医疗企业常见涉税问题处理及风险规避.pptx

税企间常见税企间常见75个涉税争个涉税争议问题处理及风险躲避议问题处理及风险躲避医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第1页主要收获主要收获v一、了解税收征管中存在主要问题，躲避税收风一、了解税收征管中存在主要问题，躲避税收风险险v二、深入了解税收政策，正确了解和利用税收政二、深入了解税收政策，正确了解和利用税收政策策v三、从税收专业人员角度释疑现实税收疑难问题，三、从税收专业人员角度释疑现实税收疑难问题，交流分析各项税务处理技巧交流分析各项税务处理技巧医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第2页主要内容主要内容v一、企业所得税方面存在问题一、企业所得税方面存在问题v二、个人所得税方面存在问题二、个人所得税方面存在问题v三、增值税方面存在问题三、增值税方面存在问题v四、营业税方面存在问题四、营业税方面存在问题 v五、其它税收方面存在问题五、其它税收方面存在问题v六、纳税义务发生时间方面存在问题六、纳税义务发生时间方面存在问题 v七、执法程序税务处罚方面存在问题七、执法程序税务处罚方面存在问题医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第3页开篇语开篇语v1 1、从我国税务机关在行政诉讼中高败诉率分析、从我国税务机关在行政诉讼中高败诉率分析v 1998 1998年至年至4 4年间全国共发生税务机关诉讼案年间全国共发生税务机关诉讼案61546154起，其中税务机关胜诉率仅占起，其中税务机关胜诉率仅占30%30%左右。左右。19991999年和，税务机关行政诉讼败诉率分别为年和，税务机关行政诉讼败诉率分别为66%66%和和82%82%。税务行政败诉率高现象已经引发多方关注。税务行政败诉率高现象已经引发多方关注。v 近几年虽略有下降，但也在近几年虽略有下降，但也在50%50%左右。给纳税左右。给纳税人带来税收风险。人带来税收风险。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第4页v2 2、从税收政策复杂性分析、从税收政策复杂性分析v 1994 1994年我国进行了全方面、结构性税制改革，年我国进行了全方面、结构性税制改革，改革后我国现行税制由改革后我国现行税制由1919种税组成，详细有：增种税组成，详细有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、耕印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、耕地占用税、契税。据初步统计，至止中央公布税地占用税、契税。据初步统计，至止中央公布税法法规法法规60006000多条。多条。v 不可防止存在了解和利用差异和错误，造成不可防止存在了解和利用差异和错误，造成纳税不确定性。纳税不确定性。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第5页v3 3、现实案例分析之一、现实案例分析之一v W W企业一期工程最早由苏州企业一期工程最早由苏州J J企业开发，后变成企业开发，后变成烂尾楼，苏州烂尾楼，苏州J J企业将此烂尾楼以企业将此烂尾楼以16501650万（含土地万（含土地成本）转让给上海成本）转让给上海H H企业，上海企业，上海H H企业将此烂尾楼中企业将此烂尾楼中土地作价土地作价800800万元作为投资款，投资成立了万元作为投资款，投资成立了W W企业。企业。一个月后，用现金增资一个月后，用现金增资12001200万元，使注册资本到达万元，使注册资本到达万元。然后，上海万元。然后，上海H H企业又将企业又将W W企业股权作价万元、企业股权作价万元、烂尾楼作价烂尾楼作价21002100万元，一并转让给上海万元，一并转让给上海A A企业。企业。v税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成本。成本。H H企业将股权中企业将股权中800800万开具了单位名称为项目万开具了单位名称为项目转让费发票，造成转让费发票，造成W W企业列支企业列支29002900万元开发成本中，万元开发成本中，土地成本重复列支土地成本重复列支800800万元。万元。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第6页v现实案例分析之二现实案例分析之二v某商贸有限企业虚开增值税专用发票案某商贸有限企业虚开增值税专用发票案v（一）违法事实和作案伎俩（一）违法事实和作案伎俩v 某企业虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限某企业虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限企业等企业等1414家单位共计家单位共计124124份，价税累计份，价税累计1013.241013.24万元，万元，税额税额147.23147.23万元。万元。v（二）处理结果（二）处理结果v1 1依据税法要求，对某企业追缴增值税依据税法要求，对某企业追缴增值税147.22147.22万万元，并按要求加收滞纳金，依据中华人民共和国元，并按要求加收滞纳金，依据中华人民共和国发票管理方法第三十六条第一款第（三）项、第发票管理方法第三十六条第一款第（三）项、第三十九条要求，处以罚款三十九条要求，处以罚款147.22147.22万元。万元。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第7页一、企业所得税方面存在问题一、企业所得税方面存在问题v1.1.权责发生制标准利用存在问题权责发生制标准利用存在问题v（1 1）新所得税法第九条新所得税法第九条v 企业应纳税所得额计算，以权责发生制为标企业应纳税所得额计算，以权责发生制为标准，属于当期收入和费用，不论款项是否收付，准，属于当期收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，均作为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有要求除外。要求除外。v（2 2）国税发国税发084084号号：税前扣除确实认普通应：税前扣除确实认普通应遵照以下标准遵照以下标准：权责发生制标准。即纳税人应在权责发生制标准。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。费用发生时而不是实际支付时确认扣除。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第8页v1.1.企业按权责发生制标准基于已确认收入合理预企业按权责发生制标准基于已确认收入合理预提各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章提各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有要求外，均能够扣除；等另有要求外，均能够扣除；2.2.企业基于资产情况提取各项减值、跌价或风险企业基于资产情况提取各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有要求外，一律不得扣除。有要求外，一律不得扣除。v详细利用方面：详细利用方面：v计税工资计税工资v预提利息费用预提利息费用v预提水电费用预提水电费用v其它已经实际发生、实际支付还未取得发票成本其它已经实际发生、实际支付还未取得发票成本费用支出等费用支出等医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第9页v2.2.视同销售计税基础调整存在问题视同销售计税基础调整存在问题v国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶地价计算缴纳企业所得税问题批复（国税函地价计算缴纳企业所得税问题批复（国税函172172号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶地价号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给原住户，在计算缴纳企业所得税时，对款赔偿给原住户，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价赔偿房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参考同期同类房屋市场价格确定。值或参考同期同类房屋市场价格确定。v假如：成本假如：成本8080，售价，售价100.100.v视同销售怎样调增应纳税所得额？调增视同销售怎样调增应纳税所得额？调增8080还是还是100100，或是其它？，或是其它？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第10页v举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A A与换与换入资产入资产B B公允价值相同，为公允价值相同，为8080万元。换出资产账面万元。换出资产账面价值为价值为5050万元，不含有商业实质。会计处理万元，不含有商业实质。会计处理v借：资产借：资产B 50B 50v 应交税金应交税金-进项税金进项税金 13.6 13.6v贷：资产贷：资产A 50A 50v 应交税金应交税金-小项税金小项税金 13.6 13.6v税务机关意见税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额所得额3030万元。万元。v问题：问题：v 企业销售企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，怎样结资产）时，怎样结转成本？税法允许结转成本是转成本？税法允许结转成本是5050还是还是8080？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第11页v比如比如v 某企业领用自产汽车某企业领用自产汽车1 1台，台，该汽车售价该汽车售价8080万元，万元，成本成本5050万元（均为不含税价）万元（均为不含税价）。企业按要求进行。企业按要求进行了视同销售处理，按了视同销售处理，按3030万元应纳税所得额补缴了万元应纳税所得额补缴了所得税，按照会计制度要求结转了所得税，按照会计制度要求结转了5050万元固定资万元固定资产。产。v 即使企业对汽车核实会计成本为即使企业对汽车核实会计成本为5050万元，但万元，但因为企业已经按照因为企业已经按照8080万元进行了视同销售纳税调万元进行了视同销售纳税调整，其计税成本实际上为整，其计税成本实际上为8080万元，所以应该按照万元，所以应该按照8080万元作为计提折旧依据，而企业按照会计成本万元作为计提折旧依据，而企业按照会计成本计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所得税。计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所得税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第12页v新企业所得税法新企业所得税法v 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职员福利或者利润分配等用途，应该视同销售品、职员福利或者利润分配等用途，应该视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有要求除外。务主管部门另有要求除外。v企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。v思索分析：企业捐赠视同销售怎样处理？思索分析：企业捐赠视同销售怎样处理？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第13页v国发国发2121号号v1.1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或对单位和个体经营者将自产、委托加工或购置货物经过公益性社会团体、县级以上人民政购置货物经过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地域，府及其部门无偿捐赠给受灾地域，免征增值税、免征增值税、城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人经过公益性社会团体、县级对企业、个人经过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地域捐赠，允许在以上人民政府及其部门向受灾地域捐赠，允许在当年当年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣除。个人所得税前全额扣除。3.3.财产全部些人将财产（物品）捐赠给受灾财产全部些人将财产（物品）捐赠给受灾地域所书立产权转移书据地域所书立产权转移书据免征应缴纳印花税免征应缴纳印花税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第14页v捐赠所得税处理捐赠所得税处理v举例：某企业将成本是举例：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元产万元产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润100100万元。会万元。会计处理：计处理：v借：营业外支出借：营业外支出 97 97v贷：产成品贷：产成品 80 80v 应交税金应交税金-增值税增值税 17 17v税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额1212，调增，调增8585，累计调增，累计调增105105v应纳所得税应纳所得税=（105+100105+100）*25%=*25%=51.2551.25医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第15页v假如直接作销售处理假如直接作销售处理v借：应收账款借：应收账款117117v贷：销售收入贷：销售收入 100 100v 应交税金应交税金-增值税增值税1717v借：销售成本借：销售成本8080v贷：产成品贷：产成品 80 80v应纳所得税应纳所得税=（100+20100+20）*25%=*25%=3030v如作财产损失，还能够抵税如作财产损失，还能够抵税29.2529.25（117*25%117*25%）医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第16页v3、应计未计费用税收处理、应计未计费用税收处理v财税字财税字19961996079079号号v 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包含各企业纳税年度内应计未计扣除项目，包含各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。后年度补扣。v福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支，每年约开支，每年约100100万元，万元，-累计累计300300余万元，造成多余万元，造成多交所得税交所得税100100余万元。余万元。v怎样处理？怎样处理？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第17页v中华人民共和国税收征收管理法第五十一条中华人民共和国税收征收管理法第五十一条v 纳税人超出应纳税额缴纳税款，税务机关发纳税人超出应纳税额缴纳税款，税务机关发觉后应该马上退还；纳税人自结算缴纳税款之日觉后应该马上退还；纳税人自结算缴纳税款之日起起三年内三年内发觉，能够向税务机关要求退还多缴税发觉，能够向税务机关要求退还多缴税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应该马上退还。后应该马上退还。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第18页v4.4.应付账款调增征税存在问题应付账款调增征税存在问题v（1 1）企业财产损失所得税前扣除管理方法）企业财产损失所得税前扣除管理方法（国家税务总局令第国家税务总局令第1313号号）第五条：）第五条：v企业已申报扣除财产损失又取得价值恢复或赔偿，企业已申报扣除财产损失又取得价值恢复或赔偿，应在价值恢复或实际取得赔偿年度并入应纳税所应在价值恢复或实际取得赔偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付应付账款，包含得。因债权人原因确实无法支付应付账款，包含超出三年以上未支付应付账款，假如债权人已按超出三年以上未支付应付账款，假如债权人已按本方法要求确认损失并在税前扣除，应并入当期本方法要求确认损失并在税前扣除，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。应纳税所得依法缴纳企业所得税。v（2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业应付未付款，：企业应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还，应计入企业当年凡债权人逾期两年未要求偿还，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。度收益计算缴纳企业所得税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第19页v5.5.关联交易所得税调增存在问题关联交易所得税调增存在问题v稽查案例稽查案例v 大连市某稽查局检验一房地产企业时，发觉大连市某稽查局检验一房地产企业时，发觉企业低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计企业低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入收入200200万元。检验人员决定依据征收管理法万元。检验人员决定依据征收管理法第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。v问题：上述处理是否符合税法要求？问题：上述处理是否符合税法要求？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第20页v征管法第三十六条征管法第三十六条 企业或者外国企业在中国企业或者外国企业在中国境内设置从事生产、经营机构、场所与其关联企境内设置从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间业务往来，应该按照独立企业之间业务往业之间业务往来，应该按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用，而降低其间业务往来收取或者支付价款、费用，而降低其应纳税收入或者所得额，税务机关有权进行合理应纳税收入或者所得额，税务机关有权进行合理调整。调整。v所得税暂行条例第十条所得税暂行条例第十条纳税人与其关联企纳税人与其关联企业之间业务往来业之间业务往来,应该按照独立企业之间业务往来应该按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款收取或者支付价款,费用费用.不按照独立企业之间业不按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款务往来收取或者支付价款,费用费用,而降低其应纳税而降低其应纳税所得额所得额,税务机关有权进行合理调整。税务机关有权进行合理调整。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第21页v企业所得税法第四十一条企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之企业与其关联方之间业务往来，不符合独立交易标准而降低企业或间业务往来，不符合独立交易标准而降低企业或者其关联方应纳税收入或者所得额，税务机关有者其关联方应纳税收入或者所得额，税务机关有权按照合理方法调整。权按照合理方法调整。v企业所得税法实施条例第一百零九条企业所得税法实施条例第一百零九条企业企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有以下关联关系之一企业、其它组织或者个人：以下关联关系之一企业、其它组织或者个人：v（一）在资金、经营、购销等方面存在直接（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接控制关系；或者间接控制关系；v（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；v（三）在利益上含有相关联其它关系。（三）在利益上含有相关联其它关系。v再问：低价销售需要征收个人所得税吗？再问：低价销售需要征收个人所得税吗？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第22页v关于单位低价向职员售房相关个人所得税问题通知关于单位低价向职员售房相关个人所得税问题通知v财税财税 l3 l3号号v一、依据住房制度改革政策相关要求，国家机关、一、依据住房制度改革政策相关要求，国家机关、企事业单位及其它组织企事业单位及其它组织(以下简称单位以下简称单位)在住房制度在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府要求房改改革期间，按照所在地县级以上人民政府要求房改成本价格向职员出售公有住房，职员因支付房改成成本价格向职员出售公有住房，职员因支付房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得差本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得差价收益，免征个人所得税。价收益，免征个人所得税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第23页v二、除本通知第一条要求情形外，单位按低于购置二、除本通知第一条要求情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职员，职员所以而少支或建造成本价格出售住房给职员，职员所以而少支出差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照出差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职员实际支付购房价前款所称差价部分，是指职员实际支付购房价款低于该房屋购置或建造成本价格差额。款低于该房屋购置或建造成本价格差额。v三、对职员取得上述应税所得，比照三、对职员取得上述应税所得，比照国税发国税发99号号要求整年一次性奖金征税方法，计算征收个人所得要求整年一次性奖金征税方法，计算征收个人所得税。税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第24页v实例描述实例描述：v A A集团有限企业，法定代表人王东，注册资本集团有限企业，法定代表人王东，注册资本13001300万元，万元，1212月未全部者权益月未全部者权益1.71.7亿元。股权结构亿元。股权结构王某占王某占57.61%57.61%股份。股份。5 5月拟以未分配利润转增资本。月拟以未分配利润转增资本。v B B投资有限企业投资有限企业,法定代表人王西法定代表人王西,注册注册500500万元万元,1,1月月3030日办理税务登记股权结构中王东为第一股东，日办理税务登记股权结构中王东为第一股东，占占7.1%7.1%。v A A集团有限企业法定代表人王东将股权集团有限企业法定代表人王东将股权16%16%以以208208万价格（万价格（1300*16%1300*16%）转让给）转让给B B投资有限企业。之投资有限企业。之后后A A集团有限企业以未分配利润转增资本，新增注集团有限企业以未分配利润转增资本，新增注册资本后册资本后B B占占16%16%股份不征税。股份不征税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第25页v税收分析：税收分析：v1.1.关联企业认定关联企业认定：v A A集团与集团与B B投资存在直接或者间接地同为第三者投资存在直接或者间接地同为第三者控制，在利益上含有相关联其它关系，所以，二者控制，在利益上含有相关联其它关系，所以，二者之间存在关联关系。之间存在关联关系。v2.2.相关公允价值相关公允价值v A A企业法定代表人王东将股权企业法定代表人王东将股权16%16%以以208208万价格万价格转让给转让给B B投资有限企业不符合公允价值标准，应按投资有限企业不符合公允价值标准，应按底全部者权益：底全部者权益：1.71.7亿亿*16%=0.27*16%=0.27亿元作为股权公允亿元作为股权公允价值。按征管法对王东股权转让应作尤其调整，征价值。按征管法对王东股权转让应作尤其调整，征个人所得税。个人所得税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第26页v6.6.填补亏损是否需要审批？填补亏损是否需要审批？v国税发国税发第第082082号号v取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时(包包含预缴申报和年度申报含预缴申报和年度申报)可自行计算并填补以前年可自行计算并填补以前年度符合条件亏损。主管税务机关应着重从以下几个度符合条件亏损。主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：方面加强管理工作：1.1.建立亏损填补台帐。建立亏损填补台帐。v2.2.及时了解掌握各行业和企业生产经营情况；及时了解掌握各行业和企业生产经营情况；3.3.对与行业生产、经营规律和利润水平差距较对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大企业，以及连续亏损企业进行重点监督检验，尤大企业，以及连续亏损企业进行重点监督检验，尤其是对其发生关联交易转让定价合理性等加强检验其是对其发生关联交易转让定价合理性等加强检验监督；监督；4.4.发觉虚报亏损，应及时进行纳税调整、补征发觉虚报亏损，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税，应及时查处。税款，涉嫌偷税，应及时查处。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第27页v国税函国税函635635号号v 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（纳税申报表（A A类）第类）第4 4行行 利润总额利润总额 修改为修改为 实实际利润额际利润额.填报说明第五条第填报说明第五条第3 3项对应修改为：项对应修改为：第第4 4行行 实际利润额实际利润额：填报按会计制度核实利润总：填报按会计制度核实利润总额减除以前年度待填补亏损以及不征税收入、免额减除以前年度待填补亏损以及不征税收入、免税收入后余额。事业单位、社会团体、民办非企税收入后余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按要求计算出预计利润额计入本行。收入按要求计算出预计利润额计入本行。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第28页v7.7.资产销售中发生损失是否经审批扣除？资产销售中发生损失是否经审批扣除？v国家税务总局令第国家税务总局令第1313号号 v第三条第三条企业各项财产损失，按申报扣除程序分为企业各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包含正常转让、报废、按损失原因分为正常损失（包含正常转让、报废、清理等）、非正常损失、发生改组等评定损失和清理等）、非正常损失、发生改组等评定损失和永久实质性损害。永久实质性损害。v第六条第六条企业在经营管理活动中因销售、转让、变企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生财产损失，各项存货发生正常损耗以卖资产发生财产损失，各项存货发生正常损耗以及固定资产到达或超出使用年限而正常报废清剪及固定资产到达或超出使用年限而正常报废清剪发生财产损失，应在相关财产损失实际发生当期发生财产损失，应在相关财产损失实际发生当期申报扣除。申报扣除。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第29页v第七条第七条企业因以下原因发生财产损失，须经税务企业因以下原因发生财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1 1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，造成现金、银行存款、存货、或者人为管理责任，造成现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产损失；短期投资、固定资产损失；（2 2）应收、预付账款发生坏账损失；）应收、预付账款发生坏账损失；（3 3）金融企业呆账损失；）金融企业呆账损失；（4 4）存货、固定资产、无形资产、长久投资因）存货、固定资产、无形资产、长久投资因发生永久或实质性损害而确认财产损失；发生永久或实质性损害而确认财产损失；（5 5）因被投资方解散、清算等发生投资损失）因被投资方解散、清算等发生投资损失（6 6）按要求能够税前扣除各项资产评定损失）按要求能够税前扣除各项资产评定损失（7 7）因政府规划搬迁、征用等发生财产损失）因政府规划搬迁、征用等发生财产损失（8 8）国家要求允许从事信贷业务之外企业间直）国家要求允许从事信贷业务之外企业间直接借款损失。接借款损失。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第30页v8.8.企业政府补助收入征税存在问题企业政府补助收入征税存在问题v 某外资企业取得政府土地改造专题补助万元，某外资企业取得政府土地改造专题补助万元，用于购置土地改造，计入专题应付款。税务机关用于购置土地改造，计入专题应付款。税务机关检验时，认定需要补缴所得税并给予处罚。检验时，认定需要补缴所得税并给予处罚。v问题：税务机关处理处罚正确吗？问题：税务机关处理处罚正确吗？v财税字财税字19951995081081号号v 企业取得国家财政性补助和其它补助收入企业取得国家财政性补助和其它补助收入,除除国务院国务院,财政部和国家税务总局要求不计入损益者财政部和国家税务总局要求不计入损益者外外,应一律并入实际收到该补助收入年度应纳税所应一律并入实际收到该补助收入年度应纳税所得额。得额。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第31页v关于外商投资企业和外国企业取得政府补助相关所关于外商投资企业和外国企业取得政府补助相关所得税处理问题得税处理问题（国税函（国税函第第408408号）号）v 外商投资企业以及外国企业在中国境内设置外商投资企业以及外国企业在中国境内设置机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：v （一）按照法律、行政法规和国务院要求，企（一）按照法律、行政法规和国务院要求，企业取得政府补助免予征收企业所得税，企业对取得业取得政府补助免予征收企业所得税，企业对取得该项政府补助该项政府补助按接收投资处理按接收投资处理，即接收政府补助资，即接收政府补助资产按相关接收投资资产税务处理要求计价并能够计产按相关接收投资资产税务处理要求计价并能够计算折旧或摊销；该项政府补助资产价值不计入企业算折旧或摊销；该项政府补助资产价值不计入企业应纳税所得额。应纳税所得额。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第32页v （二）除本条第（一）项要求情形外，企业取（二）除本条第（一）项要求情形外，企业取得政府补助符合以下条件之一，该政府补助额不记得政府补助符合以下条件之一，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成资产，按扣减该政府补助额后价值计算成本、折成资产，按扣减该政府补助额后价值计算成本、折旧或摊销。旧或摊销。1.1.政府补助资产为企业长久拥有非流动资产；政府补助资产为企业长久拥有非流动资产；2.2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产购置、建经或必须按政府补助条件用于非流动资产购置、建造或改良投入。造或改良投入。v （三）企业取得政府补助不属于本条第（一）项（三）企业取得政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项要求情形，该政府补助额应计入企业和第（二）项要求情形，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。当期损益计算缴纳企业所得税。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第33页v企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法实施条例第二十六条v 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理事业单位、款，是指各级人民政府对纳入预算管理事业单位、社会团体等组织拨付财政资金，但国务院和国务社会团体等组织拨付财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有要求除外。院财政、税务主管部门另有要求除外。v企业所得税法第七条企业所得税法第七条 v 收入总额中以下收入为不征税收入：收入总额中以下收入为不征税收入：v（一）财政拨款；（一）财政拨款；v（二）依法收取并纳入财政管理行政事业性（二）依法收取并纳入财政管理行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；v（三）国务院要求其它不征税收入。（三）国务院要求其它不征税收入。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第34页v9.9.债务重组公允价值了解存在问题债务重组公允价值了解存在问题v税收概念税收概念v企业债务重组业务所得税处理方法企业债务重组业务所得税处理方法（6 6号令）号令）v债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生包括债务条件修改全部事项。间发生包括债务条件修改全部事项。v会计概念会计概念v债务重组，是指在债务人发生财务困难情况下，债债务重组，是指在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成协议或者法院裁定作出让权人按照其与债务人达成协议或者法院裁定作出让步事项。步事项。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第35页v税收处理税收处理v 第六条第六条 债务重组业务中债权人对债务人让步，债务重组业务中债权人对债务人让步，包含以低于债务计税成本现金、包含以低于债务计税成本现金、非现金资产偿还非现金资产偿还债务债务等，债务人应该将重组债务计税成本与支付等，债务人应该将重组债务计税成本与支付现金金额或者现金金额或者非现金资产公允价值非现金资产公允价值（包含与转让（包含与转让非现金资产相关税费）非现金资产相关税费）差额差额，确认为债务重组所，确认为债务重组所得，计入企业当期应纳税所得额中；债权人应该得，计入企业当期应纳税所得额中；债权人应该将重组债权将重组债权计税成本计税成本与收到现金或者与收到现金或者非现金资产非现金资产公允价值之间差额公允价值之间差额，确认为当期债务重组损失，确认为当期债务重组损失，冲减应纳税所得。冲减应纳税所得。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第36页v债务重组举例债务重组举例：v 甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业13001300万元债务，经协商进行债万元债务，经协商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评定价务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评定价值值10001000万元，其它债务免去。库存商品账面净值为万元，其它债务免去。库存商品账面净值为800800万元。万元。v甲企业作账：甲企业作账：v 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 1300 1300v 贷：库存商品（贷：库存商品（销售收入销售收入）800 800（10001000）v 应交税金应交税金-销项税金销项税金 170 170v 资本公积（资本公积（营业外收入营业外收入）330330（130130）v重组所得是重组所得是300300还是还是130130？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第37页v案例再分析案例再分析v 有一企业向银行贷款有一企业向银行贷款500500万元，企业开始与债万元，企业开始与债权人商谈债务重组问题，从开始商谈起到权人商谈债务重组问题，从开始商谈起到3 3月该企月该企业在账面未再计提利息。经过债务重组债权人豁免业在账面未再计提利息。经过债务重组债权人豁免了该企业在了该企业在-借款利息。借款利息。v 最近，税务稽查时，依据企业与债权人债务重最近，税务稽查时，依据企业与债权人债务重组协议，对这一部分在账面上未计提利息要征企业组协议，对这一部分在账面上未计提利息要征企业所得税。我认为利息和本金不一样，它并无资金流所得税。我认为利息和本金不一样，它并无资金流入，债权人对债权无人豁免本金应该债务重组收益入，债权人对债权无人豁免本金应该债务重组收益计入债务人所得，但并未在账面上确认利息不存在计入债务人所得，但并未在账面上确认利息不存在确认重组收益问题。确认重组收益问题。v 你以为这么分析对吗？你以为这么分析对吗？怎样解释才能让税务怎样解释才能让税务人员认可？人员认可？医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第38页v10.10.未取得正当票据税前扣除方面存在问题未取得正当票据税前扣除方面存在问题v检验案例检验案例v 1212月，企业从一车辆制造有限企业购进原材料，月，企业从一车辆制造有限企业购进原材料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料成未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料成本本700700万元，经统计计算生产成本中完工产品占万元，经统计计算生产成本中完工产品占89.0689.06，已销产品占完工产品百分比为，已销产品占完工产品百分比为29.0829.08，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额纳税所得额181181万元。万元。v 依据国税发依据国税发8484号第三条号第三条“纳税人申报扣除要纳税人申报扣除要真实、正当。真实是指能提供证实相关支出确属已真实、正当。真实是指能提供证实相关支出确属已经实际发生适当凭证；正当是指符合国家税收要求，经实际发生适当凭证；正当是指符合国家税收要求，其它法规要求与税收法规要求不一致，以税收法规其它法规要求与税收法规要求不一致，以税收法规要求为准要求为准”要求，应调增应纳税所得额要求，应调增应纳税所得额181181万元。万元。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第39页v处理意见处理意见v 依据中华人民共和国税收征收管理法第依据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款要求，对查增应纳税所得额先填六十三条第一款要求，对查增应纳税所得额先填补企业当年度亏损，填补亏损后剩下部分补缴企补企业当年度亏损，填补亏损后剩下部分补缴企业所得税业所得税39.839.8万元，并处以所偷税款一倍罚款万元，并处以所偷税款一倍罚款39.839.8万元，并按要求加收滞纳金。万元，并按要求加收滞纳金。医疗企业常见涉税问题处理及风险规避第40页v关于真实性和正当性标准了解和利用关于真实性和正