关二、国外审计机关（一）政府审计机关（一）政府审计机关n四四种类型种类型n1、立法型、立法型2、司法型、司法型n3、行政型、行政型4、独立型、独立型n（二）民间审计组织（二）民间审计组织n（三）内部审计机构（三）内部审计机构n三、国际审计组织三、国际审计组织n（一）政府审计的国际组织（一）政府审计的国际组织n（二）内部审计的国际组织（二）内部审计的国际组织n（三）民间审计的国际组织（三）民间审计的国际组织n第二节第二节审计人员审计人员n一、审计人员的构成一、审计人员的构成n（一）政府审计人员（一）政府审计人员n（二）民间审计人员二）民间审计人员n（三）内部审计人员（三）内部审计人员n二、审计人员的素质二、审计人员的素质n（一）政治素质（一）政治素质n（二）业务素质（二）业务素质审计重要性、审计风险审计重要性、审计风险第三章第三章n打开另一课件打开另一课件n2、编制审计计划、编制审计计划n第一节第一节审计准则审计准则n一、审计准则概述一、审计准则概述n（一）概念（一）概念n（二）内容结构（二）内容结构n1、一般准则、一般准则审计人员审计人员n2、外勤准则、外勤准则审计工作审计工作n3、报告准则、报告准则审计报告审计报告n（三）作用三）作用n（四）国际审计准则简介（四）国际审计准则简介n国际审计准则国际审计准则n利马宣言利马宣言审计规则指南审计规则指南n二、我国审计准则的主要内容二、我国审计准则的主要内容n（一）政府审计准则（一）政府审计准则三个层次三个层次n1、国家审计基本准则、国家审计基本准则法律强制性法律强制性n（1）总则）总则n（2）一般准则）一般准则n（3）作业准则）作业准则n（4）报告准则）报告准则n（5）审计报告处理准则审计报告处理准则n2、国家审计具体准则、国家审计具体准则法律强制性法律强制性n（1）通用准则）通用准则审计报告编制准则审计报告编制准则n审计方案准则等审计方案准则等n（2）专业准则建设项目审计准则、专项审计调查准则等n（3）管理准则处理处罚规定、公布审计结果准则等n3、专业审计操作指南没有法律强制性n企业审计指南n（二）内部审计准则三个层次n中国内部审计协会1990年开始制定n1、内部审计基本准则基本规范（1）一般准则n（2）作业准则n（3）报告准则（4）内部管理准则2、内部审计具体准则具体规范内部审计计划准则、通知书准则、证据准则、工作底稿准则、报告准则等3、内部审计实务指南可操作性强的指导意见（三）民间审计准则注册会计师执业规范体系，行为准则中国注册会计师协会：1988年开始研究制定1996年1月1日第一批开始实施2007年1月1日注册会计师执业准则48项（上市公司）n第二节第二节注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系n一、注册会计师执业准则体系的基本框架一、注册会计师执业准则体系的基本框架n（一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则n审计准则：历史财务信息（主要是财务报表）审计准则：历史财务信息（主要是财务报表）审计业务审计业务n审阅准则：历史财务信息（主要是财务报表）审阅准则：历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务审阅业务n其他鉴证业务：非历史财务信息其他鉴证业务：非历史财务信息n（二）相关服务准则n非鉴证业务代编财务报表、管理咨询、税务咨询等n（三）质量控制准则n对财务信息审计和审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制。n执业准则名称见教材n二、注册会计师执业准则的作用n1、有助于提高注册会计师行业的服务质量n2、有助于评价注册会计师行业的服务质量n3、有助于促进审计经验的交流n三、质量控制准则n1、对业务质量承担的领导责任n2、职业道德规范n3、客户关系和具体业务的接受与保持n4、人力资源n5、业务执行n6、业务工作底稿n7、监控n第五节审计程序n一、政府审计程序n（一）审计准备阶段n1、制订审计项目计划n2、组成审计组，进行审计前学习和调查n3、了解被审计单位的基本情况n4、初步执行分析性复核n5、初步评估重要性水平n6、初步评估审计风险n7、编制审计工作方案n8、下达审计通知书n（二）审计实施阶段n1、评审内部控制制度n2、进行实质性测试n分析性测试n详细测试n3、编制审计工作底稿n（三）审计终结阶段n1、复核审计工作底稿n2、汇总审计资料n3、判断重要性水平，确定审计意见n4、编制试算平衡表n5、与被审计单位交换意见n6、作出审计小结n7、编制审计报告并征求被审计单位的意见n8、审定审计报告，出具审计意见，下达审计决定书等n二、民间审计程序n1、签订审计业务约定书n概念内容n2、编制审计计划n（1）总体审计划n（2）具体审计计划n（3）审计计划的编制步骤n三、内部审计程序第四章审计的分类和方法n第一节第一节审计的分类审计的分类n一、审计的基本分类一、审计的基本分类n（一）按审计的主体分类（一）按审计的主体分类n1、政府审计、政府审计特点：权威性、强制性特点：权威性、强制性n2、民间审计、民间审计n特点：独立性、委托性、有偿性特点：独立性、委托性、有偿性n3、内部审计、内部审计n特点：内向性、广泛性、及时性、针特点：内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性对性、经常性n（二）按审计的内容和目的分类（二）按审计的内容和目的分类n1、财政财务审计、财政财务审计n2、财经法纪审计、财经法纪审计n3、经济效益审计、经济效益审计n4、经济责任审计、经济责任审计n有一观点：有一观点：n分为：会计报表审计、经营审计、合规分为：会计报表审计、经营审计、合规性审计性审计n会计报表审计会计报表审计n实例：海尔股份有限公司年度会计报实例：海尔股份有限公司年度会计报表审计表审计n信息：海尔股份有限公司的会计报表信息：海尔股份有限公司的会计报表n标准：企业会计准则、企业会计制度标准：企业会计准则、企业会计制度n经营审计经营审计n实例：评价某分公司处理工资的电算系实例：评价某分公司处理工资的电算系统的效率和效果统的效率和效果n信息：每月处理的工资记录数，该分信息：每月处理的工资记录数，该分公司的工资成本和出现的错误数量公司的工资成本和出现的错误数量n标准：公司为分公司或部门的工作效标准：公司为分公司或部门的工作效率性和效果所制定的标准率性和效果所制定的标准n合规性审计：合规性审计：n实例：确定贷款存续期是否符合银实例：确定贷款存续期是否符合银行的要求行的要求n信息：公司记录信息：公司记录n标准：贷款协议条约标准：贷款协议条约n二、审计的其他分类二、审计的其他分类n（一）按审计范围分类（一）按审计范围分类n1、全部审计、全部审计n2、局部审计、局部审计n（二）按审计实施的时期分类（二）按审计实施的时期分类n1、事前审计、事前审计n2、事中审计、事中审计n3、事后审计、事后审计n（三）按审计的执行地点分类三）按审计的执行地点分类n1、报送审计、报送审计n2、就地审计、就地审计n（四）按审计的动机分类（四）按审计的动机分类n1、强制审计、强制审计n2、任意审计、任意审计n（五）按审计是否预告分类（五）按审计是否预告分类n1、预告审计、预告审计n2、突击审计、突击审计n（六）按审计的组织方式分类（六）按审计的组织方式分类n1、授权审计、授权审计n2、委托审计、委托审计n第二节第二节审计的方法审计的方法n一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法n（一）按审查书面资料的技术不同分类一）按审查书面资料的技术不同分类n1、审阅法、审阅法n（1）概念概念对凭证、账簿、报表等有关资对凭证、账簿、报表等有关资料进行审查阅读和研究。料进行审查阅读和研究。n（2）内容）内容n1）原始凭证的审阅）原始凭证的审阅n2）记账凭证的审阅）记账凭证的审阅n3）账簿的审阅）账簿的审阅n4）报表的审阅）报表的审阅n5）其他书面资料的审阅）其他书面资料的审阅（3）案例）案例例例41例例422、核对法、核对法（1）概念）概念对凭证、账簿、报表对凭证、账簿、报表等书面资料，按其相互的内在关系等书面资料，按其相互的内在关系进行对照检查，查明是否相符。进行对照检查，查明是否相符。（2）内容）内容1）原始凭证与记账凭证核对）原始凭证与记账凭证核对2）记账凭证与账簿核对）记账凭证与账簿核对3）明细分类账与总分类账核对）明细分类账与总分类账核对4）账簿与会计报表核对）账簿与会计报表核对5）会计报表之间核对）会计报表之间核对6）其他书面资料核对）其他书面资料核对n3、复算法、复算法n（1）概念）概念对有关数据指标重新计算，验证对有关数据指标重新计算，验证其是否正确。其是否正确。n（2）内容）内容n1）凭证）凭证小计、合计小计、合计n2）账簿）账簿小计、合计、累计小计、合计、累计n3）报表）报表合计、总计等合计、总计等n（3）案例）案例例例43n（二）按审查会计资料的顺序分类（二）按审查会计资料的顺序分类n1、顺查法、顺查法n（1）概念）概念按经济活动发生的顺序，依按经济活动发生的顺序，依次进行审查。次进行审查。n（2）程序）程序n会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表n（3）优、缺点及适用范围）优、缺点及适用范围n2、逆查法、逆查法n（1）概念）概念按经济活动发生的相反顺序，按经济活动发生的相反顺序，进行审核检查。进行审核检查。n（2）程序）程序n会计报表会计报表会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证n（3）优、缺点及适用范围）优、缺点及适用范围n（三）按审查书面资料的详细程度分类（三）按审查书面资料的详细程度分类n1、详查法、详查法n（1）概念）概念一定时期内所有凭证、账簿、一定时期内所有凭证、账簿、报表或某一项目全部资料详细审查。报表或某一项目全部资料详细审查。n（2）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围n2、抽查法、抽查法抽样审计中讲授抽样审计中讲授n二、证实客观事物的方法二、证实客观事物的方法n（一）盘点法（一）盘点法n1、概念、概念对财产物资进行盘点，以证实账实是对财产物资进行盘点，以证实账实是否一致的审计方法。否一致的审计方法。n2、方法、方法n（1）直接盘点）直接盘点（2）监督盘点）监督盘点n3、案例、案例例例44n（二）调节法（二）调节法n1、概念、概念报告日数据与审计日数据存在差异，报告日数据与审计日数据存在差异，通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否账实一致的方法。账实一致的方法。nn2、计算公式、计算公式n被查日存量被查日存量=盘点日存量盘点日存量+被被查日至盘点日发出量查日至盘点日发出量被查被查日至盘点日收入量日至盘点日收入量n3、举例说明审计人员审计人员2007年年1月月5日检查被审计单位第三道工日检查被审计单位第三道工序序2006年年12月月31日在产品日在产品1，000件的正确性。通过件的正确性。通过盘点得知：盘点得知：1月月5日实存数为日实存数为2，000件，件，1月月1日至日至1月月5日从第二道工序转入数为日从第二道工序转入数为6，000件，转给第件，转给第四道工序数为四道工序数为5，000件，则件，则2006年年12月月31日在产品数量可按上述公式调整：日在产品数量可按上述公式调整：被查日存量被查日存量=2，000+5，0006，000=1，000（件）（件）n（三）观察法（三）观察法n1、概念、概念实地观察取得审计证据实地观察取得审计证据n2、案例、案例例例46n（四）鉴定法（四）鉴定法n1、概念、概念运用专门技术对审计对象进行运用专门技术对审计对象进行技术鉴定技术鉴定n2、例如、例如对实物性能、质量、估价的鉴对实物性能、质量、估价的鉴定定n（五）查询法五）查询法n1、概念、概念运用书面或口头询问的方式，运用书面或口头询问的方式，弄清事实真相并取得审计证据弄清事实真相并取得审计证据n2、方法、方法n（1）面询法）面询法n（2）函询法）函询法例例47、例、例48n三、分析经济问题的方法三、分析经济问题的方法n（一）比较分析法（一）比较分析法n1、绝对数比较、绝对数比较n例例1、原材料价格对比分析、原材料价格对比分析n对某种产品的原材料近几个月的单价进对某种产品的原材料近几个月的单价进行对比，找出审计重点行对比，找出审计重点月份数量(件)单价(元)对基期的变化趋势310040041004205100450n对比分析表明对比分析表明,该产品原材料的发出单该产品原材料的发出单价呈上升趋势价呈上升趋势,原材料购进价格的变动和原材料购进价格的变动和单价计算是审查的重点。单价计算是审查的重点。n例例2、利润变动分析、利润变动分析n2、相对数比较、相对数比较例3：对某产品单位成本中各项成本比重作对比分析年份年份产品单产品单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用金额金额比重比重（%）金额金额比重比重（%）金额金额比重比重（%）20063200190059.3875623.625441720052850165057.8968724.1151318差异差异+350+250+1.49+69-0.49+31-1n（二）比率分析法二）比率分析法n（三）账户分析法（三）账户分析法n（四）账龄分析法（四）账龄分析法n（五）因素分析法（五）因素分析法n（六）平衡分析法（六）平衡分析法n（七）趋势分析法（七）趋势分析法n布置作业布置作业作业：对101号产品单位成本各项成本比重作对比分析，请找出审计重点。年份年份产品单产品单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用金额金额比重比重（%）金额金额比重比重（%）金额金额比重比重（%）20067500412700200572103400差异差异+22 编制审计计划2.1审计重要性与审计风险n2.1.1评估重要性水平n2.1.2评估审计风险2.1.1评估重要性水平一、重要性的定义及适用范围一、重要性的定义及适用范围（一）定义（一）定义：是指被审单位会计：是指被审单位会计报表中错报或漏报的严重报表中错报或漏报的严重程度，程度，这一程度在特定环境下可能影响这一程度在特定环境下可能影响审计目审计目标的实现和会计报表使标的实现和会计报表使用者的判断或决策。用者的判断或决策。理解注意几点：理解注意几点：1、重要性概念是针对会计报表而言的、重要性概念是针对会计报表而言的2、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑考虑3、重要性的判断离不开特定的环境、重要性的判断离不开特定的环境4、重要性与可容忍误差之间的关系、重要性与可容忍误差之间的关系（二）（二）适用范围适用范围审计人员在执行会计报表审计时审计人员在执行会计报表审计时二、重要性的应用二、重要性的应用（一）运用重要性原则的一般要求（一）运用重要性原则的一般要求1、对重要性的评估需要运用专业判断、对重要性的评估需要运用专业判断2、审计人员在审计过程中应当应运用重要性、审计人员在审计过程中应当应运用重要性原则原则3、审计人员应当合理运用重要性原则、审计人员应当合理运用重要性原则4、在审计过程中，需用运用重要性原则的有：、在审计过程中，需用运用重要性原则的有：评价审计结果时评价审计结果时（二）金额和性质的考虑（二）金额和性质的考虑重要性具有数量和质量两个重要性具有数量和质量两个方面的特征。方面的特征。1、涉及舞弊与违法行为的错报或、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报漏报2、可能引起履行合同义务的错报或漏、可能引起履行合同义务的错报或漏报报3、影响收益趋势的错报或漏报、影响收益趋势的错报或漏报4、不期望出现的错报或漏报、不期望出现的错报或漏报（三）两个层次重要性的考虑（三）两个层次重要性的考虑1、会计报表层次、会计报表层次2、账户和交易层次、账户和交易层次（四）重要性与审计风险之间的关系（四）重要性与审计风险之间的关系反向关系：反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平越低，审计风险越高。理解：理解：1、审计人员应当考虑重要性、审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系与审计风险之间的关系2、重要性水平与审计风险之间呈反向关系、重要性水平与审计风险之间呈反向关系重要性水平的高低指的是金额的高低。重要性水平的高低指的是金额的高低。一般的一般的4，000元的重要性水平比元的重要性水平比2，000元元的重要性水平高。的重要性水平高。3、审计人员应保持应有的职业谨慎，合理确、审计人员应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平定重要性水平三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估（一）对重要性评估的总体性要求（一）对重要性评估的总体性要求1、编制审计计划时必须对重要性水平作出初步、编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断判断2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量3、重要性水平与审计证据之间呈反向关系、重要性水平与审计证据之间呈反向关系（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素素1、以往的审计经验、以往的审计经验2、被审单位的经营规模、业务性质和组织形式、被审单位的经营规模、业务性质和组织形式3 3、内部控制与审计风险的评估结果、内部控制与审计风险的评估结果4 4、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的性质及其相互关系5 5、会计报表各项目的金额及其波动幅度、会计报表各项目的金额及其波动幅度6 6、有关法规对财务制度的要求、有关法规对财务制度的要求（三）会计报表层次重要性水平的确定（三）会计报表层次重要性水平的确定1 1、判断基础和计算方法、判断基础和计算方法 判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润、润、计算方法：计算方法：固定比率法：判断基础固定比率法：判断基础固定百分比固定百分比 实务中用来判断重要性水平指南的有实务中用来判断重要性水平指南的有：（1 1）税前净利润的）税前净利润的 5%5%10%10%税前净利润小用税前净利润小用10%10%税前净利润大用税前净利润大用5%5%（经营稳定、回报正常的企业）（经营稳定、回报正常的企业）（2 2）资产总额的）资产总额的 0.5%0.5%1%1%（金融、保险等资产规模较大的企业）（金融、保险等资产规模较大的企业）（3 3）净资产的）净资产的 1%1%（金融、保险等资产规模较大的企业）（金融、保险等资产规模较大的企业）（4 4）营业收入的）营业收入的 0.5%0.5%1%1%（微利企业和商业企业）（微利企业和商业企业）变动比率法：变动比率法：企业的规模越大，允许错报和漏报的金额比企业的规模越大，允许错报和漏报的金额比率就越小率就越小 资产总额或营业收入两者中较大的一项确定资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比一个变动百分比2 2、会计报表层次重要性水平的选取、会计报表层次重要性水平的选取 审计人员应当选择最低的重要性水平作为审计人员应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。会计报表层次的重要性水平。3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定定审计人员应当根据期中会计报表推算为年度审计人员应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审单位经营环境和会计报表，或者根据被审单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作出必要经营情况变动对上年度会计报表作出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。修正，以确定会计报表层次的重要性水平。（四）账户和交易层次重要性水平的确定（四）账户和交易层次重要性水平的确定应当考虑以下因素：应当考虑以下因素：1、各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可、各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性能性2、各账户或各类交易重要性水平与会计报表层、各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系次重要性水平的关系在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平水平之和应等于会计报表层次的重要性水平确定方法（确定方法（1）分配的方法）分配的方法n例：某公司的总资产构成情况如下表，审计人员初步判断的会计报表层例：某公司的总资产构成情况如下表，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平为资产总额的次的重要性水平为资产总额的1%，即为，即为140万元。即资产账户可容万元。即资产账户可容忍的错报或漏报为忍的错报或漏报为140万元。金额单位：万元。（如万元。金额单位：万元。（如2%）项目项目金额金额甲方案甲方案乙乙方案方案货币资金货币资金700714应收账款应收账款2,1002142存货存货4,2004284固定资产固定资产7,00070140总计总计14,000140280重要性水平的分配重要性水平的分配(2)不分配的方法不分配的方法介绍两种介绍两种:著名国际会计公司所采用的方法著名国际会计公司所采用的方法会计报表重要性水平会计报表重要性水平账户或交易重要性账户或交易重要性水平为报表重要性水平水平为报表重要性水平的的100万元万元20%50%审计时只要发现该账户或交易的错报或漏报审计时只要发现该账户或交易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审单位调整。超过这一水平，就建议被审单位调整。境外某会计师事务所采用的方法境外某会计师事务所采用的方法各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的水平的1/61/3，会计报表重重要性水平会计报表重重要性水平9090万元，应收账款的重要性水平为这一金额万元，应收账款的重要性水平为这一金额的的 ，存货为，存货为1/51/5，应付账款为应付账款为1/51/5，则其重要性水平金额分别为则其重要性水平金额分别为22.522.5万元，万元，1818万元万元和和1818万元。万元。举例：举例：n存货存货重要性（判断标准）重要性（判断标准）200，000n错漏报错漏报：n（1）170，000标准无保留意见的审计标准无保留意见的审计报告报告n（2）300，0001）调整）调整（至少调（至少调100，000）标准无保留意见的审计标准无保留意见的审计报告报告2）拒绝调整）拒绝调整不会是标准无保留意见不会是标准无保留意见的审计报告的审计报告nn讨论题目：重要性的判断nword文档四、评价审计结果时对重要性水平的考虑四、评价审计结果时对重要性水平的考虑1、评价审计结果时所应用的重要性水平、评价审计结果时所应用的重要性水平2、错报或漏报的汇总、错报或漏报的汇总3、汇总数超过重要性水平时的处理、汇总数超过重要性水平时的处理4、汇总数接近重要性水平的处理、汇总数接近重要性水平的处理作业练习册作业练习册P15七、实务题七、实务题3、熟悉重要性水平与审计风险、审计证据之间、熟悉重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。的关系。二、审计风险二、审计风险 1 1、重大错报风险、重大错报风险 财务报表审计前存在重大错报的可能财务报表审计前存在重大错报的可能性。性。（1 1）财务报表层次重大错报风险）财务报表层次重大错报风险 经济危机、管理层缺乏诚信等，经济危机、管理层缺乏诚信等，可能引发舞弊风险可能引发舞弊风险 （2 2）交易、账户、列报层次重大错报）交易、账户、列报层次重大错报风险风险 1 1）固有风险）固有风险 2 2）控制风险）控制风险 2、检查风险、检查风险n注册会计师未能发现重大错报的可能性。检查注册会计师未能发现重大错报的可能性。检查风险不可能降低为零。风险不可能降低为零。n3、重大错报风险与检查风险之间的关系、重大错报风险与检查风险之间的关系n反向关系，数学模型：反向关系，数学模型：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 如事先确定审计风险，则如事先确定审计风险，则 检查风险检查风险=审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险n4、检查风险与审计证据的关系检查风险与审计证据的关系n反向关系反向关系n检查风险越低，所需审计证据越检查风险越低，所需审计证据越多；多；n检查风险越高，则所需审计证检查风险越高，则所需审计证据越少。据越少。n【例例】注册会计师在评估被审计单位的审计风注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下险时，分别设计了以下4种情况，请计算种情况，请计算4种情况种情况下的检查风险，并指出哪种情况需要获取最多的下的检查风险，并指出哪种情况需要获取最多的审计证据？为什么？审计证据？为什么？风险类风险类别别情况一情况一 情况二情况二 情况三情况三 情况四情况四审计风审计风险险3%3%5%5%重大错重大错报风险报风险80%50%80%50%n布置作业P15七、22.2编制审计计划n2.2.1理解并编制总体审计计划n2.2.2理解并编制具体审计计划1、审计计划的含义：、审计计划的含义：注册会计师为了完成年度会计报表审计业注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。之前编制的工作计划。2、审计计划的作用：、审计计划的作用：（1）明确目的，心中有数）明确目的，心中有数（2）安排工作进度，人员配置协调）安排工作进度，人员配置协调（3）有的放矢，收集充分、适当的审计证据）有的放矢，收集充分、适当的审计证据（4）对审计小组工作完成情况进行监督、考核、）对审计小组工作完成情况进行监督、考核、评价评价3、审计计划的分类、审计计划的分类（1）总体审计计划）总体审计计划（2）具体审计计划）具体审计计划4、审计计划的形式、审计计划的形式审计计划的形式多种多样的，常见的有审计计划的形式多种多样的，常见的有:（1）表格式）表格式（2）问卷式）问卷式（3）文字叙述）文字叙述2.2.1理解并编制总体审计计划一一 总体审计计划的内容：总体审计计划的内容：被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况 审计目的、审计范围和审计策略审计目的、审计范围和审计策略 主要会计问题重点审计领域主要会计问题重点审计领域 审计工作进度及时间费用预算审计工作进度及时间费用预算 审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工 审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的的二二 制定：制定：时间预算是对执行审计程序的各个步骤所需人员时间预算是对执行审计程序的各个步骤所需人员和工作时间和工作时间所做的计划。所做的计划。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。作进度、判断注册会计师工作效率的依据。时间预算常采用表格式，如：时间预算常采用表格式，如：时间预算表时间预算表项目、时间去年实际耗用时间本年实际耗用时间本年实际耗用与预算差异差异说明库存现金应收账款存货总计2.2.2理解并编制具体审计计划一具体审计计划的内容：一具体审计计划的内容：审计目标审计目标 审计程序审计程序 执行人员及执行时间执行人员及执行时间 审计工作底稿的素引号审计工作底稿的素引号 其他有关问题其他有关问题二二 制定制定：具体审计计划的制定一般是通过编制具体审计计划的制定一般是通过编制审计程序表来进行审计程序表来进行审计程序表是具体审计计划的载体，审计程序表是具体审计计划的载体，也应归入工作底稿中也应归入工作底稿中 某项目审计程序表某项目审计程序表被审单位名称被审单位名称:总页次：总页次：所引号：所引号：报表期限报表期限:编制人编制人:日期日期:审计目标：审计目标：在审计整个过程中，如有变化，应及时进行修改和补充。在审计整个过程中，如有变化，应及时进行修改和补充。审计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务的负责人审计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务的负责人同意，并记录于审计工作底稿。同意，并记录于审计工作底稿。审计计划在具体实施前应下达至审计小组的全体成员。审计计划在具体实施前应下达至审计小组的全体成员。步骤步骤审计程序审计程序执行人员执行人员日期日期工作底稿素引工作底稿素引1 12 2n介绍工作底稿介绍工作底稿n1、总体审计策略、总体审计策略n2、具体审计计划、具体审计计划n3、风险评估程序汇总表、风险评估程序汇总表3 实施业务循环审计3.1知识准备n3.1.1审计证据审计证据n3.1.2审计工作底稿审计工作底稿n3.1.3抽样审计抽样审计n3.1.4内部控制测试内部控制测试3.1.1 3.1.1 审计证据审计证据一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义:定义：证明被审计单位经济活定义：证明被审计单位经济活动真相的一切凭据。动真相的一切凭据。审计人员对被审项目专业判断审计人员对被审项目专业判断取决两个项目的要素取决两个项目的要素 （1 1）审计人员必须具有客观的评价标准）审计人员必须具有客观的评价标准（2 2）审计人员通过审计证据的取得掌握被）审计人员通过审计证据的取得掌握被审计单位的实际情况审计单位的实际情况审计证据证实的命题审计证据证实的命题 （1 1）证实客观存在的命题）证实客观存在的命题 如资产负债表：资产、负债、所有如资产负债表：资产、负债、所有者权益者权益（2 2）证实问题性质的命题）证实问题性质的命题 如材料短缺时性质属于什么：如材料短缺时性质属于什么：自然损耗，保管责任，记账失误，自然损耗，保管责任，记账失误，故意舞弊故意舞弊（3 3）证实计算结果的命题）证实计算结果的命题 如固定资产折旧，存货价如固定资产折旧，存货价值值审计证据的作用审计证据的作用 （1 1）形成审计意见和审计结论）形成审计意见和审计结论的基础的基础 （2 2）审计工作质量的保证）审计工作质量的保证 （3 3）形成审计成本的主要因素）形成审计成本的主要因素二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）按审计证据的形态分类（一）按审计证据的形态分类 1 1、实物证据、实物证据 指通过实际观察或指通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物清点所取得的，用以确定某些实物 资产是否存在的证据。资产是否存在的证据。如：现金、固定资产、材料、库如：现金、固定资产、材料、库存商品等存商品等 2 2、书面证据、书面证据 指审计人员从被审指审计人员从被审计单位内部或外部取得的，以文计单位内部或外部取得的，以文字字 记载的内容来证明被审计事项记载的内容来证明被审计事项的书面资料。的书面资料。如：会计资料、各种文件、如：会计资料、各种文件、规章制度等规章制度等3 3、口头证据、口头证据 指有关人员所做的口头指有关人员所做的口头陈述、意见、说明和答复。陈述、意见、说明和答复。一般以文字记录、磁带等形式保一般以文字记录、磁带等形式保存存 4 4、环境证据、环境证据 指对被审计事项产生指对被审计事项产生影响的各种环境事实。影响的各种环境事实。如：企业的内部控制系统、生如：企业的内部控制系统、生产管理秩序等产管理秩序等n1、为什么实物证据有时其证明力不一定、为什么实物证据有时其证明力不一定是最强的？是最强的？n2、销货发票是内部证据，购货发票是外、销货发票是内部证据，购货发票是外部证据。对吗？部证据。对吗？（二）按审计证据的来源分类（二）按审计证据的来源分类 1 1、内部证据、内部证据 指审计人员从被审指审计人员从被审计单位内部取得的审计证据。计单位内部取得的审计证据。两类