“双碳”目标下我国绿色税制的优化路径.pdf

收稿日期:作者简介:张 婧()女山西霍州人山西省财政税务专科学校财税学院助教研究方向:财税理论与政策 年 月 山西财政税务专科学校学报 .第 卷 第 期 .【财政税收】“双碳”目标下我国绿色税制的优化路径张 婧(山西省财政税务专科学校山西 太原)摘 要:近年来气候变暖、极端天气频发已成为全球各国需要共同应对的问题 我国作为负责任的大国积极参与全球治理向国际社会做出 年实现“碳达峰”、年实现“碳中和”的重大承诺即“双碳”承诺 党的二十大报告也明确指出要大力推行生态文明建设实现高质量发展“双碳”是一项系统性工程其目标实现任重而道远更需要税收助“一臂之力”因此要进一步优化绿色税制结构和完善相关配套措施推动绿色低碳产业发展才能有效助力“双碳”目标的实现关键词:“双碳”目标绿色税制高质量发展中图分类号:.文献标识码:文章编号:()近年来日益频繁且严峻的气候灾害已成为全球各国需要共同应对的问题 我国一直积极参与全球气候治理活动做全球生态文明建设的贡献者 年我国签订巴黎气候变化协定 年 月习近平总书记在第 届联合国大会上首次向国际各界承诺:我国将力争在 年前实现“碳达峰”在 年前实现“碳中和”目标 所谓“碳达峰”是指二氧化碳排放量在 年前达到最高峰值之后开始回落所谓“碳中和”是指企业、个人等社会主体在 年排放的温室气体总量可通过植树造林、节能减排等方式实现二氧化碳碳抵消最终达到二氧化碳“零排放”以下将“碳达峰”和“碳中和”简称“双碳”目标随后我国又相继提出加强“双碳”顶层设计的“”政策体系支持实现“双碳”目标 例如 年 月 日中共中央、国务院发布了关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见 月国务院印发了 年前碳达峰行动方案为各部门、各行业应对“碳达峰”指明了方向 年 月 日财政部发布财政支持做好碳达峰碳中和工作的意见通过多措并举方式有力支持各地区各行业加快绿色低碳转型 年 月党的二十大报告明确指出要优化税制结构发展绿色低碳产业积极稳妥推进碳达峰碳中和实现高质量发展 一系列政策的落地表明我国作为全球最大的能源生产国和消费国力求实现“双碳”目标的信心和决心也彰显了我国顺应时代发展潮流推动构建人类命运共同体的大国责任担当 积极应对气候变化实现“双碳”目标完成绿色低碳高质量发展道路任重而道远更需要不断完善和优化以环境保护税为主体以资源税、耕地占用税、消费税等税种为辅助涉及生产、流通、消费等多环节、多税种的绿色税制体系一、绿色税制相关理论及促进“双碳”目标实现的作用机制分析(一)绿色税制相关理论.外部性和庇古税理论 外部性又称溢出效应是指根据经济主体的活动对外部产生的损益若经济主体的活动对外部带来收益即为正外部性若经济主体的活动对外部带来损失且不需要经济主体自身承担成本则为负外部性企业等经济团体在生产过程中排放二氧化碳等温室气体造成环境污染、生态破坏等问题即为负外部性问题英国经济学家庇古提出解决负外部性问题 一方面可通过对产生负外部性的主体征税增加企业内部治理成本倒逼企业实现结构转型优化升级实现负外部效应内部化另一方面可通过给予减排企业财政补贴进一步提高资源配置效率从而弥补市场机制缺陷实现企业良性循环发展.双重红利理论 年英国环境经济学家大卫皮尔斯首次提出碳税开征能给环境发展与经济增长带来双重效益“一重红利”又称“绿色红利”通过征收环境税增加企业经营成本倒逼企业减少污染排放引导消费者绿色消费从多方面改善生态环境质量“二重红利”也称“蓝色红利”通过征收环境税直接增加政府财政收入使政府优化现行税制结构进一步调整资源配置促进社会充分就业和经济稳定增长.公共产品理论 公共产品是相对于私人产品而言的 年美国经济学家保罗萨缪尔森指出公共产品可供全体社会成员共同享用其具有非竞争性和非排他性效用不因个体消费的增加而降低但公共产品易导致市场难以实现资源有效配置造成市场失灵无法实现帕累托最优需要政府利用“有形的手”加以干预实践证明以空气为代表的环境资源具有显著的公共物品特征一方在享有优质环境的同时并不影响其他方对优质环境的享有但若一方向社会排放污染气体也会导致其他方受到巨大损失 长此以往温室气体的不断排放将给人类社会造成巨大威胁 因此环境资源的保护需要各国政府积极作为有效发挥作用倒逼企业实现绿色转型(二)绿色税制促进“双碳”目标实现的作用机制分析绿色税制促进“双碳”目标实现的作用机制在于通过征收与排放污染相关的环境保护税、资源税等影响纳税人生产及消费行为从而引导纳税人树立正确的环境保护观做大自然的守护者可从正向激励机制和反向约束机制两方面分析.正向激励机制 绿色税制促进“双碳”发展的正向激励机制在于在生产环节实行加计扣除、加速扣除等手段鼓励企业购买节能、节水环保设备提高资源利用效率促进企业生产结构优化升级实现低碳生产在消费环节针对新能源等产品实行减免车辆购置税和车船税等优惠政策吸引消费者购买新能源产品引导消费者进行绿色消费从而推动绿色税制环境红利的实现.反向约束机制 绿色税制促进“双碳”目标实现的反向约束机制在于通过扩大绿色税种征税范围提高税率及强化税收征管等方式加大企业运行成本 在生产环节对高耗能、高污染生产企业征收重税增加企业税收负担倒逼企业化“被动治污”为“主动治理”创新生产技术与方式提高生产效率生产节能环保低碳产品在消费环节生产者可通过提高售价方式将税负向后转嫁给最终消费者个人促使消费者转变消费观念减少对高耗能产品的需要增加对绿色友好型产品的需求树立正确的消费观最终实现绿色循环发展二、绿色税制促进“双碳”目标实现的现状及问题分析“十三五”以来我国已初步形成以环境保护税为主体资源税、耕地占用税、消费税等多税种并存的绿色税制框架体系有效约束了各大企业违法排污等行为促进企业转型升级实现可持续发展 但我们应注意到相比于发达国家我国绿色税制体系尚未健全尤其“十四五”时期是“碳达峰”实现的关键期仍需要绿色财税政策不断完善和发力才可为我国高质量发展注入强劲动力(一)从绿色税制制度设计层面分析.环境保护税 经过十余年改革历程遵循“税负平移”原则由 年环境保护税改革而来的环境保护税正式立法并于 年 月 日正式施行环境保护税设立的初衷是让排污企业承担排污成本发挥税收杠杆的绿色调节作用最终达到减少污染物排放助推生态文明的实现 其内涵是指对企事业单位及生产经营者直接向自然环境排放大气污染物(不含二氧化碳)、水污染物、固体废物和工业噪声 类应税污染物的行为进行征税但若这些企业通过向依法设立的排污中心排放应税污染物则不需缴纳环境保护税 类应税污染物的计税依据有所不同其中大气和水污染物以污染物排放量折合的污染当量数确定固体废物直接以实际排放量为依据工业噪声以超过国家规定标准的分贝数确定实现“双碳”目标的关键在于减少碳排放量但目前我国环境保护税征税范围偏窄尚未将直接造成温室效应的“罪魁祸首”二氧化碳及消耗臭氧层物质(简称)纳入征税行列对机动车等交通工具排放尾气实行免税优惠政策等未能对温室气体的排放真正起到约束限制作用.资源税 为调节资源开采中的级差收入从源头抑制资源耗费及破坏资源税应运而生并于 年 月 日正式立法 它对在我国境内开发应税资源的单位和个人征税目前其税目涵盖包括煤、原油、天然气等已发现的所有矿种和盐等在内的 类自然资源在征收模式上对原油、天然气等 个税目实行从价定率征收对地热、矿泉水、砂石等 类税目可选择从量定额征收相较于之前的中华人民共和国资源税暂行条例新的资源税法明确规定对二氧化碳气体实行 的幅度变动税率可在一定程度上有效促进生产企业减少资源消耗这也表明我国坚持改善生态环境、稳步推进绿色税制的决心 但是我国资源税还存在最低幅度税率较低与征税范围广而不全的现象环境保护力度仍存在不足如森林、草原、滩涂等对人类影响巨大的自然碳汇长期游离于征税范围之外会造成这一类资源过度开采和严重浪费破坏生态平衡不利于可持续发展.消费税 为缩小贫富差距调节消费结构和产业结构我国对特定的 类消费品征收消费税其中有 类消费品直接或间接与资源节约和环境保护有关联如对小汽车、涂料、鞭炮烟火、实木地板、木制一次性筷子等 类消费品在生产环节实行从价定率征税模式对不含增值税单价超过 万的超豪华小汽车在零售环节还加征 的税收对成品油在生产环节实行从量定额征收模式有利于引导生产者低碳生产消费者绿色消费促进社会资源的合理配置但消费税未将私人飞机、一次性塑料包装物等产生高污染量的消费品纳入征税范围对成品油实行从量定额征收其税率在 年进行调整后长达 年未发生变动对航空煤油暂缓征收消费税对实木地板、木制一次性筷子实行 从价定率征收且该类商品价格普遍偏低加之税率偏低生产经营成本低并不能从根本上引导生产者绿色低碳生产违背消费税节约资源、调整产业结构的设立初衷 此外消费税价内税的隐蔽性也导致消费者不能直观了解个人承担税负对环境保护起不到实质性作用.与车、船等交通工具相关的行为引导型绿色税种 汽车尾气排放对温室效应的影响是不可逆的车船税与车辆购置税均是对使用汽车等交通工具的行为征税两税的开征本质是为国家交通基础设施筹集资金但客观上增加了纳税人的税收负担对新能源车船实行免税优惠政策通过税收调节作用也能进一步刺激消费者转变观念降低二氧化碳排量也使车船税、车辆购置税间接承担了绿色税制的作用 但是前者仅以车船的辆数、整备质量吨数、净吨位数为计税依据并未考虑车辆油耗等因素因此导致其计税依据不尽合理也不能从根本上抑制汽车尾气对环境的破坏后者不分汽车排量均在消费环节实行 单一比例税率约束了该税本应发挥的绿色税制功能.与土地、耕地相关的资源占用型绿色税种土地、耕地作为生态系统中的重要一环对“双碳”目标的实现起着重要作用 城镇土地使用税与耕地占用税均是与开采或占用土地、耕地资源相关联的税种通过税收导向和调节作用在保护土地及耕地资源加强土地管理实现绿色良性循环发展方面有重要意义 前者对城镇及工矿区内使用土地的单位和个人征税未考虑使用土地更多的农村地区不能很好发挥绿色作用后者通过实行耕地占用税复垦退税机制有力助力企业绿色高质量发展但在实践中私自占用耕地的现象层出不穷导致后者的设计背离了保护耕地的初衷.增值税及企业所得税税收优惠政策 近年来一系列减税降费、组合式税费减免支持政策为企业转型绿色发展注入“活力”在增值税方面不断完善增值税抵扣链条对资源综合利用产品实行即征即退对符合条件的新型墙体材料和利用太阳能及风力等新能源生产的电力产品实行 即征即退等政策鼓励企业提高资源综合利用率通过循环利用促使企业淘汰落后产能不断激发企业加入可再生资源行业的积极性助力低碳发展 但增值税优惠政策并未惠及新能源全产业链约束了其促进“双碳”目标实现的作用力在企业所得税方面对从事污染防治的第三方企业减按 税率征税对符合条件的环境保护、节能节水、环境保护项目实行“三免三减半”政策鼓励企业购买符合低碳发展的节能环保专用设备允许按设备投资额的 抵扣当年应纳税额对资源综合利用企业取得符合条件的收入减按 计入应纳税所得额鼓励污染企业通过寻求相对环保的替代品降低碳排放针对高新技术企业及科技型中小企业等制造业实行研发费用加计扣除激发企业创新动能为企业实现绿色转型升级发展提供强大动力 但是企业所得税税收优惠力度仅局限于环境保护、节能环保投资方面对绿色低碳技术研发减免税优惠支持力度仍存在不足(二)从绿色税制收入结构层面分析党的十八大以来我国绿色税制体系的构建为我国高质量发展注入了强劲动力 为有效分析我国绿色税制的绿色化程度本文参考 经合发展组织对环境保护税的衡量标准用绿色税收收入占当年税收总收入的比例对我国 年的绿色税制程度进行测算分析如表 和图 所示 其中由于增值税和企业所得税税收优惠对绿色产业支持力度数据难以测算因此被剔除本文绿色税收数据选取包括环境保护税、资源税等在内的 类绿色税种收入和与污染排放相关的部分国内消费税收入表 年我国绿色税收收入及其占比单位:亿元年份环境保护税(排污费)资源税车船税车辆购置税城镇土地使用税耕地占用税部分国内消费税绿色税收总收入全国税收总收入绿色税收收入占比 年 年 年 年 年 年 年 年 年 年 注:由财政部、中国税务统计年鉴及中国环境统计年鉴数据测算得出图 年绿色税收收入占比变动趋势图 由表 和图 可知自党的十八大以来我国绿色税收总收入除在 年、年及 年受减税降费改革等影响有小幅下降之外其余年份均不断上升 年车辆购置税受减税影响收入大幅下降但绿色税收收入总体占比均值仍不足 并且作为绿色税制的主体税种 环境保护税和资源税在绿色税制收入结构中占比较低对改善生态环境质量的调节作用有限加之由于地理位置、自然资源、经济发展等情况不同东、中、西部产业结构也存在差异尤其是中、西部地区自然资源较为丰富对绿色税制的影响作用又有所不同此外我国还缺乏专门针对碳排放的税种也使绿色税制促进“双碳”目标实施的作用未能凸显三、促进“双碳”目标实施的绿色税制优化路径“双碳”目标作为一项长期工程其实现需要不断加强顶层设计将政府“有形的手”与市场“无形的手”相结合充分发挥税收杠杆作用形成有效的约束与激励机制不断让税制向绿色转型纵深推进(一)深化环境保护税改革发挥绿色税制环保功能环境保护税自 年实施至今已 年有余但还存在诸多不足未来仍需不断完善发挥其绿色税制主体作用 一是要不断拓宽其征税范围 目前包括二氧化碳等在内的挥发性有机物尚未被纳入环境保护税征税范围李建军和刘紫桐()的研究表明为避免我国税种重复设立择机将二氧化碳纳入环境保护税子税目行列具有合理性和可行性 我国正处于高质量发展的转型关键期若能优化产能空间布局在部分高排放行业及能源大省地区制定特色征税方案先对二氧化碳排放量进行试点征税后续待时机成熟再将甲烷、氮氧化物等温室气体纳入征税范围一方面会直接增加高耗能、高污染企业生产成本倒逼企业转向生产低碳绿色产品促进企业实现转型升级另一方面也有利于能源大省向低碳经济省份转型的平稳过渡协同推进 二是要合理提高环境保护税税率并对污染物排放设置多档差额税率体现税收中性原则 年环境保护税占总税收收入比例仅为 制约了环境保护税的绿色调节作用大气污染物和水污染物环境保护税定额征收较低且由地方政府具体确定和调整加之很多地方政府为求一方经济发展和税收竞争吸引高污染企业去当地进行投资建设难以真正有效调节企业的排污行为 三是要增加环境保护税税收优惠政策的灵活性提高纳税人税收遵从度 对农业生产情况不应“一刀切”完全实行免征政策而应具体细化设置污染排放物起征点进一步强化税收环保功能适时调整应税污染物浓度值标准激发企业绿色低碳生产的内在动力针对生产过程中产生损害环境污染物的企业给予地方政府一定的自由裁量权体现实质重于形式的原则 四是要进一步明确环境保护税用途实现环境保护税专款专用 西方发达国家大多将环境保护税用于支持本国环保事业但我国仅将环境保护税纳入地方收入未明确用途若能将环境保护税专款专用有利于进一步统筹环境保护资金并增加其支出透明度有效调动纳税人参与低碳绿色发展的积极性(二)绿色多税种组合协同发力凸显绿色税制导向作用工业企业等部门化石能源的直接燃烧加剧了碳排放的增长也需要通过其他绿色多税种组合杠杆协同发力 一是在资源税方面应将森林、草原、湿地等在内的自然碳汇和不可再生资源存量部分纳入征税范围适时提高原油、天然气等应税矿产品适用税率引导企业有效配置资源用“环保账”换“经济账”助力企业节能减碳 二是在消费税方面应拓宽消费税征税范围考虑纳入私人飞机、一次性塑料包装物等高污染、高排放产品及时调整成品油、小汽车、木制一次性筷子等能源、资源消耗品税率将消费税价内税改为价外税让纳税人直观了解个人需承担税负引导纳税人低碳消费发挥消费税的绿色导向作用 三是在车船税和车辆购置税方面改变车辆购置税在购买环节对所有车辆统一征收单一比例税率的局面根据车船尾气排放、能耗等条件合理设计差异化浮动税率进一步增强对新能源车船的税收优惠支持力度加大对新能源产业的税收补贴力度 四是在耕地占用税和城镇土地使用税方面应加快制度供给完善耕地监管机制守好耕地红线适时推进房地产税立法 五是在增值税和企业所得税优惠政策方面要继续稳妥推进适宜的税收优惠政策 一方面要不断完善增值税抵扣链条进一步加大风电等新能源产业即征即退力度和范围有效提高资源利用效率促进企业绿色生产另一方面应继续加大对低碳产业的技术研发支持力度鼓励企业淘汰落后产能针对企业购买清洁能源设备实行加计扣除等政策增强企业所得税对资源利用、节能减排和环境保护的支持力度 由于建筑领域多耗用高耗能建材也是“碳减排”的重要抓手应适时出台专门针对绿色建筑领域合理的碳减排税收优惠政策通过从源头到末端对房地产开发商、建筑企业及生产企业全链条产生影响引导建筑行业以“绿水青山”换“金山银山”实现绿色低碳发展(三)完善绿色税制配套措施发挥市场机制作用实现“双碳”目标时间紧、任务重更需要不断建立、完善与绿色税制相配套的各项措施 一是要建立涉税信息共享平台形成税收协同共治 为从源头减少碳排放需要建立以税务部门为主体环保和市场监督管理部门等多部门为辅助的涉税信息共享平台打破“信息孤岛”实现资源整合为“双碳”目标的实现提供技术支持保证绿色税制体系的顺利运转 二是要善于运用大数据、人工智能等现代技术精准监测重点污染行业碳排放量不断提高绿色税收征管效率和征管力度 三是要健全中国特色化绿色绩效考核机制 基于我国绿色税制存在多税种并存局面尚未建立完整考核机制等问题未来从横向来看需要建立涉及全方位、多领域、多环节的绩效评价考核机制从纵向来看我国东、中、西部经济发展不一需要因地制宜地建立从中央到地方多层次的绩效考核方法将多途径设置的符合我国国情的绿色绩效奖惩机制嵌入我国绿色转型发展的全过程 四是要继续完善碳排放交易市场体系 我国虽为首个设立碳排放权交易市场的发展中国家但当前碳排放权交易市场仍处于“稚嫩期”未来还需出台相关法律制度作为支撑持续强化市场功能建设发挥碳市场对碳配额的资源配置作用适时灵活扩大碳排放主体积极推进国内碳交易市场与国际接轨为我国实现“双碳”目标赢得有利国际环境 四、结语绿水青山就是金山银山 只有有效发挥税收职能作用稳步推进相关绿色税制改革因地制宜完善配套措施不断形成助力绿色低碳发展的财税政策体系才能激发企业有效利用资源调整产业结构由“被动治污“转为“主动减排”让“双碳”目标的实现与高质量发展同向同行相得益彰参考文献:李建军刘紫桐.中国碳税制度设计:征收依据、国外借鉴与总体构想.地方财政研究().马海涛.推动实现碳达峰碳中和目标的财税政策优化路径.中国机关后勤().张 莉马蔡琛.碳达峰、碳中和目标下的绿色税制优化研究.税务研究().邓力平陈 斌.“碳达峰、碳中和”目标与绿色税收体系构建.税收经济研究().马海涛王斐然.关于“十四五”时期我国税制结构的思考.财经问题研究().(责任编辑 郝宝爱)“”():.“”.“”.“”.:“”