审计理论与实务(整本书电子教案全书教学教程教学课件.pptx

审计理论与实务审计理论与实务21世纪高职高专精品教材世纪高职高专精品教材会计系列会计系列 审计概述1 1注册会计师审计审计的概念及分类会计师事务所及其业务范围注册会计师职业道德14523审计模式、审计测试及业务循环第一章审计概述引导案例 假设现在股市非常红火,你准备拿10万元人民币去购买股票。然而面对那么多的上市公司,你一时不知道购买哪一家的股票好,于是你就向朋友们请教。朋友小A给你支着儿,翻开中国证券报,查一下上市公司公布的财务会计报告,尤其注意看利润表,选一家每股利润最高的公司的股票去买,应该不会有风险。依照此方法,你选中了M公司的股票准备购买,因为M公司的股票每股利润是最高的。然而另外一位朋友小B提醒你,不要轻信公司财务会计报告上公布的信息,最好再看看同时公布的为M公司财务会计报告出具的审计报告,看看注册会计师是怎么说的。随后,你查到了M公司该年度的审计报告。审计报告中说,注册会计师对M公司发布的财务会计报告发表保留意见。这是什么意思呢?小B向你解释:这家公司的财务会计报告可能有问题,最好不要立即购买这家公司的股票。果然,没过多久,M公司的股票价格就开始大幅度下跌。你觉得很神奇,对于什么是审计、什么是注册会计师、注册会计师在会计师事务所干什么等问题产生了浓厚的兴趣。审计审计是由专职机构和人员是由专职机构和人员对被审计单位的对被审计单位的经济活动的真实性、经济活动的真实性、合法性和效益性合法性和效益性进行审查和评价的进行审查和评价的具有独立性的具有独立性的经济监督活动。经济监督活动。审计的工作方式审计的工作方式审查和评价审计的目标审计的目标注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计的主体审计的主体从事审计工作的专职机构和人员审计的本质特征审计的本质特征独立性审计的对象审计的对象被审计单位的经济活动第一节审计的概念及分类第一节审计的概念及分类按审计主体分类按审计主体分类&按审计目的和内容分类按审计目的和内容分类内部审计内部审计合规性审计合规性审计 民间审计民间审计(注注册册会会计计师师审审计、社会审计计、社会审计)经营审计经营审计 政府审计政府审计(国家审计国家审计)财务报表审计财务报表审计第一节审计的概念及分类第一节审计的概念及分类第二节注册会计师审计第二节注册会计师审计【产产生生】在1720年之前,已经有了民间审计这一行业,但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为,查尔斯斯内尔(Charles Snell)是世界上第一位民间审计人员,他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告,而英国南海公司的舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。为了监督公司管理层的经营管理活动,防止其徇私舞弊,保护投资者、债权人利益,避免南海公司案的重演,英国政府于1844年颁布了合股公司法案,规定股份公司必须设监察人,负责审查公司账目。1845年,又对合股公司法案进行修订,规定股份公司的账目必须经董事以外的独立会计师人员审计。于是,独立会计师业务得到迅速发展,独立会计师人数越来越多。此后,英国政府对一批精通会计业务、熟悉查账知识的会计师进行了资格确认。1853年,爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立,标志着注册会计师审计的诞生。第二节注册会计师审计第二节注册会计师审计【发发展展】从20世纪初开始,全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国,因此,美国的注册会计师审计得到了迅速发展,对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。在20世纪初期,由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透,企业同银行的利益关系更加紧密,银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据,于是美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计,即美国式注册会计师审计,审计方法也逐步从单纯的详细审计过渡到初期的抽样审计。这一时期,美国注册会计师审计的主要特点是:审计对象由会计账目扩大到资产负债表;审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查,判断企业信用状况;审计方法从详细审计初步转向抽样审计;审计报告使用人除企业股东外,扩大到债权人。从1929年到1933年,资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机,大批企业倒闭,投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平,产生了对企业利润表进行审计的客观要求。第二节注册会计师审计第二节注册会计师审计【发发展展】在这一时期,注册会计师审计的主要特点是:审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料;审计的主要目的是对财务报表发表审计意见,以确定财务报表的真实可靠,查错防弊转为次要目的;审计范围扩大到测试相关的内部控制,并以控制测试为基础进行抽样审计;审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者;审计准则开始拟订,审计工作向标准化、规范化过渡;注册会计师资格考试制度广泛推行,注册会计师专业素质普遍提高。第二次世界大战以后,经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展,跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展,形成了一批国际会计师事务所。现存的四大国际会计师事务所是普华永道、安永、毕马威、德勤。与此同时,审计技术也在不断发展,抽样审计方法得到普遍运用,风险导向审计方法得到推广,计算机辅助审计技术得到广泛采用。审计方法也从账项基础审计、制度基础审计发展为风险导向审计。这些都是注册会计师做的探索。第三节会计师事务所及其业务范围独资会计师事务所2341普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任公司合伙制会计师事务所会计师事务所的组织形式第三节会计师事务所及其业务范围合伙人(股东)2341项目经理主管审计师助理人员会计师事务所的组织结构发财务报表审阅业务财务报表审计业务历史财务信息之外的其他鉴证业务特殊目的审计业务第三节会计师事务所及其业务范围审审计计业业务务范范围围【注册会计师的资格认定注册会计师的资格认定】注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所。独立性、客观性、公正性专业胜任能力和应有关注保密职业行为：对社会公众、客户、同行的责任，其他责任技术准则ABCDE第四节注册会计师职业道德基基本本原原则则独立性专业胜任能保密审计收费佣金ABCDE第四节注册会计师职业道德具具体体要要求求F良好的职业行为第五节审计模式、审计测试及业务循环审计模式账项基础审计制度基础审计风险导向审计兴起时间20世纪30年代以前20世纪30年代以后20世纪80年代以后特征描述全面检查以制度评价导入审计重点,进而抽样审计在制度基础审计中全面渗透控制审计风险的意识与措施审计目的查错防弊鉴证目的、提高效率鉴证目的、提高效率、保护自我检查范围全面检查仅抽取极少量交易导入制度评价仅抽取极少量交易导入制度评价账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计差异一览表控控制制测测试试：通通常常按按照照业业务务循循环环采采用用审审计计抽抽样样的的方方法法进进行行,目目的的在在于于确确保保审审计计工作质量工作质量,提高审计工作效率。提高审计工作效率。交易、账户余额的实质性测试：既可交易、账户余额的实质性测试：既可以按财务报表项目组织实施以按财务报表项目组织实施,也可按业也可按业务循环组织实施。务循环组织实施。业务循环审计方法：按业务循环组织业务循环审计方法：按业务循环组织实施的方法。实施的方法。分项审计方法：按照财务报表项目的分项审计方法：按照财务报表项目的顺序进行审计的方法。顺序进行审计的方法。审计测试的内容审计测试的内容审计方法审计方法第五节审计模式、审计测试及业务循环第五节审计模式、审计测试及业务循环业务循环资产负债表相关项目利润表相关项目销售与收款循环应收账款、应收票据、长期应收款、预收款项、应交税费、其他应交款等主营业务收入、税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等购进与付款循环预付款项、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、应付票据、应付账款等管理费用等存货与仓储循环存货(包括在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品等)、应付职工薪酬等主营业务成本、生产成本、制造费用等筹资与投资循环交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、短期借款、长期借款、应付股利、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出等货币资金循环库存现金、银行存款、其他货币资金等业务循环与财务报表各个项目之间的对应关系表 审计程序与审计签约2 2审计程序审计目标审计业务约定条款123第二章审计程序与审计签约引导案例 假设你现在准备和朋友小李成立一家公司,双方各出资50万元。到相关部门领取营业执照时,需要提供经会计师事务所出具的验资证明,于是,小李建议去找一家会计师事务所出具验资报告。你和会计师事务所商谈以后,产生了疑问:如何才能明确界定会计师事务所和委托方各自的权利和义务呢?学会计的小李说,应该与会计师事务所签订一份书面约束文件,明确委托与受托关系、双方的责任以及报告的格式等事项。这份书面文件就是审计中提到的审计业务约定书,它是指会计师事务所与委托人双方共同签订的,据以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和审计范围、双方责任等事项的书面合同。那么,审计业务约定书应包括哪些内容呢?在签订时要注意哪些事项?它能否变更呢?第一节审计目标与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标对 财 务 报 表 整 体 是 否 不存 在 由 于 舞 弊 或 错 误 导致 的 重 大 错 报 获 得 合 理保 证,使 得 注 册 会 计 师 能够 对 财 务 报 表 是 否 在 所有 重 大 方 面 按 照 适 用 的财 务 报 告 编 制 基 础 编 制发表审计意见按 照 审 计 准 则 的 规 定,根据 审 计 结 果 对 财 务 报 表出 具 审 计 报 告,并 与 管 理层和治理层沟通审计总体目标审计总体目标&审计具体目标审计具体目标财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则按照中国注册会计师审计准则的有关规定,对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。在被审计单位治理层的监督下,按照现行的企业会计准则规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。财务报表审计属于鉴证业务,注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信度。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作,能够为财务报表整体不存在重大错报提供合理保证。完整性完整性存在或发生存在或发生权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊表达与披露表达与披露财务报表认定的分类财务报表认定的分类第一节审计目标第一节审计目标总体总体合理性合理性所有权所有权机械机械准确性准确性完整性完整性截止截止披露披露有效性有效性估价估价分类分类一一般般审审计计目目标标第一节审计目标【现现阶阶段段审审计计目目标标重重构构】现阶段的审计目标应该是:在鉴证公司治理结构的基础上验证财务报表的真实公允。注册会计师在审计过程中必须首先审查公司治理结构,看其是否存在重大缺陷,这是保证整个审计成功的基础。因为在未来的审计过程中,来自公司治理结构层面的审计风险将是注册会计师面临的主要审计风险。如果一个企业的治理结构不完善,就无法有效控制和监督代理人的行为,导致高昂的委托代理成本,管理层舞弊的可能性就会因为内部控制的弱化而增大,从而使审计风险成倍增加。相反,一个具有完善治理结构的企业不仅能够利用相关制度安排的互补性质,选择一种合理结构来降低委托代理成本和防止内部人控制,增加公司价值,还能有效地遏制审计风险增大的趋势,将审计风险控制在可以接受的范围之内。同时,还必须设计和实施一些专门的审计程序,分析、测试存在欺诈舞弊和非法行为的可能性,例如对内部控制制度完善性的分析和测试等。第二节审计程序第三节审计业务约定条款【审审计计的的前前提提条条件件】审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础,以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。管理层既包括管理层也包括治理层。注注册册会会计计师师只有通过实施下列工作并就执行审计工作的基础与管理层达成一致意见后,才承接或保持审计业务:(1)确定审计的前提条件存在。(2)确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师注册会计师应当:(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的。(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。管理层管理层的责任包括:(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映。(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,如记录、文件和其他事项等。向注册会计师提供审计所需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第三节审计业务约定条款注册会计师的责任注册会计师的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围管理层的责任管理层的责任提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明审审计计业业务务约约定定条条款款的的主主要要内内容容第三节审计业务约定条款【审审计计业业务务约约定定条条款款的的变变更更条条件件】在完成审计业务前,如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务,注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。如果审计业务约定条款发生变更,注册会计师应当与管理层就新的审计业务约定条款达成一致意见,并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议中。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:(1)在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定。(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。【承承接接审审计计业业务务时时的的其其他他考考虑虑】如果相关部门对涉及财务会计的事项做出补充规定,注册会计师在承接审计业务时应当确定该补充规定是否与财务报告编制基础存在冲突。如果存在冲突,注册会计师应当与管理层沟通补充规定的性质,并就下列事项之一达成一致意见:(1)在财务报表中做出额外披露能否满足补充规定的要求。(2)对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以做出相应修改。如果无法采取上述任何措施,按照中国注册会计师审计准则1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定,注册会计师应当确定是否有必要发表非无保留意见。第三节审计业务约定条款【承承接接审审计计业业务务时时的的其其他他考考虑虑】如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受,只有同时满足下列所有条件,注册会计师才能承接该项审计业务:(1)管理层同意在财务报表中做出额外披露,以避免财务报表产生误导。(2)在审计业务约定条款中明确,注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的规定,在审计报告中增加强调事项段,以提醒使用者关注额外披露;注册会计师在对财务报表发表的审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照(适用的财务报告编制基础)编制,公允反映了”等措辞,除非法律法规另有规定。如果不具备上述条件,但相关部门要求注册会计师承接该项审计业务,注册会计师应当:(1)评价财务报表误导的性质对审计报告的影响。(2)在审计业务约定条款中适当提及该事项。如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致,注册会计师应当评价:(1)使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证。(2)如果可能存在误解,审计报告中做出的补充解释是否能够减轻这种误解。如果认为审计报告中做出的补充解释不能减轻可能的误解,除非法律法规另有规定,注册会计师不应承接该项审计业务。按照相关部门的这类规定执行的审计工作,并不符合审计准则的要求。因此,注册会计师不应在审计报告中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。审计计划、审计重要性和审计风险3 3审计重要性审计计划审计风险123第三章审计计划、审计重要性和审计风险引导案例 注册会计师马吉和马祥最近十分郁闷,因为他们的客户永安公司已正式向法院申请破产。令他们不解的是,之前该公司似乎没有任何破产的征兆,他们对该公司上一年度财务报表发表的是无保留审计意见,出具了标准审计报告。他们在审计过程中完全遵循了审计准则的要求,实施了必要的审计程序,他们确信审计证据是充分的、适当的,审计意见也是恰当的。为什么会出现这种情况呢?同时,他们也意识到有一种“不祥之兆”。公司破产必然会给股东带来巨大的损失,为挽回损失,股东极有可能把他们所在的会计师事务所告上法庭,向他们索取赔偿,这在业界是司空见惯的事。值得庆幸的是,马吉和马祥所预感的“不祥”并未真正降临,他们的审计不存在任何过失,也不存在欺诈,永安公司破产的原因在于经营失败。马吉和马祥及他们所在的会计师事务所幸运地逃过了“一劫”。他们感触很多,审计的时候该如何防范风险呢?使审计业务以有效的方式实施,提高审计效率和效果。指导审计工作有步骤、按时间进行。有利于协调各方面的审计力量,指导审计人员以最低的成本,对重点审计领域实施最有效的审计程序,收集有力的审计证据。作用第一节审计计划审计计划是审计工作的行动指南,是审计人员为了完成审计业务,达到预期的审计目的,在具体执行审计程序之前所编制的工作计划,是审计决策方案的具体落实。1层次性2规范性3可操作性4科学性5灵活性6经济性第一节审计计划确定审计业务的特征确定审计业务的特征,以以界定审计范围。界定审计范围。考虑初步业务活动的结考虑初步业务活动的结果果,并考虑项目合伙人对并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与务时获得的经验是否与审计业务相关。审计业务相关。根据职业判断根据职业判断,考虑用以考虑用以指导项目组工作方向的指导项目组工作方向的重要因素。重要因素。确定执行业务所需资源确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范的性质、时间安排和范围。围。明确审计业务的报告目明确审计业务的报告目标标,以计划审计的时间安以计划审计的时间安排和所需沟通的性质。排和所需沟通的性质。第一节审计计划审计策略审计策略是审计人员根据确定的审计范围是审计人员根据确定的审计范围,对能够最有效实现审计目标的审计程序进行选择的基本思路和组织方式。对能够最有效实现审计目标的审计程序进行选择的基本思路和组织方式。在制定总体审计策略时在制定总体审计策略时,应该注意以下几个方面应该注意以下几个方面:1 12 23 3风险评估程序具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略制订的是依据总体审计策略制订的,且比总体审计策略更加详细且比总体审计策略更加详细,是对实施总体是对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。注册会计师应当为审计工作制订具体审计计划。具体审计计划应当包括如下内容注册会计师应当为审计工作制订具体审计计划。具体审计计划应当包括如下内容:计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序第一节审计计划第一节审计计划【审审计计过过程程中中对对计计划划的的更更改改】计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师在必要时应当对审计策略和具体审计计划做出更新和修改。审计过程可能分为不同阶段,通常,前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响,而在后面阶段的工作过程中,又可能发现需要对已制订的相关计划进行相应的更新和修改。通常来讲,这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如,对重要性水平修改,对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序(包括总体方案和拟实施的具体审计程序)的更新和修改等。一旦计划被更新和修改,审计工作也就应当进行相应修正。21对总体审计策略的记录对计划的重大修改的记录对具体审计计划的记录3第一节审计计划注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划,包括在审计工作过程中做出的任何包括在审计工作过程中做出的任何重大更改。重大更改。在记录的内容层面上来看在记录的内容层面上来看,包括以下几个方面的内容包括以下几个方面的内容:第一节审计计划【与与治治理理层层和和管管理理层层的的沟沟通通】与管理层和治理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系,从而使审计业务更易于执行和管理,提高审计效率与效果。注册会计师可以就审计计划工作的基本情况,与被审计单位治理层和管理层进行沟通。对此,注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通中的有关规定执行。沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时,注册会计师应当保持职业谨慎,以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。对重要性的判断是根据具体环境做出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响。如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则通常认为错报是重大的。含义含义含义含义含义含义第二节审计重要性审计重要性对重要性的评估需要运用职业判断重要性概念中的错报包括漏报重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性的概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的重要性的确定离不开具体环境第二节审计重要性审计重要性的运用审计重要性的运用注册会计师在计划审计工作时,重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度,超过这个允许的限度就要进一步实施审计程序,将审计风险降至可接受的低水平。在计划阶段确定重要性水平,可以分别从数量方面和性质方面考虑。从数量方面,注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次确定重要性水平。而金额不重要的错报从性质上看可能是重要的。评价审计结果时,重要性被看作是某一错报单独或连同汇总的错报,是否影响财务报表使用者判断和决策的标志。超过这一限度就要求被审计单位管理层调整财务报表项目,若被审计单位管理层拒绝注册会计师的调整建议,注册会计师应当考虑其对审计意见的影响。在审计计划阶段运用重要性原则确定审计程序的性质、时间和范围运用重要性原则在审计终结阶段评价审计结果第二节审计重要性初步判断重要性水平,即财务报表层的重要性水平确定总体审计风险根据审计风险模型导出每个账户和交易的检查风险确定每个账户或交易的重要性水平,即可容忍误差根据每个账户或交易的检查风险水平、可容忍误差及审计成本设计审计程序ABCDE第二节审计重要性审审计计重重要要性性审审计计风风险险审审计计证证据据反反向向对被审计单位及其经营环境的了解对被审计单位及其经营环境的了解审计的目标审计的目标,包括特定报告要求包括特定报告要求各类交易、账户余额、列报认定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平确定计划的重要性确定计划的重要性水平时应考虑的事项水平时应考虑的事项从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性第二节审计重要性从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性计划审计工作时对审计重要性的评估计划审计工作时对审计重要性的评估财务报表各项目的性质及相互关系财务报表各项目的性质及相互关系财务报表项目的金额及波动幅度财务报表项目的金额及波动幅度错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守债务契约或其他合同要求错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度的影响程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度第二节审计重要性【评价审计结果时对审计重要性的考虑】【评价审计结果时对审计重要性的考虑】(1)评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。这可能是因为环境的变化,或随注册会计师对被审计单位了解程度的增加而做出的改变。(2)如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于审计计划工作时确定的重要性水平,注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。(3)注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。(4)错报汇总数超过重要性水平时的处理。如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的,注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。(5)错报(或漏报)汇总数接近重要性水平时的处理。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平,注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加的审计程序,或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。第三节审计风险第三节审计风险财务报表存在重大错报时财务报表存在重大错报时,注册会计师注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。发表不恰当审计意见的可能性。审计风险重大错报风险财务报表整体层次认定层次固有风险控制风险检查风险第三节审计风险第三节审计风险审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险=审计风险审计风险/(/(固有风险固有风险控制风险控制风险)第三节审计风险第三节审计风险重大错报风险审计人员可接受的检查风险高低中中低高可接受的检查风险实质性测试的性质实质性测试的时间实质性测试的范围高分析性复核和交易测试为主期中审计为主较小样本、较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本、适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本、较多证据表3-5检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系表3-4审计风险各要素间变动关系第三节审计风险第三节审计风险充分运用分析程序充分运用分析程序合理确定职业风险基金计提比例合理确定职业风险基金计提比例恰当运用现代风险导向审计模型恰当运用现代风险导向审计模型加强审计人员素质及职业道德建设加强审计人员素质及职业道德建设正确对待人才流动问题正确对待人才流动问题审审计计风风险险控控制制的的对对策策审计方法4 4审计抽样审计技术方法12第四章审计方法引导案例 注册会计师王胜和李明接受了A公司董事会的委托,对A公司2018年的财务会计报告进行审计。A公司是一家拥有5 000名员工的大型企业,公司内部控制制度较为健全、有效,公司经济效益逐年递增,经营状况良好。该公司2016年和2017年的财务会计报告也由王胜和李明所在的会计师事务所进行审计,连续两年都出具了无保留意见的审计报告。注册会计师王胜和李明在了解了上述情况后,采用详查法,将各部门的所有业务都按从会计凭证、会计账簿到财务报表这一顺序进行审查。尽管两人付出了辛勤的劳动,但在审计业务约定书规定的时间内,只审查了A公司2018年15月的业务。A公司董事会决定与注册会计师王胜和李明所在的会计师事务所解除审计合同。第一节审计技术方法第一节审计技术方法 审计方法是指审计人员在审审计方法是指审计人员在审计过程中计过程中,为收集审计证据、实现为收集审计证据、实现审计目标而采用的专门方法和措审计目标而采用的专门方法和措施的总称。施的总称。审计方法可以分为审计方法可以分为审计战略审计战略方法方法和和审计技术方法审计技术方法两种。两种。本章主要阐述审计技术方法。本章主要阐述审计技术方法。审阅法其他相关资料的审阅原始凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅财务报表的审阅第一节审计技术方法第一节审计技术方法核对法账实核对证证核对证账核对账表核对第一节审计技术方法第一节审计技术方法验算法对其他书面资料有关数据的验算对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算对某些业务的计算结果进行验算对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算第一节审计技术方法第一节审计技术方法分析法比较分析法比率分析法第一节审计技术方法第一节审计技术方法顺顺查查法法是是指指按按照照会会计计核核算算的的处处理理顺顺序序,依依次次对对证证、账账、表表各各个个环环节节进进行行审审查查的方法。的方法。顺查法的优点是审查全面、不易发生遗顺查法的优点是审查全面、不易发生遗漏、方法简单、易于核对、结果精确。漏、方法简单、易于核对、结果精确。其缺点是面面俱到其缺点是面面俱到,容易忽视重大问题容易忽视重大问题,费时费力费时费力,工作量大。工作量大。逆查法的优点是既便于抓住问题的实逆查法的优点是既便于抓住问题的实质质,又可以节省人力和时间又可以节省人力和时间,提高工作提高工作效率。其缺点是不能全面地审查问题效率。其缺点是不能全面地审查问题,易有遗漏。易有遗漏。逆查法是指按照会计核算相反的处理逆查法是指按照会计核算相反的处理顺序顺序,依次对表、账、证各个环节进行依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。审查的方法。顺查法顺查法逆查法逆查法第一节审计技术方法第一节审计技术方法按按审查书审查书面面资资料的料的顺顺序分序分类类详详查查法法是是对对被被审审计计单单位位审审计计期期内内被被审审事事项项的的所所有有凭凭证证、账账簿簿、报报表表进进行行详详细审查的一种审计方法。细审查的一种审计方法。特点是特点是:对被审查期间的全部会计资料对被审查期间的全部会计资料和其反映的经济活动进行全面、详细和其反映的经济活动进行全面、详细的审查的审查,以查找其中的错弊为重要目标。以查找其中的错弊为重要目标。特点是特点是:根据被审查期内的审计对象的具根据被审查期内的审计对象的具体情况、审计目的和要求体情况、审计目的和要求,选取具有代表选取具有代表性的样本性的样本,然后根据抽取样本的审查结果然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性来推断总体的正确性,或推断其余未抽查或推断其余未抽查部分有无错弊。部分有无错弊。抽查法是指在被审计单位被审查期内特抽查法是指在被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中定审计事项的全部会计资料中,取部分资取部分资料进行审查料进行审查,根据审查结果推断全部资料根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。有无错弊的一种审计方法。详查法详查法抽查法抽查法第一节审计技术方法第一节审计技术方法按按审查书审查书面面资资料的数量分料的数量分类类盘存法调节法查询及函证法观察法鉴定法盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格及金额等实际情况,借以证实有关实物账户余额是否真实、正确,从中收集实物证据的一种方法。分为直接盘存和监督盘存两种形式。调节法是指在审查某个项目时,由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致,通过对有关数据进行增减调节,用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。是一种取得实物证据的方法。常用于对未达账项的调节和对财产物资的调节。查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为了证明被审计单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证的一种方法。分为肯定式函证和否定式函证两种。观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等,以获取审计证据的方法。适用面广,灵活性强,易发现疑问,但通常只能获得一些片面的感性资料,不足以独立形成审计判断,需要和其他方法结合使用。鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别,超过审计人员的能力和知识水平时,聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。第一节审计技术方法第一节审计技术方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法第一节审计技术方法第一节审计技术方法与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标对 财 务 报 表 整 体 是 否 不存 在 由 于 舞 弊 或 错 误 导致 的 重 大 错 报 获 得 合 理保 证,使 得 注 册 会 计 师 能够 对 财 务 报 表 是 否 在 所有 重 大 方 面 按 照 适 用 的财 务 报 告 编 制 基 础 编 制发表审计意见按 照 审 计 准 则 的 规 定,根据 审 计 结 果 对 财 务 报 表出 具 审 计 报 告,并 与 管 理层和治理层沟通证实客观事物的方法证实客观事物的方法统统计计抽抽样样是是指指同同时时具具备备下下列列特特征征的的抽抽样样方方法法:(1):(1)随随机机选选取取样样本本项项目目;(2);(2)运运用用概概率率论论评价样本结果评价样本结果,包括计量抽样风险。包括计量抽样风险。统统计计抽抽样样能能够够科科学学地地确确定定抽抽样样规规模模,并并且且审审计计对对象象总总体体中中各各项项目目被被抽抽取取的的机机会会均均等等,可可以以防防止止人人为为的的偏偏见见,保保证证审审计计结结论论在在规规定定的的可可靠靠程程度度上上和和一一定定的的精精确确度度之之内内做做出出。统统计计抽抽样样还还能能使使审审计计人人员员量量化化控控制制抽抽样样风风险险。但但统统计计抽抽样样的的技技术术性性较较强强,可可能能需需要要花花费费较较高成本来训练审计人员掌握这种技术。高成本来训练审计人员掌握这种技术。非非统统计计抽抽样样的的优优势势在在于于两两个个方方面面:一一是是简简单单易易行行;二二是是能能充充分分利利用用审审计计人人员员的的实实践践经经验验和和判判断断能能力力。其其缺缺点点是是审审计计人人员员全全凭凭主主观观标标准准和和个个人人经经验验来来确确定定样样本本规规模模,往往往往导导致致要要么么样样本本量量过过大大,浪浪费费了了人人力力和和时时间间,要要么么样样本本量量过过小小,容容易易得得出出错错误误的的审审计计结结论论。但但是是,非非统统计计抽抽样样只只要设计得当要设计得当,也可达到同统计抽样一样的效果。也可达到同统计抽样一样的效果。非统计抽样是指不同时具备统计抽样两个基本非统计抽样是指不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法。特征的抽样方法。统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样第二节审计抽样第二节审计抽样审计审计抽抽样样是指注册会是指注册会计师对计师对具有具有审计审计相关性的相关性的总总体体中低于百分之百的中低于百分之百的项项目目实实施施审计审计程序程序,使所有使所有抽抽样单样单元都有被元都有被选选取的机会取的机会,为为注册会注册会计师针对计师针对整个整个总总体得出体得出结论结论提供合理基提供合理基础础的一种方法。的一种方法。审计审计抽抽样样按决策的依据不同按决策的依据不同,可分可分为统计为统计抽抽样样和非和非统计统计抽抽样样。第二节审计抽样第二节审计抽样表4-7属性抽样与变量抽样的区别按照审计抽样目的分类按照审计抽样目的分类抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额010203审计目标审计抽样总体和抽样单元抽样风险与非抽样风险可信赖程度可容忍误差预期总体误差分层随机选样系统选样随意选样评价样本结果评价样本结果分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形