产品成本计算理论体系.pptx

第一章第一章 产品成本计算理论体系产品成本计算理论体系一、产品成本的涵义与内容一、产品成本的涵义与内容（一）产品成本的经济内涵（一）产品成本的经济内涵马克思对产品成本(product cost)的经典论述 w=c+v+m w-m=c+v论述表明：1产品成本由cv构成。2产品成本cv体现的是个别劳动耗费。即是“使资本家自身耗费的东西”。3产品成本是一种需要得到补偿的价值耗费。综上所述，产品成本的涵义可概括为：产品成本：是为生产产品而在生产要素上耗费的资本价值。产品成本以产品生产过程中发生的消耗为限，其构成内容是所消耗的各项生产要素。（二）产品成本与商品价值的关系（二）产品成本与商品价值的关系第一节第一节 成本的涵义与内容成本的涵义与内容 牛牛文库文档分享1联系 从产品成本的构成看，产品成本是商品价值的重要组成部分。2区别（1）构成上 商品价值：cvm 产品成本：cv（2）价值度量上 商品价值 c：社会平均物化劳动耗费；v：社会平均活劳动耗费；m：社会平均利润 产品成本 c：资本家（企业）自身的物化劳动耗费；v：资本家（企业）自身的活劳动耗费 牛牛文库文档分享（三）产品成本的现实内容（三）产品成本的现实内容1直接材料(direct material)。产品生产工艺过程耗用 2直接人工(direct labour)。生产工人的工资、奖金、津贴、提取的职工福利费3其他直接成本。4制造费用(manufacturing expense)。分厂、车间 间接费用 （1）工资与福利费(wage&welfare expense )分厂、车间管理人员（2）折旧(depreciation)生产用固定资产的折旧费（3）租赁费(lease rental)租入生产用固定资产的租金(不包括融资租赁费)。 牛牛文库文档分享（4）低值易耗品摊销(amortisation of low cost and short lived items)生产单位使用的低值易耗品的摊销费（7）水电费(water and electricity expenses)生产单位消耗的作为动力以外的水电（8）办公费(office expenses)生产单位耗用的文具、印刷、邮电、办公用品等。（5）机物料消耗 生产单位消耗的机油、润滑油等一般性材料（6）劳动保护费(labour protection expense)生产单位发生的各种劳动保护费 牛牛文库文档分享 二、期间成本的涵义与内容二、期间成本的涵义与内容 三、成本的一般涵义与内容三、成本的一般涵义与内容（9）废品损失与停工损失 (spoilage and defective work losses&loss on work stoppage)因生产原因发生的废品损失；季节性、修理期间的停工损失。（10）其他耗费（一）期间成本的涵义（一）期间成本的涵义比较：产品成本(product cost)期间成本(period cost)（二）期间成本的内容（二）期间成本的内容 期间成本包括销售费用(selling expense)、财务费用(financial expense)和管理费用(administrative expense;overhead cost)，其中销售费用和财务费用又可称为经营费用。 牛牛文库文档分享 由此归纳出成本的一般涵义为：成本是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及为实现特定经济目的而发生的耗费。或简单表达为，成本是为实现特定经济目的而发生的耗费。（一）成本的一般涵义（一）成本的一般涵义 “成本”是较“产品成本”涵义更为广泛的一个概念。产品成本仅仅是指产品在生产过程中所耗费的资本。在资本循环与周转的三个阶段中，被替换形态的资本是为获得继起形态的资本而发生的耗费，构成继起形态的资本的成本。即成本是资本循环周转过程中被更换形态的资本。 牛牛文库文档分享（二）成本的内容（二）成本的内容1研究与开发成本研究与开发成本2采购成本采购成本3生产成本生产成本4期间成本期间成本 牛牛文库文档分享第二节第二节 产品成本计算对象与基本方法产品成本计算对象与基本方法一、成本计算对象的概念及构成要素一、成本计算对象的概念及构成要素（一）什么是成本计算（一）什么是成本计算(cost finding;costing)确定成本计算对象 开设成本计算单（“生产成本”一级明细帐的设置）（二）什么是成本计算对象（二）什么是成本计算对象(cost object)（三）成本计算对象的构成要素（三）成本计算对象的构成要素确定成本计算对象要有“时空观”，成本计算对象由三个要素构成：1成本计算实体什么产品什么产品(what)2成本计算期什么时期什么时期(when)3成本计算空间什么地点什么地点(where) 牛牛文库文档分享 二、成本计算对象的确定二、成本计算对象的确定成本计算对象的确定取决于企业生产经营特点与成本管理要求1按生产工艺过程分：（1）单步骤生产(或称简单生产)（simple production）例如：发电、采掘、面粉加工企业 成本计算实体 产成品(finished product)（2）多步骤生产（或称复杂生产）(complicated production)分为连续式生产和装配式生产（一）生产分类（一）生产分类 牛牛文库文档分享.冶金企业：铁矿石烧结炼铁炼钢.砖 瓦 厂：采土制坯（土坯）烧窑.水 泥 厂：采石粉碎磨烧制.纺织企业：纺纱车间（半成品：棉纱）织布车间（半成品：布匹）染色车间（产成品：花布）连续式生产装配式生产 机械、车辆、仪表、钟表等制造企业.半成品对外销售，或管理上需要半成品成本资料时成本计算实体半成品(semi-finished product)、产成品 牛牛文库文档分享 成本计算实体产成品（1）大量生产（mass production）例如：冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等企业（2）单件生产（single unit production）例如：重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、专用设备制造、精密仪器制造等（3）成批生产（batch production）例如：服装生产、工具制造、机床制造等.半成品不对外销售，或管理上不需要半成品成本资料时2按生产组织特点分： 牛牛文库文档分享生产类型按工艺过程分按生产组织分单步骤生产多步骤生产连续式生产装配式生产大量生产成批生产单件生产大批生产小批生产大量大批生产小批单件生产图图11生产分类图解生产分类图解 牛牛文库文档分享（二）成本计算对象的确定（二）成本计算对象的确定1生产组织特点决定成本计算实体的种属形态和成本计算期 （1）单件小批生产成本计算实体的种属形态为：产品的批别（件）成本计算期为：产品生产周期（production cycle）（2）大量大批生产成本计算实体的种属形态为：产品的品种成本计算期为：日历月份 2生产工艺特点和管理要求决定成本计算实体的完工形态和空间范围 牛牛文库文档分享（1）单步骤生产 成本计算实体的完工形态为：产成品成本计算的空间范围为：“全厂”或“某一封闭式车间”（2）多步骤生产成本管理要求按生产步骤核算半成品成本时成本计算实体的完工形态为：半成品、产成品成本计算的空间范围为：“各生产步骤”（车间、工段或班组）成本管理不要求按生产步骤核算半成品成本时成本计算实体的完工形态为：产成品成本计算的空间范围为：“全厂” 牛牛文库文档分享3成本计算对象的形成成本计算对象的形成图图12成本计算对象形成图成本计算对象形成图 大量大批生产（成本计算实体的种属形态品种；成本计算期月份）单步骤生产（成本计算实体的完工形态产成品；成本计算的空间范围全厂）单件小批生产（成本计算实体的种属形态批别；成本计算期生产周期）多步骤生产（成本计算实体的完工形态半成品、产成品产成品；成本计算的空间范围各生产步骤全厂） 牛牛文库文档分享 从上图可知，成本计算对象可以概括为以下四种类型：（1）全厂（或某一封闭式车间）某月份生产的某种产成品。（2）各生产步骤某月份生产的某种半成品和最后生产步骤某月份生产的某种产成品。（3）全厂（或某一封闭式车间）某生产周期生产的某批（件）产成品。（4）各生产步骤某生产周期生产的某批（件）半成品和最后生产步骤某生产周期生产的某批（件）产成品。 牛牛文库文档分享三、成本计算基本方法三、成本计算基本方法品种法、分步法、分批法和分批分步法 1品种法品种法(category costing)（1）定义 （2）适用企业 3分批法分批法(batch costing)（1）定义 （2）适用企业 2分步法分步法(process costing)（1）定义 （2）适用企业4分批分步法分批分步法（1）定义 （2）适用企业 牛牛文库文档分享生产组织特点 生产工艺特点 管 理 要 求 成 本 计 算 对 象 构 成 要 素 成本计算基本 方法 成 本 计 算 实 体 成本计算期 成本计算空间范围 完工形态 种属形态 大量大批生产 单步骤 产成品 品种 月份 全厂品种法 多步骤生产 不计算半成品成本 计算半成品成本 半成品 产成品品种 月份各生产 步骤分步法 单件小批生产 单步骤产成品 批别（件）生产 周期 全厂 分批法 多步骤生产不计算半成品成本计算半成品成本半成品 产成品 批别（件）生产 周期 各生产 步骤 分批 分步 法 表表1-1成本计算对象与成本计算基本方法成本计算对象与成本计算基本方法 牛牛文库文档分享第三节第三节 产品成本项目产品成本项目 一、产品成本项目一、产品成本项目(cost item)的确定的确定 产品成本项目主要有“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三项。在成本计算单中设置成本项目即为设置“生产成本”二级明细账在此基础上，各企业可根据情况适当增设以下成本项目：1“燃料和动力”(bunkers&power)2“外部加工费”(outside processing charge)需外部协作加工较多的产品3“自制半成品”(self-manufactured semi-finished product)采用分步法、分批分步法计算成本的企业 牛牛文库文档分享二、产品成本项目的分类二、产品成本项目的分类4“废品损失”(spoilage and defective work losses)若不单独设置并入“制造费用”成本项目5“停工损失”(loss on work stoppage)若不单独设置并入“制造费用”成本项目（一）直接成本与间接成本（按成本与成本计算对象的关系分类）（一）直接成本与间接成本（按成本与成本计算对象的关系分类）1直接材料直接成本(direct cost)产品生产中耗用的材料是从经济用途的角度划分的：工艺过程用料（生产线）计入“直接材料”成本项目；组织管理生产用料（分厂、车间）计入“制造费用”成本项目 牛牛文库文档分享 三、划分产品成本项目应贯彻重要性原则（三、划分产品成本项目应贯彻重要性原则（materiality principle）2直接人工直接成本 产品生产中耗用的人工是从经济用途的角度划分的：工艺过程用工（生产线上的生产工人）计入“直接人工”成本项目；组织管理生产用工（分厂、车间）计入“制造费用”成本项目3制造费用间接成本（indirect cost）（二）单要素成本与综合成本（二）单要素成本与综合成本 按成本计入产品成本的程序分类（三）变动成本与固定成本（三）变动成本与固定成本（按成本与产量的关系分类） 牛牛文库文档分享第四节第四节 费用汇集与分配的规律费用汇集与分配的规律一、费用汇集一、费用汇集(expense accumulation)成本核算分三个层次阐述：一是确定成本计算对象，开设成本计算单；二是在成本计算单中按经济用途设置成本项目；三是按成本计算对象与成本项目汇集与分配各项费用。（一）认真审核各项原始凭证，剔除违法支出。（一）认真审核各项原始凭证，剔除违法支出。（二）划清各种费用界限，过好九关。（二）划清各种费用界限，过好九关。第一关：划清主要业务费用与其他业务费用的界限第二关：划清收益性支出与资本性支出的界限(Revenue charge&capital expenditure) 牛牛文库文档分享第九关：划清不同规格产品成本界限第八关：划清完工产品与在产品(work-in-process inventory)的界限第七关：划清各成本计算对象的界限第六关：划清工艺过程耗用与管理耗用的界限第五关：划清基本生产与辅助生产的界限 (basic production&auxiliary production)第四关：划清制造成本(manufacturing cost)与期间成本的界限第三关：划清本月费用与跨月费用的界限（待摊费用、预提费用）过九关例解过九关例解 牛牛文库文档分享 二、费用分配二、费用分配(expense allocation)方法方法第五节第五节 成本计算的一般程序（制造成本法体系下）成本计算的一般程序（制造成本法体系下）一、设立成本计算单一、设立成本计算单(cost sheet)1耗用原材料数量（或重量）比例法2生产工时比例法(productive working hour method)3机器小时比例法(machine hour method)4约当产量法(equivalent production units method)5定额比例法(coefficient-norm costing)6系数法(coefficient method) 牛牛文库文档分享 二、审核与汇总原始凭证二、审核与汇总原始凭证3成本计算的空间范围4产量及计量单位5其他所需要的信息（二）成本计算单表体部分成本计算单的一般格式依成本计算期的不同有两种。焦跃华编P58 1“材料燃料费用汇总分配表”2“动力费用汇总分配表”（一）成本计算单表首部分应反映的内容1成本计算对象名称2成本计算的时间范围 牛牛文库文档分享三、登记总帐与明细帐三、登记总帐与明细帐四、计算完工产品总成本与单位成本四、计算完工产品总成本与单位成本五、结转完工产品（劳务）成本五、结转完工产品（劳务）成本 3“工资及福利费用汇总分配表”4“折旧费汇总分配表”5“辅助生产费用汇总分配表”6“制造费用汇总分配表”。（一）采用实际成本核算的（一）采用实际成本核算的（二）采用计划成本核算的（二）采用计划成本核算的 牛牛文库文档分享 （三三）完完工工自自制制设设备备的的实实际际成成本本转转入入“固固定定资资产产”、“在在建建工工程程”等帐户借方。等帐户借方。（四四）对对外外提提供供劳劳务务所所发发生生的的成成本本，汇汇集集在在“劳劳务务成成本本”帐帐户户，已已经经完完成成的的劳劳务务成成本本，从从“劳劳务务成成本本”帐帐户户结结转转到到“主主营营业业务务成成本本”、“其他业务成本其他业务成本”帐户。帐户。 牛牛文库文档分享