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第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 第二节第二节第二节第二节 审计的概念与特征审计的概念与特征审计的概念与特征审计的概念与特征第三节第三节第三节第三节 审计的对象与职能作用审计的对象与职能作用审计的对象与职能作用审计的对象与职能作用 【案例【案例【案例【案例1-11-11-11-1】女女女女“巨贪巨贪巨贪巨贪”现形记现形记现形记现形记中华人民共和国审计署披露：中华人民共和国审计署披露：中华人民共和国审计署披露：中华人民共和国审计署披露：2006200620062006年年年年11111111月，湖北省随州市纪委收到月，湖北省随州市纪委收到月，湖北省随州市纪委收到月，湖北省随州市纪委收到一封匿名举报信，揭发原随州市第二棉纺厂厂长兼任随州金环织业有限一封匿名举报信，揭发原随州市第二棉纺厂厂长兼任随州金环织业有限一封匿名举报信，揭发原随州市第二棉纺厂厂长兼任随州金环织业有限一封匿名举报信，揭发原随州市第二棉纺厂厂长兼任随州金环织业有限公司经理的武晓丽侵占国有财产，变相贪污和受贿等公司经理的武晓丽侵占国有财产，变相贪污和受贿等公司经理的武晓丽侵占国有财产，变相贪污和受贿等公司经理的武晓丽侵占国有财产，变相贪污和受贿等10101010多项违纪违法事多项违纪违法事多项违纪违法事多项违纪违法事实；市纪委转市审计局查办此案。随州市审计局查明：实；市纪委转市审计局查办此案。随州市审计局查明：实；市纪委转市审计局查办此案。随州市审计局查明：实；市纪委转市审计局查办此案。随州市审计局查明：1999199919991999年年年年5 5 5 5月，二月，二月，二月，二棉厂、金环公司以虚增金环公司佛山办应收账款的手段，将二棉厂卖纱棉厂、金环公司以虚增金环公司佛山办应收账款的手段，将二棉厂卖纱棉厂、金环公司以虚增金环公司佛山办应收账款的手段，将二棉厂卖纱棉厂、金环公司以虚增金环公司佛山办应收账款的手段，将二棉厂卖纱款转出款转出款转出款转出300300300300万元至金环公司的存折户。万元至金环公司的存折户。万元至金环公司的存折户。万元至金环公司的存折户。2000200020002000年年年年7 7 7 7月月月月5 5 5 5日，从该存折户转出日，从该存折户转出日，从该存折户转出日，从该存折户转出100100100100万元存入金环公司的经营账户，账务处理为增加金环公司经营存款，万元存入金环公司的经营账户，账务处理为增加金环公司经营存款，万元存入金环公司的经营账户，账务处理为增加金环公司经营存款，万元存入金环公司的经营账户，账务处理为增加金环公司经营存款，减少佛山办应收账款。减少佛山办应收账款。减少佛山办应收账款。减少佛山办应收账款。2000200020002000年年年年10101010月，经武晓丽同意，会计人员在财务报月，经武晓丽同意，会计人员在财务报月，经武晓丽同意，会计人员在财务报月，经武晓丽同意，会计人员在财务报表上将金环公司银行存款余额表上将金环公司银行存款余额表上将金环公司银行存款余额表上将金环公司银行存款余额677 025.19677 025.19677 025.19677 025.19元调整为应收账款，在当月的元调整为应收账款，在当月的元调整为应收账款，在当月的元调整为应收账款，在当月的二棉厂破产评估时将该款项作呆账进行处理。二棉厂破产评估时将该款项作呆账进行处理。二棉厂破产评估时将该款项作呆账进行处理。二棉厂破产评估时将该款项作呆账进行处理。2008200820082008年年年年5 5 5 5月，随州市中级人民法院判处原随州市第二棉纺厂厂长，月，随州市中级人民法院判处原随州市第二棉纺厂厂长，月，随州市中级人民法院判处原随州市第二棉纺厂厂长，月，随州市中级人民法院判处原随州市第二棉纺厂厂长，后来升任随州市经济技术开发区主任（副处级）的武晓丽有期徒刑五年，后来升任随州市经济技术开发区主任（副处级）的武晓丽有期徒刑五年，后来升任随州市经济技术开发区主任（副处级）的武晓丽有期徒刑五年，后来升任随州市经济技术开发区主任（副处级）的武晓丽有期徒刑五年，并处没收个人财产并处没收个人财产并处没收个人财产并处没收个人财产10101010万元。万元。万元。万元。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 下一页下一页返回返回讨论：什么是审计？它在现代社会生活中扮演着什么样的角色？发讨论：什么是审计？它在现代社会生活中扮演着什么样的角色？发讨论：什么是审计？它在现代社会生活中扮演着什么样的角色？发讨论：什么是审计？它在现代社会生活中扮演着什么样的角色？发挥着什么样的作用呢？挥着什么样的作用呢？挥着什么样的作用呢？挥着什么样的作用呢？审计是市场经济发展的产物，根源于生产资料所有权与经营管理权审计是市场经济发展的产物，根源于生产资料所有权与经营管理权审计是市场经济发展的产物，根源于生产资料所有权与经营管理权审计是市场经济发展的产物，根源于生产资料所有权与经营管理权的分离。随着我国科学技术的不断发展，商品经济的日益发达，市场经的分离。随着我国科学技术的不断发展，商品经济的日益发达，市场经的分离。随着我国科学技术的不断发展，商品经济的日益发达，市场经的分离。随着我国科学技术的不断发展，商品经济的日益发达，市场经济体制和现代企业制度的日趋完善，对经济管理与经济监督提出了更高济体制和现代企业制度的日趋完善，对经济管理与经济监督提出了更高济体制和现代企业制度的日趋完善，对经济管理与经济监督提出了更高济体制和现代企业制度的日趋完善，对经济管理与经济监督提出了更高的要求，这些都使得我国审计得到了长足的发展，并且在经济生活中发的要求，这些都使得我国审计得到了长足的发展，并且在经济生活中发的要求，这些都使得我国审计得到了长足的发展，并且在经济生活中发的要求，这些都使得我国审计得到了长足的发展，并且在经济生活中发挥着越来越重要的作用。挥着越来越重要的作用。挥着越来越重要的作用。挥着越来越重要的作用。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展政府审计也称为国家审计，在历史上称为官司厅审计，在我国有着政府审计也称为国家审计，在历史上称为官司厅审计，在我国有着政府审计也称为国家审计，在历史上称为官司厅审计，在我国有着政府审计也称为国家审计，在历史上称为官司厅审计，在我国有着非常悠久的历史，历经了一个漫长的发展过程，大致可以分为下面六个非常悠久的历史，历经了一个漫长的发展过程，大致可以分为下面六个非常悠久的历史，历经了一个漫长的发展过程，大致可以分为下面六个非常悠久的历史，历经了一个漫长的发展过程，大致可以分为下面六个阶段。阶段。阶段。阶段。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回1 1 1 1西周时期西周时期西周时期西周时期初步形成阶段初步形成阶段初步形成阶段初步形成阶段早在三千多年前的西周时期，就出现了早在三千多年前的西周时期，就出现了早在三千多年前的西周时期，就出现了早在三千多年前的西周时期，就出现了“宰夫宰夫宰夫宰夫”这一官职，他独立这一官职，他独立这一官职，他独立这一官职，他独立于计财部门之外，专门对财物经管者进行监督。周朝财政收支按日、按于计财部门之外，专门对财物经管者进行监督。周朝财政收支按日、按于计财部门之外，专门对财物经管者进行监督。周朝财政收支按日、按于计财部门之外，专门对财物经管者进行监督。周朝财政收支按日、按月、按年考核，审查经营成果，定期向周王汇报。周王也可以亲自听审，月、按年考核，审查经营成果，定期向周王汇报。周王也可以亲自听审，月、按年考核，审查经营成果，定期向周王汇报。周王也可以亲自听审，月、按年考核，审查经营成果，定期向周王汇报。周王也可以亲自听审，这种做法当时称之为这种做法当时称之为这种做法当时称之为这种做法当时称之为“受计受计受计受计”，后来形成了制度，称作，后来形成了制度，称作，后来形成了制度，称作，后来形成了制度，称作“上计上计上计上计”制度。制度。制度。制度。这一制度对以后历代王朝产生了深远的影响，是我国政府审计的萌芽。这一制度对以后历代王朝产生了深远的影响，是我国政府审计的萌芽。这一制度对以后历代王朝产生了深远的影响，是我国政府审计的萌芽。这一制度对以后历代王朝产生了深远的影响，是我国政府审计的萌芽。2 2 2 2秦汉时期秦汉时期秦汉时期秦汉时期确立阶段确立阶段确立阶段确立阶段秦汉时期是我国封建社会的确立和成长时期，这一时期实行御史制秦汉时期是我国封建社会的确立和成长时期，这一时期实行御史制秦汉时期是我国封建社会的确立和成长时期，这一时期实行御史制秦汉时期是我国封建社会的确立和成长时期，这一时期实行御史制度，设度，设度，设度，设“御史大夫御史大夫御史大夫御史大夫”一职，负责全国的民政、财政及财物的审计事项，一职，负责全国的民政、财政及财物的审计事项，一职，负责全国的民政、财政及财物的审计事项，一职，负责全国的民政、财政及财物的审计事项，直接辅佐皇帝。这个时期审计的发展主要取得了三个方面的成绩：一是直接辅佐皇帝。这个时期审计的发展主要取得了三个方面的成绩：一是直接辅佐皇帝。这个时期审计的发展主要取得了三个方面的成绩：一是直接辅佐皇帝。这个时期审计的发展主要取得了三个方面的成绩：一是初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展，促进了封建国家逐初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展，促进了封建国家逐初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展，促进了封建国家逐初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展，促进了封建国家逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合，封建法制与审计监督制度相统渐形成全国审计机构与监察机构相结合，封建法制与审计监督制度相统渐形成全国审计机构与监察机构相结合，封建法制与审计监督制度相统渐形成全国审计机构与监察机构相结合，封建法制与审计监督制度相统一的审计模式。一的审计模式。一的审计模式。一的审计模式。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回二是二是二是二是“上计上计上计上计”制度日益完善。皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的制度日益完善。皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的制度日益完善。皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的制度日益完善。皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，并且根据报告情况的好坏来决定赏罚制度。这种制度始财政会计报告，并且根据报告情况的好坏来决定赏罚制度。这种制度始财政会计报告，并且根据报告情况的好坏来决定赏罚制度。这种制度始财政会计报告，并且根据报告情况的好坏来决定赏罚制度。这种制度始于周朝，至秦汉时期日臻完善。三是审计地位的提高和职权的扩大。秦于周朝，至秦汉时期日臻完善。三是审计地位的提高和职权的扩大。秦于周朝，至秦汉时期日臻完善。三是审计地位的提高和职权的扩大。秦于周朝，至秦汉时期日臻完善。三是审计地位的提高和职权的扩大。秦汉时期的御史大夫不但行使政治、军事的检察权，而且行使经济的监督汉时期的御史大夫不但行使政治、军事的检察权，而且行使经济的监督汉时期的御史大夫不但行使政治、军事的检察权，而且行使经济的监督汉时期的御史大夫不但行使政治、军事的检察权，而且行使经济的监督权，控制和监督财政活动。权，控制和监督财政活动。权，控制和监督财政活动。权，控制和监督财政活动。3 3 3 3隋唐宋时期隋唐宋时期隋唐宋时期隋唐宋时期完善阶段完善阶段完善阶段完善阶段隋唐是我国封建社会的鼎盛时期，审计制度也随着社会经济、政治、隋唐是我国封建社会的鼎盛时期，审计制度也随着社会经济、政治、隋唐是我国封建社会的鼎盛时期，审计制度也随着社会经济、政治、隋唐是我国封建社会的鼎盛时期，审计制度也随着社会经济、政治、文化等方面的发展而日益完善和健全起来。在这一时期，文化等方面的发展而日益完善和健全起来。在这一时期，文化等方面的发展而日益完善和健全起来。在这一时期，文化等方面的发展而日益完善和健全起来。在这一时期，“刑部刑部刑部刑部”下设下设下设下设“比部比部比部比部”，负责国家财经各领域的审计工作。，负责国家财经各领域的审计工作。，负责国家财经各领域的审计工作。，负责国家财经各领域的审计工作。“比部比部比部比部”是独立的审计组是独立的审计组是独立的审计组是独立的审计组织，独立于财政部门之外，与司法监督并列，行使司法审计检查权，这织，独立于财政部门之外，与司法监督并列，行使司法审计检查权，这织，独立于财政部门之外，与司法监督并列，行使司法审计检查权，这织，独立于财政部门之外，与司法监督并列，行使司法审计检查权，这是审计监督走向专业化、独立化和司法化的开始。宋朝是我国封建社会是审计监督走向专业化、独立化和司法化的开始。宋朝是我国封建社会是审计监督走向专业化、独立化和司法化的开始。宋朝是我国封建社会是审计监督走向专业化、独立化和司法化的开始。宋朝是我国封建社会经济持续发展阶段，但是在宋朝初期并没有设置审计机构，造成计财混经济持续发展阶段，但是在宋朝初期并没有设置审计机构，造成计财混经济持续发展阶段，但是在宋朝初期并没有设置审计机构，造成计财混经济持续发展阶段，但是在宋朝初期并没有设置审计机构，造成计财混乱。乱。乱。乱。“元丰改制元丰改制元丰改制元丰改制”后恢复了后恢复了后恢复了后恢复了“比部比部比部比部”的财计监督职能，后来又专门设立的财计监督职能，后来又专门设立的财计监督职能，后来又专门设立的财计监督职能，后来又专门设立了了了了“审计司审计司审计司审计司”。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回北宋时，宋太宗又将这一机构改称为北宋时，宋太宗又将这一机构改称为北宋时，宋太宗又将这一机构改称为北宋时，宋太宗又将这一机构改称为“审计院审计院审计院审计院”，我国，我国，我国，我国“审计审计审计审计”一一一一词正式登上历史舞台。从此词正式登上历史舞台。从此词正式登上历史舞台。从此词正式登上历史舞台。从此“审计审计审计审计”一词便成为财计监督的专用名词，一词便成为财计监督的专用名词，一词便成为财计监督的专用名词，一词便成为财计监督的专用名词，并对以后中外审计建制产生了深远的影响。并对以后中外审计建制产生了深远的影响。并对以后中外审计建制产生了深远的影响。并对以后中外审计建制产生了深远的影响。4.4.4.4.元明清时期元明清时期元明清时期元明清时期停滞不前阶段停滞不前阶段停滞不前阶段停滞不前阶段元明清时期，封建君主专制日益加剧，审计虽有发展，但总体上是元明清时期，封建君主专制日益加剧，审计虽有发展，但总体上是元明清时期，封建君主专制日益加剧，审计虽有发展，但总体上是元明清时期，封建君主专制日益加剧，审计虽有发展，但总体上是停滞不前。元代取消了停滞不前。元代取消了停滞不前。元代取消了停滞不前。元代取消了“比部比部比部比部”，由，由，由，由“户部户部户部户部”监管会计报告的审核，独监管会计报告的审核，独监管会计报告的审核，独监管会计报告的审核，独立的审计机构宣告消亡。明初曾设立过立的审计机构宣告消亡。明初曾设立过立的审计机构宣告消亡。明初曾设立过立的审计机构宣告消亡。明初曾设立过“比部比部比部比部”，但不久即撤消，后又，但不久即撤消，后又，但不久即撤消，后又，但不久即撤消，后又设设设设“督察院督察院督察院督察院”，审查中央财计。清承明制，也设置了，审查中央财计。清承明制，也设置了，审查中央财计。清承明制，也设置了，审查中央财计。清承明制，也设置了“督察院督察院督察院督察院”。这一。这一。这一。这一时期由于取消了独立的审计机构，财计监督和政府审计职能受到了严重时期由于取消了独立的审计机构，财计监督和政府审计职能受到了严重时期由于取消了独立的审计机构，财计监督和政府审计职能受到了严重时期由于取消了独立的审计机构，财计监督和政府审计职能受到了严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的削弱，与唐代行使司法审计监督职能的削弱，与唐代行使司法审计监督职能的削弱，与唐代行使司法审计监督职能的“比部比部比部比部”相比，显得缺乏力度，相比，显得缺乏力度，相比，显得缺乏力度，相比，显得缺乏力度，监查不利。监查不利。监查不利。监查不利。5.5.5.5.中华民国时期中华民国时期中华民国时期中华民国时期演进阶段演进阶段演进阶段演进阶段辛亥革命后，中华民国于辛亥革命后，中华民国于辛亥革命后，中华民国于辛亥革命后，中华民国于1912191219121912年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，1914191419141914年北洋年北洋年北洋年北洋政府将其改名为审计院，并于同年颁布了审计法，政府将其改名为审计院，并于同年颁布了审计法，政府将其改名为审计院，并于同年颁布了审计法，政府将其改名为审计院，并于同年颁布了审计法，第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回这是我国正式颁布的第一部审计法。这是我国正式颁布的第一部审计法。这是我国正式颁布的第一部审计法。这是我国正式颁布的第一部审计法。1928192819281928年国民党政府设审计年国民党政府设审计年国民党政府设审计年国民党政府设审计院，并颁布了审计法和实施细则，次年颁布了审计组织法，审院，并颁布了审计法和实施细则，次年颁布了审计组织法，审院，并颁布了审计法和实施细则，次年颁布了审计组织法，审院，并颁布了审计法和实施细则，次年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽查等职称。计人员有审计、协审、稽查等职称。计人员有审计、协审、稽查等职称。计人员有审计、协审、稽查等职称。1931193119311931年审计院改名为审计部，并于年审计院改名为审计部，并于年审计院改名为审计部，并于年审计院改名为审计部，并于1938193819381938年修订了审计法，以后又几经修改和补充。这一时期，我国审计不年修订了审计法，以后又几经修改和补充。这一时期，我国审计不年修订了审计法，以后又几经修改和补充。这一时期，我国审计不年修订了审计法，以后又几经修改和补充。这一时期，我国审计不断演进，有所发展，但是由于政治不稳定，经济发展缓慢，审计一直没断演进，有所发展，但是由于政治不稳定，经济发展缓慢，审计一直没断演进，有所发展，但是由于政治不稳定，经济发展缓慢，审计一直没断演进，有所发展，但是由于政治不稳定，经济发展缓慢，审计一直没有长足发展起来。有长足发展起来。有长足发展起来。有长足发展起来。6.6.6.6.新中国时期新中国时期新中国时期新中国时期振兴阶段振兴阶段振兴阶段振兴阶段中华人民共和国成立初期，全面学习苏联，以会计检查取代了审计，中华人民共和国成立初期，全面学习苏联，以会计检查取代了审计，中华人民共和国成立初期，全面学习苏联，以会计检查取代了审计，中华人民共和国成立初期，全面学习苏联，以会计检查取代了审计，国家没有设立独立的审计机构，对财政、财务收支的经济监督是由财政、国家没有设立独立的审计机构，对财政、财务收支的经济监督是由财政、国家没有设立独立的审计机构，对财政、财务收支的经济监督是由财政、国家没有设立独立的审计机构，对财政、财务收支的经济监督是由财政、税务、银行等部门通过其业务在一定范围内进行。但这种制度既缺乏自税务、银行等部门通过其业务在一定范围内进行。但这种制度既缺乏自税务、银行等部门通过其业务在一定范围内进行。但这种制度既缺乏自税务、银行等部门通过其业务在一定范围内进行。但这种制度既缺乏自我监督，也缺乏互相监督，并不适应经济发展的需要。改革开放以后，我监督，也缺乏互相监督，并不适应经济发展的需要。改革开放以后，我监督，也缺乏互相监督，并不适应经济发展的需要。改革开放以后，我监督，也缺乏互相监督，并不适应经济发展的需要。改革开放以后，政府逐渐把工作重点转移到经济建设上来，实施了一系列加强审计工作政府逐渐把工作重点转移到经济建设上来，实施了一系列加强审计工作政府逐渐把工作重点转移到经济建设上来，实施了一系列加强审计工作政府逐渐把工作重点转移到经济建设上来，实施了一系列加强审计工作的改革措施，我国审计有了长足发展。的改革措施，我国审计有了长足发展。的改革措施，我国审计有了长足发展。的改革措施，我国审计有了长足发展。1982198219821982年修改的中华人民共和国年修改的中华人民共和国年修改的中华人民共和国年修改的中华人民共和国宪法中规定了国家实行审计监督制度。宪法中规定了国家实行审计监督制度。宪法中规定了国家实行审计监督制度。宪法中规定了国家实行审计监督制度。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回1983198319831983年成立了我国政府审计的最高机构年成立了我国政府审计的最高机构年成立了我国政府审计的最高机构年成立了我国政府审计的最高机构审计署，在县级以上的审计署，在县级以上的审计署，在县级以上的审计署，在县级以上的各级政府也相继成立了审计局，独立行使审计的监督权。各级政府也相继成立了审计局，独立行使审计的监督权。各级政府也相继成立了审计局，独立行使审计的监督权。各级政府也相继成立了审计局，独立行使审计的监督权。1984198419841984年年年年12121212月月月月17171717日，中国审计学会成立。日，中国审计学会成立。日，中国审计学会成立。日，中国审计学会成立。1988198819881988年年年年11111111月，国务院颁布了中华人民共和国月，国务院颁布了中华人民共和国月，国务院颁布了中华人民共和国月，国务院颁布了中华人民共和国审计条例。审计条例。审计条例。审计条例。1994199419941994年年年年10101010月颁布了中华人民共和国审计法，从法律上月颁布了中华人民共和国审计法，从法律上月颁布了中华人民共和国审计法，从法律上月颁布了中华人民共和国审计法，从法律上进一步确立了政府审计的地位。进一步确立了政府审计的地位。进一步确立了政府审计的地位。进一步确立了政府审计的地位。2000200020002000年年年年8 8 8 8月，又颁布了审计机关审计月，又颁布了审计机关审计月，又颁布了审计机关审计月，又颁布了审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编制准则、审计机关审计复核准则等则、审计机关审计报告编制准则、审计机关审计复核准则等则、审计机关审计报告编制准则、审计机关审计复核准则等则、审计机关审计报告编制准则、审计机关审计复核准则等具体准则。具体准则。具体准则。具体准则。2006200620062006年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，开始执行新修订的中华人民共和国审计法日，开始执行新修订的中华人民共和国审计法日，开始执行新修订的中华人民共和国审计法日，开始执行新修订的中华人民共和国审计法。至此，我国审计工作和审计制度进入了全面振兴阶段。至此，我国审计工作和审计制度进入了全面振兴阶段。至此，我国审计工作和审计制度进入了全面振兴阶段。至此，我国审计工作和审计制度进入了全面振兴阶段。（二）我国内部审计的产生与发展（二）我国内部审计的产生与发展（二）我国内部审计的产生与发展（二）我国内部审计的产生与发展我国的内部审计始于西周。西周设置了我国的内部审计始于西周。西周设置了我国的内部审计始于西周。西周设置了我国的内部审计始于西周。西周设置了“司会司会司会司会”一职，主要是负责一职，主要是负责一职，主要是负责一职，主要是负责周王朝财政经济收支的全面核算，进行财政收支的审核以及监督工作，周王朝财政经济收支的全面核算，进行财政收支的审核以及监督工作，周王朝财政经济收支的全面核算，进行财政收支的审核以及监督工作，周王朝财政经济收支的全面核算，进行财政收支的审核以及监督工作，这是我国内部审计的萌芽。到了元明清时期，内部审计得到了进一步的这是我国内部审计的萌芽。到了元明清时期，内部审计得到了进一步的这是我国内部审计的萌芽。到了元明清时期，内部审计得到了进一步的这是我国内部审计的萌芽。到了元明清时期，内部审计得到了进一步的发展，除了在财计部门之外设置监督机构以外，发展，除了在财计部门之外设置监督机构以外，发展，除了在财计部门之外设置监督机构以外，发展，除了在财计部门之外设置监督机构以外，第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回还在执掌财计主管部门的户部设置了内部审计机构，实行财审合一还在执掌财计主管部门的户部设置了内部审计机构，实行财审合一还在执掌财计主管部门的户部设置了内部审计机构，实行财审合一还在执掌财计主管部门的户部设置了内部审计机构，实行财审合一制度。现代内部审计诞生于民国时期，尤其是在铁路和银行系统，有了制度。现代内部审计诞生于民国时期，尤其是在铁路和银行系统，有了制度。现代内部审计诞生于民国时期，尤其是在铁路和银行系统，有了制度。现代内部审计诞生于民国时期，尤其是在铁路和银行系统，有了比较健全的内部稽核制度。解放初期，我国一些大型的专业公司和厂矿比较健全的内部稽核制度。解放初期，我国一些大型的专业公司和厂矿比较健全的内部稽核制度。解放初期，我国一些大型的专业公司和厂矿比较健全的内部稽核制度。解放初期，我国一些大型的专业公司和厂矿企业也曾设有内部审计部门，一些中型企业也设有专职的审计人员。企业也曾设有内部审计部门，一些中型企业也设有专职的审计人员。企业也曾设有内部审计部门，一些中型企业也设有专职的审计人员。企业也曾设有内部审计部门，一些中型企业也设有专职的审计人员。1983198319831983年审计署成立后，明确要求在部门、单位内部设立内部审计机年审计署成立后，明确要求在部门、单位内部设立内部审计机年审计署成立后，明确要求在部门、单位内部设立内部审计机年审计署成立后，明确要求在部门、单位内部设立内部审计机构及配备内部审计人员，实行内部审计监督。构及配备内部审计人员，实行内部审计监督。构及配备内部审计人员，实行内部审计监督。构及配备内部审计人员，实行内部审计监督。1984198419841984年，年，年，年，“中国内部审计中国内部审计中国内部审计中国内部审计学会学会学会学会”成立，并于成立，并于成立，并于成立，并于1987198719871987年加入年加入年加入年加入“国际内部审计协会国际内部审计协会国际内部审计协会国际内部审计协会”。1988198819881988年年年年11111111月，国月，国月，国月，国务院颁布了中华人民共和国审计条例，规定了内部审计的机构设置、务院颁布了中华人民共和国审计条例，规定了内部审计的机构设置、务院颁布了中华人民共和国审计条例，规定了内部审计的机构设置、务院颁布了中华人民共和国审计条例，规定了内部审计的机构设置、隶属关系和审计范围。隶属关系和审计范围。隶属关系和审计范围。隶属关系和审计范围。1994199419941994年颁布的审计署关于内部审计工作的规定年颁布的审计署关于内部审计工作的规定年颁布的审计署关于内部审计工作的规定年颁布的审计署关于内部审计工作的规定，更全面地规范了内部审计机构的设置、领导关系、审计范围、主要，更全面地规范了内部审计机构的设置、领导关系、审计范围、主要，更全面地规范了内部审计机构的设置、领导关系、审计范围、主要，更全面地规范了内部审计机构的设置、领导关系、审计范围、主要权限、工作程序、内部管理及与审计机关的关系等。权限、工作程序、内部管理及与审计机关的关系等。权限、工作程序、内部管理及与审计机关的关系等。权限、工作程序、内部管理及与审计机关的关系等。2002200220022002年经民政部批年经民政部批年经民政部批年经民政部批准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、事准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、事准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、事准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。团体组织。团体组织。团体组织。2003200320032003年年年年6 6 6 6月起，中国内部审计协会先后颁布了月起，中国内部审计协会先后颁布了月起，中国内部审计协会先后颁布了月起，中国内部审计协会先后颁布了20202020余个审计准余个审计准余个审计准余个审计准则，进一步规范了我国内部审计工作。则，进一步规范了我国内部审计工作。则，进一步规范了我国内部审计工作。则，进一步规范了我国内部审计工作。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回中华人民共和国审计法第二十九条规定：中华人民共和国审计法第二十九条规定：中华人民共和国审计法第二十九条规定：中华人民共和国审计法第二十九条规定：“国务院各部门和地方国务院各部门和地方国务院各部门和地方国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业、事业组织规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业、事业组织规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业、事业组织规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业、事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。”内部审计制度是部内部审计制度是部内部审计制度是部内部审计制度是部门、单位健全内部控制制度，审查财政财务收支，监督经济活动，改善经门、单位健全内部控制制度，审查财政财务收支，监督经济活动，改善经门、单位健全内部控制制度，审查财政财务收支，监督经济活动，改善经门、单位健全内部控制制度，审查财政财务收支，监督经济活动，改善经营管理，提高经济效益的一项重要的管理控制制度。营管理，提高经济效益的一项重要的管理控制制度。营管理，提高经济效益的一项重要的管理控制制度。营管理，提高经济效益的一项重要的管理控制制度。（三）我国注册会计师审计的产生与发展（三）我国注册会计师审计的产生与发展（三）我国注册会计师审计的产生与发展（三）我国注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计也称民间审计、独立审计、社会审计，是依法独立从注册会计师审计也称民间审计、独立审计、社会审计，是依法独立从注册会计师审计也称民间审计、独立审计、社会审计，是依法独立从注册会计师审计也称民间审计、独立审计、社会审计，是依法独立从事委托审计业务和咨询业务的社会中介组织。由于市场经济发展滞后等因事委托审计业务和咨询业务的社会中介组织。由于市场经济发展滞后等因事委托审计业务和咨询业务的社会中介组织。由于市场经济发展滞后等因事委托审计业务和咨询业务的社会中介组织。由于市场经济发展滞后等因素的影响，我国独立审计晚于西方国家，我国独立审计是随着民族工业的素的影响，我国独立审计晚于西方国家，我国独立审计是随着民族工业的素的影响，我国独立审计晚于西方国家，我国独立审计是随着民族工业的素的影响，我国独立审计晚于西方国家，我国独立审计是随着民族工业的发展而产生的。发展而产生的。发展而产生的。发展而产生的。1918191819181918年初，时任中国银行总司长的谢霖向北洋政府农商部、年初，时任中国银行总司长的谢霖向北洋政府农商部、年初，时任中国银行总司长的谢霖向北洋政府农商部、年初，时任中国银行总司长的谢霖向北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文财政部递呈了执行会计师业务的呈文财政部递呈了执行会计师业务的呈文财政部递呈了执行会计师业务的呈文会计师暂行章程，同年会计师暂行章程，同年会计师暂行章程，同年会计师暂行章程，同年9 9 9 9月，月，月，月，北洋政府核准了该章程，颁布了我国第一部独立审计的法规北洋政府核准了该章程，颁布了我国第一部独立审计的法规北洋政府核准了该章程，颁布了我国第一部独立审计的法规北洋政府核准了该章程，颁布了我国第一部独立审计的法规会计师会计师会计师会计师暂行章程，并批准谢霖为中国第一位注册会计师。暂行章程，并批准谢霖为中国第一位注册会计师。暂行章程，并批准谢霖为中国第一位注册会计师。暂行章程，并批准谢霖为中国第一位注册会计师。第一节第一节第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展 上一页上一页下一页下一页返回返回同时，谢霖创办了我国第一家会计师事务所同时，谢霖创办了我国第一家会计师事务所同时，谢霖创办了我国第一家会计师事务所同时，谢霖创办了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所。正则会计师事务所。正则会计师事务所。正则会计师事务所。此后又逐步批准建立了一批会计师事务所，包括潘序伦会计师事务所，此后又逐步批准建立了一批会计师事务所，包括潘序伦会计师事务所，此后又逐步批准建立了一批会计师事务所，包括潘序伦会计师事务所，此后又逐步批准建立了一批会计师事务所，包括潘序伦会计师事务所，即后来的立信会计师事务所。即后来的立信会计师事务所。即后来的立信会计师事务所。即后来的立信会计师事务所。1925192519251925年，上海成立了会计师公会。经过年，上海成立了会计师公会。经过年，上海成立了会计师公会。经过年，上海成立了会计师公会。经过30303030多年的不断发展，到多年的不断发展，到多年的不断发展，到多年的不断发展，到1947194719471947年，全国已拥有注册会计师年，全国已拥有注册会计师年，全国已拥有注册会计师年，全国已拥有注册会计师2 6192 6192 6192 619人，建立了人，建立了人，建立了人，建立了一批会计师事务所，我国的独立审计事业已经初具规模。但是，由于政一批会计师事务所，我国的独立审计事业已经初具规模。但是，由于政一批会计师事务所，我国的独立审计事业已经初具规模。但是，由于政一批会计师事务所，我国的独立审计事业已经初具规模。但是，由于政局不稳，经济滞后等因素的影响，解放前我国的独立审计发展缓慢，对局不稳，经济滞后等因素的影响，解放前我国的独立审计发展缓慢，对局不稳，经济滞后等因素的影响，解放前我国的独立审计发展缓慢，对局不稳，经济滞后等因素的影响，解放前我国的独立审计发展缓慢，对社会影响并不大。社会影响并不大。社会影响并不大。社会影响并不大。解放初期，由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税，造成解放初期，由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税，造成解放初期，由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税，造成解放初期，由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税，造成极为恶劣的财政状况，当时中央政
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