山西汾酒集团税务筹划方案设计.pdf

摘要会计选择在税收筹划中具有非常重要的意义。现有会计、税收 制度条件下，不同会计制度的选择产生的收入有差别。合理的会计选 择方法能够有效促进税收筹划收益，同时也能够为企业相关管理人员 提供选择空间，为企业降低成本。企业在税收筹划过程中，务必选择 合适的会计政策。那么如何在法律制度外生约束的前提下，最大限度 谋取企业利益，是当今企业管理者所关注的焦点。本文以会计选择在 企业税收筹划中应用为课题，首先分析了会计政策在税收筹划中运用 的理论基础，然后以山西汾酒集团股份有限公司为例，着重分析了会 计政策在税收筹划中存在的问题及原因，最后制定针对性改良策略建 议。关键词：关键词：会计政策；税收筹划；山西汾酒；问题；对策目录引言.1第一章山西汾酒集团基本情况.1第二章税收缴纳、税收筹划现状及原因分析.32.1税收缴纳、税收筹划现状及原因分析.32.2税收筹划不足的原因.3第三章山西汾酒集团股份公司税收筹划改进措施.43.1管理层应该改变理念.43.2提升公司经营管理水平.53.3重视筹划企业所得税.53.4提高财务部门决策能力.5第四章山西汾酒集团股份公司税收筹划中会计政策方法的运用.64.1销售部分收入的筹划.64.2原材料发出成本的筹划.64.3研发费用的筹划.7结论.8致谢.9参考文献.10引言税收筹划，即在不违反法律的条件下，通过对经营、投资和理财 活动的筹划，以达到降低税收的目的。想要切实做好降低税收的目的,要运用好税收、会计、法律等知识，在合理的利润控制范围内，以实 现降低税收的目的。这种降低税收的方式，不仅能够使企业获得利润 最大化，还能够帮助我们的纳税人做好理财。第一章山西汾酒集团基本情况山西汾酒集团有限责任公司（以下简称“山西汾酒集团”）为国 有独资企业，是我国大型名优白酒生产企业之一，包括22个子公司，占地面积230万平方米，建筑面积76万平方米，全集团上下总员工 为8000人。公司最大子公司为核心企业汾酒厂股份有限公司,于1993 年在上海证券交易所挂牌上市，成为山西乃至全中国白酒第一股。山西汾酒集团遵循企业会计准则。当前公司的绝大部分会计管理 制度仍沿用母公司会计制度。该制度相对完善、财务核算机制相对健 全，并且子公司的财务人员是由母公司委派和子公司自行招聘组成。这种财务管理方式与其他公司相比，财务人员力量雄厚，但是相比于 现代会计制度，公司财务制度相对保守。其争议主要分为两类：一部 分人认为，山西汾酒集团应当制定一套真正适合自身生产、经营和发 展的管理制度、财务制度和发展策略，以利于公司的全面发展，而母 公司仅是对该公司的监督和协助。另一部分人则认为，母公司是子公 司发展的先决力量，对其生产、经营和发展起着决定性因素，虽然现 在是母子公司关系，但是为了减少投资经营风险，沿用母公司完善的 1财务管理制度是非常有必要的。公司基本会计政策分析主要包括以下几种：第一，计划成本法是计算原材料成本的主要方法山西汾酒集团有限责任公司的会计制度明确规定，在对原材 料及包装物等做成本核算时，需要依据计划成本核算方式对其进行核 算。在核算的过程中，一旦在核算与计划成本间出现偏差时，将依据 当月成本差异率，将其成本进行重新分配和计算，从而计算出实际成 本。第二，工资薪金的范围山西汾酒集团总公司严格规定了职工薪酬，如：基本工资、生活 津贴、绩效工资、加班费、职工五险一金、职工福利、培训费以及辞 退补偿等。公司还对个别薪酬的核算给予了明确的规定，如，个别项 目是由山西汾酒集团以及公司实际进行单独核算。如：职工福利的核 算，是按月计算并发放的，其计算方法是公司以及其山西汾酒集团的 实际收益在总额可控范围内进行核算发放的。与母公司相比，虽然其 薪酬计算几乎相同，工资基数低，但由于山西汾酒集团公司收益高，其公司职工的福利发放较多。第三，收入实现时间山西汾酒集团有限责任公司的会计制度明确表示，公司产品 的风险及员工薪酬已经转移给买方，公司对产品不再实施监管权力，其营业额的计算方式，一般包括公司收入的单据、公司收款以及销售 公司产品的成本等进行核算。公司销售商品的营业收入除满足上述条 2件外，还应以客户收到货物后的确认收入和销售合同成立后的所得的 销售款为依据进行核算。第二章税收缴纳、税收筹划现状及原因分析第二章税收缴纳、税收筹划现状及原因分析2.1税收缴纳及税收筹划现状税收缴纳及税收筹划现状企业所需缴纳的税种有增值税、所得税及消费税、土地使用税等 其他小税种。自山西汾酒企业成立之日起，就一直处于盈利状态，在 整个报表中没有亏损项目，也就意味着不需要用利润来冲抵和弥补亏 损，所以说，在说缴纳税款方面，公司一直处于领先地位。国内公司 销量方面有所降低，市场需求有了一定的困难，同时，人工费用、原 材料价格都有所增长，令企业产品价格被迫提升，以用以贴补增加的 成本，通过相关数据和报表显示，企业在市场上的主营收入没有发生 太大变化，还是保持持续增长的态势。山西汾酒集团税收的申报表表 明，连续几年企业的缴纳税额都远超过了当地同行业平均水平，其税 负率一直是高出平均水平两个点以上。公司由于一直处于盈利状态，所以企业高层并没有过多关注税收方面的问题，对于所有税收也缺乏 整体主动的规划。2.2税收筹划不足的原因税收筹划不足的原因(1)利益与税收筹划关联性不强部分高层认为，企业对税收进行筹划，目的就是少缴税。而这种 行为只能让公司精于钻营，形成惰性，本末倒置的做法往往为公司的 长远发展产生很多不利因素。这种想法实际上是将经营与税收混淆 了，这种假想的因果关系是出于对现代企业经营理念的不了解，对税 3收筹划理论的不理解造成的。(2)企业所得税在缴纳税收金额中占据份额不大目前，企业主要是对增值税的缴纳，无论是金额、面值还是比重 等方面都远超过企业所得税，且已经得到税务机关的批准，享受到了 部分优惠政策。而企业所得税比重一直处于9%的份额，其金额也远 低于前者。而公司并不缺乏这部分资金，筹划所节省税收也不会影响 到公司的经营。(3)纳税筹划风险明显高于税收筹划风险税收筹划方式往往会出现收益确认延长，纳税不及时。但是只要 在相当长一段时间内，其总体纳税金额并不会减少，而纳税筹划往往 会出现偷税、漏税以及逃税等现象的出现，其风险性明显高于税收筹 划风险。一旦出现税收的违法及违规行为，将会受到相关部门的制裁,这样不仅会使公司利益受损，还好严重影响公司形象。出现这种状况,公司内部往往会出现责任推脱现象，一些人认为这是公司管理层的管 理不力，还有些人认为这是财务部门的工作失误。事实上，公司应当 意识到财务部门的重要性，它不再是单纯的核算部门，其工作状况会 严重影响公司的长远发展。第三章山西汾酒集团股份公司税收筹划改进措施3.1管理层应该改变理念管理层应该改变理念税收筹划行为并不是一种违法行为，而是为了企业的长远发展所 选择的一种理财方式，是在正常的经营中寻求企业与政府共同利益的 最好结合。企业为了获取高额利润，选择税收筹划，这样不仅能够增 4加政府税收，还为公司制定未来发展战略提供参考依据，更加有利于 企业的稳步发展。山西汾酒集团越来越脱离了母公司的管理，不论是 其产品的生产还是销售,都有市场需求来决定，传统母公司管理制度,对现行的市场经济并不适用。3.2提升公司经营管理水平提升公司经营管理水平税收筹划更加有利于公司资金的回笼。税收筹划对财务工作的要 求较高，不仅需要有严格完善的财务制度，还需有专业精、技术好的 财务人员。它不仅需要财务部门为其提供真实的公司财务信息，还需 要财务人员拥有娴熟的会计技能、财务及税收法律基础。只有这样才 能不断提升公司经营能力，才能够在税法规定范围内，尽可能的降低 纳税金额和提高公司收益。3.3重视筹划企业所得税重视筹划企业所得税当今，虽然企业所得税是一种行业税，占用公司资金不多，但是 确不能像增值税那样进行其他税项的抵扣或转嫁。随着国家经济的不 断发展，几年来，企业所得税的地域性优惠政策越来越少，而行业税 正在不断提升。这样意味着公司将会面临纳税金额的提升，因此，企 业所得税筹划是必不可少的。3.4提高财务部门决策能力提高财务部门决策能力为了山西汾酒集团的长远发展，应当不断提升其管理和决策能 力，不能仅靠公司安排。除此之外，公司财务部门还需制定出更为完 善的财务管理制度，不仅需要为公司提供可靠地信息，还需要对公司 的盈利能力做出判断，实现企业税收筹划。5第四章山西汾酒集团股份公司税收筹划中会计 政策方法的运用4.1销售部分收入的筹划销售部分收入的筹划山西汾酒集团主要以汾酒名酒为主，其生产及销售成本较高，因 此，其销售价格严重影响公司收入。销售部分收入的筹划作用显得越 来越重要。其销售部分收入筹划一般依据酒的品质进行价格核算，除 此之外，销售方式以及销售对象不同，也会造成价格的不同。依据相 关统计数据显示，2015年，在其总收入中，直接收款销售占19%,预 收款方式是在母公司的影响下进行的，虽然价格较低，但资金回流交 流，其余81%是分期收款销售，该销售严格遵循销售合同规定，采用 订单式销售，其价格高于公司内部销售价格。该模式需要依据客户要 求进行销售，一般采用预收款方式和分期销售方式确认收入。山西汾酒集团所采取的筹划方式是改变收款方式，延期纳税。公 司采用部分销售或订单销售的过程中，往往仅收到产品定金，而非全 部货款，因此，不应当确认收入。事实上，税法中规定，如果增值税 发票已开，这就意味着增值税、企业所得税及其他小税种应当同时缴 纳。公司为了自身发展，避免提前纳税一般采取以下措施：买方协商 延迟增值税发票开具时间、改变确认收入方式、延迟产品收入确认等。4.2原材料发出成本的筹划原材料发出成本的筹划公司生产以钢材为原材料，伴随着国内外材料市场的变化，钢材 价格的起伏，公司经历着大起大落。近年来，钢材价格的不断下调，公司产品价格并未跟随下调，但是其生产成本已明显降低。加之近年 6来，房地产行业的崛起，公司产品需求明显提升，因此，公司产品价 格不仅没有下调，反而被提升了。如果公司仍采用先前的成本筹划方 式，将不利成本的真实反映。随着科技技术的不断发展，计算机软件应用使得原材料成本核算 及筹划更加便利化。公司主要采取的筹划措施为：通过计算机软件，对所有原材料的种类及数量进行统计，然后依据会计核算方法，再对 其进行成本核算。该筹划措施更具真实性和完整性，无需预测。采用 该筹划方式，一旦出现原材料价格变动，将能够在税务机关的许可下,进行核算调整。从而更加真实、可靠地反应出原材料成本及产品收益。4.3研发费用的筹划研发费用的筹划山西汾酒集团为了其长远发展，经常进行产品技术的开发和应 用，因此，其每年都会把项目技术开发费用纳入预算管理系统。公司 主要开展高精尖技术、新科技以及新材料等方面的研发。为提高产品 竞争力，不断提升产品质量和技术含量，以公司研发技术应用为例，单独的研发部门和人员进行了单独核算，而与公司产品相关的新技 术、新工艺则与生产车间混合在一起，并未对其进行单独核算。依据 2015年研发费用显示，虽然全年用于大型生产零部件和生产工艺等 研发资金投入了近1350万元，但是在实际的核算中，实现加计扣除 的费用仅为85万元。7结论国家税收政策的调整，需要顾及最大利益的收取，要将企业的会 计政策进一步优化，令其获取更多优惠，让其针对性地主动筹划、化 解难题，通过积极探索，将更有利更有效的方法应用于山西汾酒集团 和其他企业。实践证明，这种会计政策能够让税收筹划更为科学、合 理，在各种手段和方法中，最具优越性。会计政策的出现能扩大企业 税收影响，当山西汾酒企业采用这种政策,就能直接决定其利润大小,也对几类应缴纳税额大小产生较大影响，因此对这一政策的选择过 程，也可以认为是企业税收进行筹划的过程。8致谢此篇论文在指导老师多次长时间指点参考的情况下做成，指导老 师给提供了大量的专业知识，而且对学术要求非常严格，多次不断的 修改为的就是能够做出来一篇严谨而详细的论文。此次论文的写作在 于指导老师的每一次交流中都学到了太多专业知识，这些专业知识和 指导老师几次在一起深入学习，让我对以前学习的专业知识有了更加 清晰而且深刻的认识。当然在论文制作的过程中肯定遇到了各种非常 麻烦的问题，论文指导老师都一一细心的给我详细讲解和查阅资料让 我仔细阅读和思考确保能够真正吸取这些知识。在这里向论文指导老 师表示以最真诚的感谢！9参考文献1 曹舒湘.会计政策选择在潭城机械公司所得税筹划中的应用D.湖南大学,2014年.2 胡绍雨.企业税务筹划风险：度量、成因与防范J.武汉科技大学 学报，2015年07月.3 刘玺.建筑企业“营改造”之后税务筹划及风险应对措施探讨J.财会学习，2016年03月.4 梁先贵.纳税筹划对企业管理的影响J.现代营销（下旬刊）,2015 年11月.5 王学军，董继华.新会计准则对房地产企业税收筹划的影响分析 J.价值工程,2014年11月.6 冯鹏程.小微企业税收优惠的会计处理及税收筹划J.企业改革 与管理,2015年19月.7 薛志国，煤炭企业增值税的税收策划及建议一一以曲靖煤炭企业 为例，J当代经济，2015年5月.8 丁儒，浅析税务筹划风险与风险税务筹划，2015年10月.9 赵静、李忠瑞，企业与利益相关者契约关系及税务筹划，2016年 6月.10