审计实务与案例全套教学课件.pptx

审计学：实务与案例1.计算机信息技术与审计主讲老师：主讲老师：目标目标 1-11-1了解计算机信息技术与财务报表的关系学习目标学习目标学习目标学习目标目标目标 1-21-2了解计算机信息技术对审计的影响目标目标 1-31-3熟悉计算机信息技术环境下财务报表审计目标目标目标 1-41-4目标目标 1-51-5目标目标 1-61-6目标目标 1-71-7掌握计算机信息技术环境下财务报表审计范围熟悉人工控制和自动控制的各自运用领域和优势掌握信息技术一般控制测试掌握信息技术应用控制测试目标目标 1-8 1-8掌握信息系统对控制风险和实质性程序的影响目标目标 1-1-9 9掌握利用计算机辅助审计技术和电子表格进行审计财务财务信息化未来发展十大趋势信息化未来发展十大趋势信息系统给企业编制和运用财务报表带来变化信息系统给企业编制和运用财务报表带来变化(1)计算机输入和输出设备代替了手工记录;(2)计算机显示屏和电子影像代替了纸质凭证;(3)计算机文档代替了纸质日记账和分类账;(4)灵活多样的报告代替了固定的定期报告;(5)以企业资源计划(ERP)、制造资源计划(MRP-)为代表的 企业信息系统的高度集成化,使得单独的财务系统不复存在,财务报表数据更加充分,信息实现实时共享;(6)任何一个错报都可能被放大,且传递速度快。计算机信息技术对审计的影响计算机信息技术对审计的影响 1.1.对审计线索的影响对审计线索的影响2.2.对审计技术手段的影响对审计技术手段的影响当面临不太复杂的当面临不太复杂的ITIT环境时环境时,比如在信息技术不会对传统的审比如在信息技术不会对传统的审计线索产生重大影响的情况下计线索产生重大影响的情况下,注册会计师可采取传统方式进行审注册会计师可采取传统方式进行审计计,即即“绕过计算机进行审计绕过计算机进行审计”。当面临较为复杂的。当面临较为复杂的ITIT环境时环境时,则需则需要要“穿过计算机进行审计穿过计算机进行审计”。3.3.对内部控制的影响对内部控制的影响4.4.对审计内容的影响对审计内容的影响5.5.对审计效率的影响对审计效率的影响6.6.对审计风险的影响对审计风险的影响7.7.对注册会计师的影响对注册会计师的影响计算机信息技术环境下财务报表审计目标计算机信息技术环境下财务报表审计目标信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定的财信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定的财务报表审计目标。执行财务报表审计工作的总体目标是务报表审计目标。执行财务报表审计工作的总体目标是:对财对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证合理保证,对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见告编制基础编制发表审计意见;按照审计准则的规定按照审计准则的规定,根据审根据审计结果对财务报表出具审计报告计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。并与管理层和治理层沟通。实务中实务中,财务报表审计一般目标分解为如下具体审计目标。财务报表审计一般目标分解为如下具体审计目标。实例1-1(多选题)在信息技术环境下,传统的人工控制日益被自动控制所替代的原因有()。A.自动控制可以处理大额、异常或偶发交易B.自动控制能够有效处理大流量交易及数据C.自动控制能够提高信息的及时性、准确性D.自动控制能够提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平计算机信息技术环境下财务报表审计范围计算机信息技术环境下财务报表审计范围 信息技信息技术环术环境下境下,出出现现了新的信息了新的信息载载体体,如网如网络络、磁、磁带带、磁、磁盘盘等。注册等。注册会会计师还计师还要要对对会会计电计电算化信息系算化信息系统统本身本身进进行行审计审计,包括包括对对会会计计信息系信息系统统的的开开发发与与设计设计、会、会计软计软件的程序、会件的程序、会计计信息系信息系统统的控制等的控制等进进行行审计审计。不同。不同的被的被审计单审计单位位,其流程和信息系其流程和信息系统统各具特点各具特点,注册会注册会计师计师制定制定审计计审计计划划时应时应据此包含不同的信息技据此包含不同的信息技术审计术审计内容。在内容。在计计划依划依赖赖自自动动控制或自控制或自动动信息系信息系统统生成的信息生成的信息时时,注册会注册会计师应计师应当适当当适当扩扩大信息技大信息技术审计术审计的范的范围围。信息技信息技术审计术审计的范的范围围与被与被审计单审计单位在位在业务业务流程及信息系流程及信息系统统方面的复方面的复杂杂度成正比度成正比,注册会注册会计师计师在制定在制定审计审计策略策略时时,需要需要结结合被合被审计单审计单位位业务业务流程流程复复杂杂度度,信息系信息系统统复复杂杂度度,系系统统生成的交易数量、信息和复生成的交易数量、信息和复杂计杂计算的数量以算的数量以及信息技及信息技术环术环境的境的规规模和复模和复杂杂度等四个方面度等四个方面,对对信息技信息技术审计术审计范范围进围进行适行适当的考当的考虑虑。信息系统测试范围 对对信息系信息系统统的依的依赖赖程度程度了解与了解与评评估估系系统环统环境境(是是/否否)验证验证人工控人工控制制(是是/否否)验证验证信息系信息系统应统应用控制用控制(是是/否否)了解、了解、验证验证信息系信息系统统一般控制一般控制(是是/否否)不依不依赖赖是是否否否否否否仅仅依依赖赖人工控制人工控制,此此类类人工控制不依人工控制不依赖赖信信息系息系统统所生成的信息或所生成的信息或报报告告是是是是否否否否仅仅依依赖赖人工控制人工控制,此此类类人工控制依人工控制依赖赖信息信息系系统统所生成的信息或所生成的信息或报报告告,审计审计需要通需要通过过实质实质性程序来性程序来验证验证控制有效性控制有效性是是是是否否否否同同时时依依赖赖人工及自人工及自动动控制控制是是是是是是是是信息技术一般控制审计信息技术一般控制审计 注册会计师应清楚记录信息技术一般控制与关键的自动应用控制及接口、关键的自动会计程序、关键手工控制使用的系统生成数据和报告，或生成手工日记账时使用系统生成的数据和报告的关系。由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对上述三个领域实施控制测试。信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。信息技术应用控制测试信息技术应用控制测试 信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节,和人工控制一和人工控制一样样,自动控制同样关注信息处理目标的四个要素自动控制同样关注信息处理目标的四个要素:完整性、准确性、授权完整性、准确性、授权和访问限制和访问限制,信息技术应用控制测试的目标及其程序。信息技术应用控制测试的目标及其程序。项目测试目标测试程序举例1完整性(1)检查顺序标号,以保证系统中每笔日记账都是唯一的,并且系统不会接受相同编号或者编号范围外的凭证。此时,需要系统提供一个有编号凭证的报告,如果存在例外,需要相关人员调查跟进。(2)编辑检查,以确保无重复交易录入,比如在发票付款时检查发票编号。2准确性(1)编辑检查,包括限制检查、合理性检查、存在性检查和格式检查等。(2)将客户、供应商、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较。3授权(1)测试交易流程是否包含恰当的授权。(2)将客户、供应商、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较。4访问限制(1)测试某些特殊的会计记录的访问是否经过数据所有者的正式授权。管理层必须定期检查系统的访问权限来确保只有经过授权的用户才能够拥有访问权限,并且符合职责分离原则。如果存在例外,应当进一步调查。(2)测试访问控制是否满足适当的职责分离的要求。(3)检查访问密码是否定期更换,并且在规定次数内不能重复;定期生成多次登录失败导致用户账号锁定的报告,管理层必须跟踪这些登录失败的具体原因。人工控制与自动控制的对比人工控制与自动控制的对比项目项目人工控制人工控制自动控制自动控制适用范适用范围围(1)(1)存在大额、异常或存在大额、异常或偶发的交易偶发的交易(2)(2)存在难存在难以界定、预计或预测的以界定、预计或预测的错误的情况错误的情况(3)(3)应对情应对情况的变化况的变化,需要对现有需要对现有的自动控制进行调整的自动控制进行调整(4)(4)监督自动化控制的监督自动化控制的有效性有效性(1)(1)需要处理大量的交易或数据时需要处理大量的交易或数据时(2)(2)需要提高信息的及时性、可需要提高信息的及时性、可获得性及准确性时获得性及准确性时(3)(3)需要深入分析信息时需要深入分析信息时(4)(4)需要加强对被审计需要加强对被审计单位政策和程序执行情况的监督时单位政策和程序执行情况的监督时(5)(5)需要降低控制被规避的风需要降低控制被规避的风险时险时(6)(6)需要通过对操作系统、应用程序系统和数据库系统实施需要通过对操作系统、应用程序系统和数据库系统实施安全控制安全控制,提高不相容职务分离的有效性时提高不相容职务分离的有效性时风险风险(1)(1)人工控制可能更容人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾易被规避、忽视或凌驾(2)(2)人工控制可能不具人工控制可能不具有一贯性有一贯性(3)(3)人工控制人工控制可能更容易产生简单错可能更容易产生简单错误或失误误或失误(1)(1)系统或程序未能正确处理数据系统或程序未能正确处理数据,或处理了不正确的数据或处理了不正确的数据,或两或两种情况并存种情况并存(2)(2)在未得到授权的情况下访问数据在未得到授权的情况下访问数据,可能导致数据的可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改毁损或对数据不恰当的修改,包括记录未经授权或不存在的交易包括记录未经授权或不存在的交易,或不正确地记录了交易或不正确地记录了交易(3)(3)多个用户同时访问同一数据库可能会多个用户同时访问同一数据库可能会造成特定风险造成特定风险(4)(4)技术人员可能获得超越其职责的数据访问权限技术人员可能获得超越其职责的数据访问权限,破坏系统应有的职责分工破坏系统应有的职责分工(5)(5)未经授权改变主文档的数据未经授权改变主文档的数据(6)(6)未经未经授权改变系统或程序授权改变系统或程序(7)(7)未能对系统或程序做出必要的修改未能对系统或程序做出必要的修改(8)(8)不不恰当的人为干预恰当的人为干预,或人为绕过自动控制或人为绕过自动控制(9)(9)数据丢失的风险或不能数据丢失的风险或不能访问所需要的数据访问所需要的数据,如系统瘫痪如系统瘫痪 实例1-2(单选题)下列有关信息技术对审计过程的影响的提法中,不正确的是()。A.信息技术在企业中的应用会改变注册会计师制定的审计目标B.系统的设计和运行会对了解业务流程和控制产生直接影响C.系统的设计和运行会对评价审计风险产生直接影响D.在高度电算化的信息环境中,业务活动和业务流程引发了新的风险,从而使具体控制活动的性质有所改变14实例实例1-3(1-3(单选题单选题)下列各项中下列各项中,有关数据分析的说法正确的是有关数据分析的说法正确的是()。A.A.数据分析仅应用于审计业务数据分析仅应用于审计业务B.B.数据分析可以使非专业人员以图形化的方式方便快速查看结果数据分析可以使非专业人员以图形化的方式方便快速查看结果C.C.数据分析工具不能提高审计质量数据分析工具不能提高审计质量D.D.数据分析工具可以用于分析性程序数据分析工具可以用于分析性程序,但不能用于控制测试但不能用于控制测试实例实例1-4(1-4(分析题分析题)今明会计师事务所今明会计师事务所 本文的实例均源自实践本文的实例均源自实践,但为了保密但为了保密,公司名称统一用华兴公司、晋美公公司名称统一用华兴公司、晋美公司、甲公司、司、甲公司、A A公司等代替公司等代替,事务所名称统一用今明会计师事务所、金华会计师事务所等代替。事务所名称统一用今明会计师事务所、金华会计师事务所等代替。人名统一用李明、张伟等代替。尽管使用统一的代名词人名统一用李明、张伟等代替。尽管使用统一的代名词,但每个实例都是独立的。但每个实例都是独立的。为了提高审为了提高审计效率和审计规范性计效率和审计规范性,购买了一套年度财务报表的审计软件。项目经理李明带队运用审计软件购买了一套年度财务报表的审计软件。项目经理李明带队运用审计软件进行年报审计一年后进行年报审计一年后,提出了如下需要思考的问题提出了如下需要思考的问题:(1)(1)注册会计师原来在审计现场忙于抽取凭证和检查会计账簿注册会计师原来在审计现场忙于抽取凭证和检查会计账簿,现在到审计现场现在到审计现场,首先协商解决首先协商解决的是采集哪些数据以及采集数据的接口问题的是采集哪些数据以及采集数据的接口问题,然后就是然后就是“倒数据倒数据”。由于企业会计软件系统不。由于企业会计软件系统不同同,会计数据格式五花八门会计数据格式五花八门,会计数据的采集及转化成为利用审计软件进行审计的关键会计数据的采集及转化成为利用审计软件进行审计的关键,但如何但如何控制会计数据的采集及转化的风险呢控制会计数据的采集及转化的风险呢?(2)(2)审计华兴公司年度财务报表时审计华兴公司年度财务报表时,华兴公司的会计人员告诉李明他们安装了一种对顾客应收账华兴公司的会计人员告诉李明他们安装了一种对顾客应收账款和账龄进行分析的程序款和账龄进行分析的程序,用以分析应收账款账龄及其可收回性用以分析应收账款账龄及其可收回性,建议李明直接采集该计算机生建议李明直接采集该计算机生成的应收账款账龄资料。李明决定用该公司应收账款数据文件的电子副本采集数据成的应收账款账龄资料。李明决定用该公司应收账款数据文件的电子副本采集数据,利用事务利用事务所的审计软件重新计算应收账款账龄所的审计软件重新计算应收账款账龄,结果发现测试结果与公司计算的账龄存在重大差异结果发现测试结果与公司计算的账龄存在重大差异,追查追查原因发现华兴公司程序员的错误导致了公司在计算账龄软件的设计上存在错误。此后原因发现华兴公司程序员的错误导致了公司在计算账龄软件的设计上存在错误。此后,李明对李明对计算机生成的数据不敢信赖计算机生成的数据不敢信赖,每次都坚持从被审计单位最原始的数据库采集会计数据。在年报每次都坚持从被审计单位最原始的数据库采集会计数据。在年报审计中审计中,被审计单位计算机生成的数据如何才能让人信赖呢被审计单位计算机生成的数据如何才能让人信赖呢?阅读阅读p16p16的案例分析，分组讨论并提交案例分析报告。的案例分析，分组讨论并提交案例分析报告。要求：要求：1.1.分组利用头脑风暴的方法，把所有观点列示记录下来。分组利用头脑风暴的方法，把所有观点列示记录下来。每个人都要发言，但每次只能一人发言，不要重复别人观点；每个人都要发言，但每次只能一人发言，不要重复别人观点；追求数量、追求创意；追求数量、追求创意；有人发言时不许质疑、不许批评、不许有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；打断；要按发言人的原话列示。要按发言人的原话列示。2.2.汇总小组讨论，形成小组讨论观点，用汇总小组讨论，形成小组讨论观点，用wordword文档发到老师文档发到老师邮箱，作为评价案例讨论小组过程成绩的依据。邮箱，作为评价案例讨论小组过程成绩的依据。课后作业课后作业审计学：实务与案例2.承接审计业务主讲老师：主讲老师：目标目标 2 2-1-1了解业务承接的两大目标及其基本程序了解业务承接的两大目标及其基本程序学习目标学习目标目标目标 2 2-3-3熟悉如何初步了解和评价客户熟悉如何初步了解和评价客户目标目标 2 2-3-3掌握前后任注册会计师沟通的程序与内容掌握前后任注册会计师沟通的程序与内容目标目标 2 2-5-5掌握如何利用其他注册会计师的工作目标目标 2 2-4-4掌握如何利用专家的工作掌握如何利用专家的工作目标目标 2 2-6-6目标目标 2 2-7-7掌握初步评估舞弊的相关内容熟悉审计业务约定书的基本内容、重签与变更审查目标客户，确定是否承接业务 说服客户聘用注册会计师业务承接的目标在进行业务承接的决策中，接受客户和为客户所接受有何不同？在进行业务承接的决策中，接受客户和为客户所接受有何不同？讨论讨论 创建业务 问题：当决定承接一单业务，你如何对待这单业务？不就是一单业务吗？财富的开始，价值的不同体现！初步业务活动初步业务活动1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托,注册会计师均应当考虑下列主要事项,以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：(1)被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信;(2)项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源;(3)会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2.2.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况3.3.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书实例实例2-1(2-1(单选题单选题)下列各项中下列各项中,不属于初步业务活动内容的是不属于初步业务活动内容的是()。A.A.运用分析程序评估重大错报风险运用分析程序评估重大错报风险B.B.在承接业务前与前任注册会计师沟通在承接业务前与前任注册会计师沟通C.C.评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况D.D.及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书审计业务承接的实务流程 实例实例2-2(2-2(分析题分析题)李明原来是华兴保险公司风控部门的员工李明原来是华兴保险公司风控部门的员工,203,203年加盟今明会计师事务所作为合伙人年加盟今明会计师事务所作为合伙人,同时给今明会计师事务所带来同时给今明会计师事务所带来为华兴保险公司建立健全内部控制体系的业务。华兴保险公司和今明会计师事务所合作两年来很愉快为华兴保险公司建立健全内部控制体系的业务。华兴保险公司和今明会计师事务所合作两年来很愉快,206,206年适逢年适逢华兴保险公司要更换注册会计师华兴保险公司要更换注册会计师,在李明的沟通和协调下在李明的沟通和协调下,华兴保险公司拟聘请今明会计师事务所审计华兴保险公司华兴保险公司拟聘请今明会计师事务所审计华兴保险公司206206年度财务报表。由于内部控制的管理咨询业务是审计一部注册会计师贾玲作为审计项目组负责人组织审计小组年度财务报表。由于内部控制的管理咨询业务是审计一部注册会计师贾玲作为审计项目组负责人组织审计小组承办的承办的,考虑到独立性的要求考虑到独立性的要求,事务所指派审计二部负责华兴保险公司事务所指派审计二部负责华兴保险公司206206年的年报审计工作。年的年报审计工作。审计二部的注册会计师张伟作为年报审计项目负责人从审计二部抽调人员组织审计小组审计二部的注册会计师张伟作为年报审计项目负责人从审计二部抽调人员组织审计小组,评价注册会计师胜任能力和评价注册会计师胜任能力和独立性时发现独立性时发现:(1)(1)整个审计组成员除了项目合伙人李明曾在保险公司工作过整个审计组成员除了项目合伙人李明曾在保险公司工作过,其他成员均没有审计保险公司的经验其他成员均没有审计保险公司的经验(审计二部原来是审计二部原来是以审计商品流通业务为主的业务部门以审计商品流通业务为主的业务部门),),需要利用精算师的工作。需要利用精算师的工作。(2)(2)两年前项目合伙人李明曾在华兴保险公司工作过两年前项目合伙人李明曾在华兴保险公司工作过,也参与过事务所为华兴保险公司提供的内部控制咨询服务。也参与过事务所为华兴保险公司提供的内部控制咨询服务。评价华兴保险公司的情况时发现评价华兴保险公司的情况时发现:(1)(1)华兴保险公司华兴保险公司206206年濒临破产年濒临破产,由中国保险保障基金有限责任公司注资重组了新一届董事会及其管理层由中国保险保障基金有限责任公司注资重组了新一届董事会及其管理层,提出了提出了“二次创业二次创业”的发展战略。尚没有发现新一届董事会及其管理层在诚信上存在问题。的发展战略。尚没有发现新一届董事会及其管理层在诚信上存在问题。(2)206(2)206年扭亏为盈年扭亏为盈,实现净利润实现净利润8.538.53亿元亿元,偿付能力充足率为偿付能力充足率为-125%,-125%,尽管华兴保险公司偿付能力大幅改善尽管华兴保险公司偿付能力大幅改善,但是仍然但是仍然远远不能满足监管要求。远远不能满足监管要求。(3)206(3)206年在改聘注册会计师的同时也改聘了提供精算咨询服务的中介机构。年在改聘注册会计师的同时也改聘了提供精算咨询服务的中介机构。要求要求:请分析今明会计师事务所是否应当承接该业务请分析今明会计师事务所是否应当承接该业务?如果承接该业务如果承接该业务,会计师事务所应当注意什么会计师事务所应当注意什么?实例实例2-3(2-3(单选题单选题)下列有关注册会计师的外部专家的说法中下列有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的是错误的是()。A.A.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求B.B.外部专家不是审计项目组成员外部专家不是审计项目组成员C.C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束D.D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿实例实例2-4(2-4(分析题分析题)注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司206206年度财务报表。在初步评价舞弊风险时年度财务报表。在初步评价舞弊风险时,注册会计师注意到下列事项注册会计师注意到下列事项:1.1.甲公司拥有甲公司拥有3 3家子公司家子公司,分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,5%,但甲公司董事会仍要求管理层将但甲公司董事会仍要求管理层将206206年主营业务收入增长年主营业务收入增长率确定为率确定为8%8%。管理层编制的甲公司。管理层编制的甲公司206206年度财务报表显示年度财务报表显示,已按计划实现收入。已按计划实现收入。2.2.甲公司管理层除领取固定工资外甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入计划的情况挂钩。其奖金金额与当年完成主营业务收入计划的情况挂钩。3.2063.206年年1212月月1414日日,甲公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料甲公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料,获悉至当日为止当年已累计获悉至当日为止当年已累计取得取得90759075万元的营业收入。从万元的营业收入。从1212月月1515日开始日开始,总经理亲自参与销售部门的工作总经理亲自参与销售部门的工作,并以诱人的优惠赊销条款并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于吸引新、老客户于206206年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引,提前签订了销售合同。提前签订了销售合同。对于对于1212月中旬以后发生的赊销业务月中旬以后发生的赊销业务,信用管理部门根据总经理的要求信用管理部门根据总经理的要求,一律不进行信用审查一律不进行信用审查;开具销售发票开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示及记录销售的财务人员根据总经理的批示,直接根据销售单开出销售发票并登记入账。直接根据销售单开出销售发票并登记入账。4.2064.206年底年底,A,A公司对于公司对于204204年年3 3月公司预付四川宏山建设工程有限公司月公司预付四川宏山建设工程有限公司(以下简称四川宏山以下简称四川宏山)的工程款的工程款1.11.1亿元做了坏账损失处理。原因是根据国家企业信用信息公示系统查询到的情况亿元做了坏账损失处理。原因是根据国家企业信用信息公示系统查询到的情况,四川宏山自四川宏山自204204年起年起连续连续3 3年均未按规定参与企业年度检验年均未按规定参与企业年度检验,且在当地工商局发布限期年检公告、催检公告且在当地工商局发布限期年检公告、催检公告,并向其送达了催检并向其送达了催检信函后信函后,仍未按规定要求参与企业年度检验仍未按规定要求参与企业年度检验,由此导致四川宏山被吊销了营业执照。追问由此导致四川宏山被吊销了营业执照。追问204204年预付款项年预付款项事情事情,财务人员支支吾吾不方便说。财务人员支支吾吾不方便说。要求要求:针对事项针对事项14,14,分析甲公司是否存在舞弊风险因素分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。并简要说明理由。审计的前提条件审计的前提条件为了确定审计的前提条件是否存在为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当注册会计师应当:(1)(1)确定管理层在编制财务报表时采用的确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础财务报告编制基础是不是可接受的。是不是可接受的。注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,应当考应当考虑的因素包括虑的因素包括:(2)(2)就管理层就管理层认可并理解其责任认可并理解其责任与管理层达成一致意见。与管理层达成一致意见。管理层的责任包括管理层的责任包括:1)1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映并使其实现公允反映(如适用如适用););2)2)设计、执行和维护必要的内部控制设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报致的重大错报;3)3)向注册会计师向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项如记录、文件和其他事项),),向注册会计师提供审计所需要向注册会计师提供审计所需要的其他信息的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。签约前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围（2）初步了解被审计单位的基本情况（3）评价会计师事务所的胜任能力a评价执行审计的能力;b评论独立性;c保持应有谨慎的能力（4）商议审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（1 1）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；（2 2）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；及报告的格式；（3 3）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。在各签约主体之间即具有法律约束力。实例实例2-5(2-5(多选题多选题)为确定审计的前提条件是否存在为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中下列各项中,注册会计师应当执行注册会计师应当执行的工作有的工作有()。A.A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是不是可确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是不是可接受的接受的B.B.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为C.C.确定被审计单位的内部控制是否有效确定被审计单位的内部控制是否有效D.D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任审计业务约定书审计业务约定书甲方：甲方：ABCABC股份有限公司股份有限公司乙方：乙方：会计师事务所会计师事务所兹由甲方委托乙方对兹由甲方委托乙方对201201年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标一、业务范围与审计目标二、甲方的责任与义务二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务三、乙方的责任和义务四、审计收费四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间六、本约定书的有效期间七、约定事项的变更七、约定事项的变更八、终止条款八、终止条款九、违约责任九、违约责任 十、适用法律和争议解决十、适用法律和争议解决十一、双方对其他有关事项的约定十一、双方对其他有关事项的约定授权代表：（签章）授权代表：（签章）授权代表：（签章）授权代表：（签章）二二 年年月月日日 二二 年年月月日日 审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容（1 1）财务报表审计的目标。）财务报表审计的目标。（2 2）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。（3 3）详细说明审计工作的范围）详细说明审计工作的范围,包括提及适用的法律法规、审计准则包括提及适用的法律法规、审计准则,以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。（4 4）对审计业务结果的其他沟通形式。）对审计业务结果的其他沟通形式。（5 5）注册会计师按照中国注册会计师审计准则第）注册会计师按照中国注册会计师审计准则第15041504号号在审在审计报告中沟通关键审计事项的规定计报告中沟通关键审计事项的规定,在审计报告中确定沟通关键审在审计报告中确定沟通关键审计事项的要求。计事项的要求。（6 6）说明由于审计和内部控制的固有限制）说明由于审计和内部控制的固有限制,即使审计工作按照审计准即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行则的规定得到恰当的计划和执行,仍不可避免地存在某些重大错报未仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。被发现的风险。（7 7）计划和执行审计工作的安排）计划和执行审计工作的安排,包括审计项目组的构成。包括审计项目组的构成。待续待续（8 8）管理层确认将提供书面声明。）管理层确认将提供书面声明。（9 9）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息带信息,以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。（1010）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。间注意到的可能影响财务报表的事实。（1111）收费的计算基础和收费安排。）收费的计算基础和收费安排。（1212）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容需要重签审计业务约定书的情形需要重签审计业务约定书的情形(1)(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。(2)(2)需要修改约定条款或增加特别条款。需要修改约定条款或增加特别条款。(3)(3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。(4)(4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。(5)(5)法律法规的规定。法律法规的规定。(6)(6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。发生变化。(7)(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。(8)(8)其他报告要求发生变化。其他报告要求发生变化。审计业务变更的原因下列原因可能导致被审计单位要求变更业务:(1)情况变化对审计服务的需求产生影响。(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。(3)管理层施加的或是其他情况引起的审计范围受到限制。如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。变更审计业务的处理如果认为变更业务具有合理的理由,并且按照审计准则的规定,已实施的审计工作也适用于变更后的业务,注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。为避免引起报告使用者的误解,报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。不同意变更业务的处理如果没有合理的理由,注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务,被审计单位又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:(1)在适用的法律法规允许的情况下解除业务约定。(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。实例实例2-6(2-6(多选题多选题)对于以下被审计单位要求变更业务对于以下被审计单位要求变更业务,你认为适当的有你认为适当的有()。A.A.企业为了公开发行股票需要进行审计企业为了公开发行股票需要进行审计,由于情况变化由于情况变化,该企业决定不再上市该企业决定不再上市,因此要求将审计业务变因此要求将审计业务变更为保证程度较低的审阅业务更为保证程度较低的审阅业务B.B.某广告公司在与其客户就广告项目签约时某广告公司在与其客户就广告项目签约时,约定广告公司发生的与该项目有关的支出均由该客户承约定广告公司发生的与该项目有关的支出均由该客户承担。根据这一约定担。根据这一约定,广告公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计。但在审计过程中广告公司聘请注册会计师对其财务报表进行审计。但在审计过程中,广告公司了解广告公司了解到注册会计师审计的目标是对财务报表整体的合法性和公允性发表意见到注册会计师审计的目标是对财务报表整体的合法性和公允性发表意见,而不是对客户关心的事项进而不是对客户关心的事项进行特别报告。广告公司在与其客户沟通之后行特别报告。广告公司在与其客户沟通之后,提出将审计业务变更为对特定支出明细表执行商定程序提出将审计业务变更为对特定支出明细表执行商定程序业务业务C.C.在审计实施过程中在审计实施过程中,注册会计师无法通过函证等程序对应收账款期末余额获取充分、适当的审计证注册会计师无法通过函证等程序对应收账款期末余额获取充分、适当的审计证据。为避免注册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告据。为避免注册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告,被审计单位要求注册会计师将约定被审计单位要求注册会计师将约定的审计业务变更为审阅业务的审计业务变更为审阅业务D.D.在签订年报审计业务约定书后在签订年报审计业务约定书后,注册会计师发现被审计单位缺乏会计规范注册会计师发现被审计单位缺乏会计规范,尚不存在会计账簿与报表尚不存在会计账簿与报表,建议企业将约定的年报审计业务变更为提供代编财务报表的服务业务建议企业将约定的年报审计业务变更为提供代编财务报表的服务业务签署审计业务约定书签署审计业务约定书阅读阅读p p29-37创建业务形成的审计工作底稿，用自己的话描述以下问题创建业务形成的审计工作底稿，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：（不能照本宣科）：1.1.给审计业务约定书下个定义。给审计业务约定书下个定义。2.2.阅读阅读p p29-36审计业务约定书的范例，描述一下审计业务约定书主要审计业务约定书的范例，描述一下审计业务约定书主要包括的内容有哪些？