财务管理视角下高校内部控制建设研究.pdf

辽 宁 开 放 大 学 学 报Journal of Liaoning Open University2023年第2期总第167期财务管理视角下高校内部控制建设研究张小宁（辽宁开放大学辽宁装备制造职业技术学院，辽宁沈阳110034）【摘要】加强高校内控制度建设，可以促进高校教育活动与科研工作全面开展。高校应加强制度引导，在现有工作流程、规范措施的全面保障下，引领教职员工全面投入内部控制工作。建立完善的内控制度，可以有效提高高校财务管理能力。分析高职院校内控制度现状和存在的问题，从财务管理角度出发，提出改进内控制度建设的建议。【关键词】内控制度；财务管理；预算编制；绩效考核【中图分类号】F23【文献标识码】A【文章编号】2097-2040（2023）02-0068-04作者简介：张小宁（1989），女，辽宁沈阳人，中级会计师，硕士。管理研究加强高校内部控制建设，不仅是行政事业单位内部控制规范（试行）的要求，也是高校自身发展的需要。本文梳理了高校内部控制建设现状，指出内部控制中存在的问题，提出针对性对策，以期完善高校内部控制建设工作。一、加强高校内部控制建设的意义近年来，我国职业教育的规模不断扩大。党的二十大报告明确指出，统筹职业教育、高等教育、继续教育协同创新，推进职普融通、产教融合、科教融汇，优化职业教育类型定位。国家持续深化教育领域综合改革，完善学校管理和教育评价体系，把职业教育摆在教育改革创新和经济社会发展更加突出的位置。高校内部控制制度是一套完整的流程，从初期的规划制定、中期的措施落实到后期的归纳总结，都能很好地体现内控的作用，帮助高校控制各种风险，确保顺利完成办学目标。当前，高校财务正由核算会计向管理会计转变。会计职能的这一转变，越来越体现出财务管理之于高校内部控制建设的重要性1。在高校财务工作中运用管理学知识，可以有效增强财务管理能力，进一步提高高校财务管理水平。内部控制体系建立对于高校的发展具有非常重要的作用。完善的内部控制制度，可以帮助高校财务人员顺利编制预算计划，打造科学的绩效评价体系。在业务开展过程中，内部控制制度可以发挥监督及考评功能，便于及时发现问题、解决问题。内部控制制度运行规范与否，是衡量高校各项活动是否合法合规的重要指标2。高校要着力健全内部控制体系，不断完善内部控制建设，提高学校资金使用效率，从而提升财务管理工作规范性、有效性。只有68真正发挥内部控制的重要作用，才能促进高校各项业务工作顺利开展，实现业财融合。二、高校内控制度建设现状随着社会对高素质人才的需求日益增加，担当人才培养重任的高校的规模不断扩大，涉及业务越发复杂，高校内部控制建设的重要性逐渐凸显。完善高校内部会计制度，是有效控制其财务风险的重要途径，对于我国高校财务管理模式的重构具有极其重要的意义。我国各类院校内部控制建设起步较晚，且多数职业院校的制度建设、院校合并等是在政府主导下完成的，这就导致一些院校自身主动性不强，内部监督有所欠缺，自我防范风险意识较弱，缺乏与时俱进的改革精神。多数高校的收入通常依赖财政拨款，一些学校成本管理工作有待加强，容易忽略资金成本控制、造成资金浪费，个别院校甚至出现腐败和徇私舞弊行为3。目前，多数高校制定了内控制度，但在落地实施上需要加大力度。一些部门领导存在认识上的误区，认为内控建设只与财务部门相关，与其他部门关联度不高。一些高校资产管理和基建项目管理制度不够完善，忽略了内审的重要性。三、高校内控制度建设的难点问题（一）内控意识薄弱，内控制度建设不完善内部控制是财务管理工作的一项重要内容，但相关人员有时存在不重视的情况，或者认为内控建设只和财务人员相关。内控制度建设是否完备，是衡量一所高校能否良性发展的重要指标。高效利用财政资金，注重人才培养，推进高校全面建设，都是关乎健全内控制度的重要内容。为完善内控制度，很多高校梳理了现有的规章制度，整理了相关办学条例、办法，并不断予以完善、修订，但和快速发展的高等教育相比，仍存在不足之处。一些规章制度局限于具体业务管理，缺少高校层面、宏观层面管理和监督，部门之间联动的业务规章也需要完善。一些规章制度虽然对岗位权限、岗位职责做出了规定，但是具体的工作规范和工作流程有待补充，这样就无法对工作完成情况做出科学有效的评价。有的高校尚未制定逆向反馈方面的规定和问责机制，还有的存在制度修订滞后的现象，导致内控机制运行起来不够顺畅。（二）预算管理体系和绩效评价系统建设亟待加强当前，一些高校财务预算管理模式有待完善。此前，多数高校的财务预算模式为集中管理，导致财务预算管理效率较低，甚至部分高校尚未建立预算管理体系，一些建立了财务预算管理制度的高校也存在执行率低的问题。同时，一些高校编制财务预算并传达给各部门花费的时间较长，导致预算执行滞后，从而影响了内部控制环境改善。一些高校在预算执行各环节未建立有效的绩效评价体系，对于预算执行效果缺乏有效分析。有的高校未设立严格的奖惩制度，对于各部门经费预算无法准确、具体地予以规范、评价，对于资金收支情况和预算执行情况难以有效控制。一些高校对各部门财务情况做不到全面深入了解，缺少对预算执行情况的监督。有时监督不及时，容易导致监督效果打折扣；有时仅通过自查方式对各部门预算执行情况予以监督，监督效果难以令人满意。因此，高校有必要加强监督环节的业务控制，用有效的绩效考核评价体系促进财务预算执行，避免影响下一年度财务预算申报。（三）资产管理和基本建设管理不完善一些高校管理者对于固定资产管理的认识不够深刻，使得资产管理工作受到局限，其深层原因是对固定资产的内控建设认识不到位。在专利、资产转让、资产报废等工作中，有的高校未依照国有资产管理的相关规定，对资产进行评估或上报主管部门审批，而是随意转移甚至无偿划拨某些资产，导致国有资产严重流失4。有的高校固定资产验收制度执行不力。验收工作关系到固定资产使用的最终效果，只有顺利通过固定资产验收，才能推进其他工作有序开展。有的高校固定资产清查处置管理缺乏规范性。高校基建工作是一个复杂的过程，管理难度较大。从合同、资金、人员到预算的把控，各方面都需要细致的管理和分配，任何疏忽都69会导致后续工作不顺利，影响工期。一些高校在开展基建工作过程中，未对承建单位资质与项目经验进行全面核实，导致施工过程中发生纠纷或安全隐患，造成后期工作不畅。（四）信息披露和风险防范意识不到位在一些高校的内部控制手册中，风险评估部分属于制度空白，致使工作人员在执行中面临无据可依的困境。一些高校虽然建立了相应的风险管理机制，但内部控制手册只界定了风险评估的范围，没有对风险评估的程序和周期做明确的规定，这样就无法及时有效地识别一些经济活动的风险，难以真正掌握风险发生的原因和影响，在一定程度上使得风险评估难以发挥真正的作用。高校财务风险防范意识不足，会影响财务风险识别和业务流程梳理5，最终将影响高校内控制度的有效性和完整性。高校内控制度建设受阻，不能及时识别财务风险、判断风险的严重程度，不利于高校可持续发展。四、财务管理角度下高校内部控制建设策略（一）健全内控制度建设，营造良好内部控制环境完善高校内部控制制度，能有效提高高校内控效率。这就要求单位管理层及各业务部门经办人必须在授权范围内行使职权，杜绝滥用职权，不能违规办理超出权限的业务。首先，制定科学有效的授权审批制度，明确规定各管理层岗位职责与审批权限，严格按照规定开展授权与审批工作，建立监督和检查制度，防止越权授权、越权审批。其次，对单位各项经营管理活动的控制，采用授权、审批、执行、反馈的管理流程，严格遵循不相容岗位之间相互分离政策。领导班子及中层干部对单位重大问题进行集体决策，避免由单独部门或者个人对某一重大问题负责。明确相关人员的权限和职责，落实不相容岗位之间相互牵制政策。高校应提高对内部控制的重视程度，增强内控意识，营造良好的内部控制环境。这需要全员参与，真正做到内控小组工作和内审工作不流于形式。高校应建立内审领导小组和监督小组，促进内部控制建设。同时，按照各职能部门的变动情况及时更新内控制度，保证相关人员在执行过程中有据可依。定期查看制度手册，及时删除不再适用的内容。对内部控制关键岗位的管理人员及工作人员实行定期轮岗制度，由监督部门与审计部门对轮岗后的履职情况进行监督评价和审计。（二）建立预算绩效评价体系，加强预算执行监督建立和完善预算绩效考核体系，首先要正确认识预算绩效管理的本质。预算绩效评价的真正目的并不是评价预算编制的好坏，而是评价预算实施后能否真正达到效率最大化。其次，要优化预算编制流程。这需要具备两个前提：一是保证预算编制符合高校战略发展规划，二是保证以预算编制绩效为中心。预算编制应遵循“发展目标项目规划资金分配”流程。最后，要想实现预算绩效目标，必须做好风险防控6。在内部控制过程中全面防控风险，应明确职责分工。业务部门有执行预算的职责，牵头部门有督促预算执行的职责，财务部门有监督评价预算的职责。预算编制应尽可能详细，资金的去向、审批都应有明确的依据。在执行过程中应严格把控，加强监督。由各单位自主编制预算执行计划，根据实际需求申请资金，及时监督绩效目标，反馈资金执行进度，避免年底时因资金未执行而被财政部门收回。加强资金管理是预算绩效考核的有效手段。高校应建立科学、规范、合理、有效的绩效考核与评价机制，按照“突出工作重点、有效规范管理、推动工作、简便易行”的原则，结合本单位实际工作需求，从日常工作情况和专业技术能力两方面，对各岗位工作人员进行考核和评价，确保各岗位职责得到严格落实。强化全体员工对内控建设和风险防范的学习，使其更加重视单位内部控制和风险防范工作。良好的内部控制环境是加强内部控制建设的前提。（三）加强资产管理、基础建设项目管理，规范流程高校应设置专门的资产管理部门，对资产70采购、维护和处置进行统一管理，这不仅有利于高校管控资产，也有利于后期资产盘点和内部监察。财务部门应会同资产部门共同制定固定资产入账制度，明确各类资产入账价值核算标准，做好相关宣传工作。进一步详细制定固定资产处置流程，对于未按处置标准擅自处置资产的部门，应给予严厉批评或相关处罚7。对于价值较高的固定资产，应在处置前完成专家评估，依据评估结果做出相应处置。教学部门应设置专门的资产管理员，积极开展业务培训，记好部门固定资产台账。对于高校基建项目，应注重合同、预算、资金、人员管理。基建项目合同多而复杂，应针对合同订立、履行、存档及纠纷等方面制定相关管理办法。财务部门应严格把控付款条款，详细考核招投标单位的资质，最大限度地避免安全隐患和承建能力纠纷出现。基建过程中，要严格把控资金使用、人员配备、预算执行情况。财务部门要严格执行项目概算、预算，审计部门要实时监督项目进展情况，避免超概算支出、资金串项使用现象发生。注重防范基建过程风险，重点关注设计方、监理方与施工方。若缺乏严格的管理控制，则可能出现三者相互串通，为牟利而使用恶劣手段虚假核增工程量，使得最终的合同付款与既定情况不符的问题。（四）提升内审监管水平，建立责任追究和奖惩机制校内审计部门应独立承担审计监督工作，高校应给予内审部门足够的权力，发挥审计功能的最大价值，维护内审机构的独立地位，提高其权威性。内审人员应不断提高专业水准，便于监督工作的顺利开展。为全面增强内控工作效果，提升审计质量，内审部门可以将现有业务与财务审计、内控监督有效结合起来。内控工作参与者可定期召开会议，利用现有资源与信息平台发布内控结果，使工作人员深刻意识到内控工作的重要性，从整体上提升内控有效性。高校应建立风险评估机制，对各种风险信息进行梳理和分析。风险管理理论是开展内部控制研究的前提条件8。高校风险管理要融合反腐倡廉，降低廉政风险。全面排查财务报销各环节风险点，估算风险发生的概率，调整风险控制措施，制定符合本校实际情况的内控制度。梳理高校内部业务流程，查找易出现的风险点，建立内部控制风险防范机制。立足财务管理现状，明确内部控制责任主体，建立责任追究制度。针对经费审批、资产管理、采购管理等业务，建立关键岗位责任制，从而在内部控制某个环节出现问题时，能够将责任落实到人。内部控制是动态的监控过程，高校要建立相应的考核办法，对内控实施情况进行跟踪和评价，有效提高内控管理的质量、效率和水平。五、结束语综上所述，高校应加强内部控制机制建设，建立完善的内部控制体系，增强全体教职员工内控意识。高校各部门应相互配合，加大内控监督力度，提升财务管理能力，促进高校高质量、可持续发展。【参考文献】1刘建群.高校内部会计控制现状及其改进对策J.会计之友(上旬刊),2009(5):50-51.2马志宏.构建高校基建工程管理内部控制审计评价指标J.会计之友,2017(16):121-124.3张小宁.高校非税收入电子化收缴问题研究J.辽宁开放大学学报,2022(3):110-112.4王静.基于财务风险视角的高校内部控制制度建设研究J.中国乡镇企业会计,2017(4):141-142.5吴旻昊.基于内部控制视角对高校经济合同管理的思考J.财会学习,2019(19):255-256.6康达红.学校基建财务管理与内部控制的方法J.科技创新导报,2017,14(8):151-152.7杨蓉.高校内部控制评价体系构建探讨J.财会通讯,2013(25):31-33.8郭海平.高校内部控制建设存在的问题与对策建议J.武汉轻工大学学报,2018,37(4):95-99.（责任编辑：一粟）71