财政收入财政学.doc

第三章 财政收入 第一节 概述一、涵义1、概念 政府为满足支出的需要，依据法律规定的权力或经济对等原则，通过国家财政集中的一切货币收入。两层意思： 其一，公共资金 分为：a、广义的财政收入政府的一切收入。 b、狭义的财政收入政府在一个财政年度内的各项定期收入。 其二，活动：政府组织财政收入、筹集财政资金。2、作用第一，公共财政的基础环节。第二，政府理财的重要活动。 第三，宏观调控的主要工具。 第四，对经济主体影响重大。二、分类（一）按取得收入的具体方式分财政收入的形式 1、税收收入 政府以社会服务者的身份，凭借其权力，按照法律规定的标准，参与国民收入分配而无偿取得的财政收入。 财政收入的主要形式2、 债务收入 也称公债或国债收入，是政府以债务人的身份，通过信用方式有偿取得的财政收入。 方式：发行债券、直接借款 财政收入的特殊形式 与税收比： 与私债比： 3、非税收入 除税收收入、债务收入以外的财政收入，主要包括公共收费、罚没收入、国有资产收益和其他非税收入等。 （二）按收入稳定程度分1、经常性收入 在财政年度可稳定获得的收入，包括税收、公共收费等；2、临时性收入 在财政年度不稳定的收入，如公债收入和捐赠收入等。（三）按收入来源分 所有制按企业的 产业与部门 好处：体现不同经济主体对财政收入的贡献程度，有助于寻求增加财政收入的最佳途径。 （四）按收入征收的政府级别分 中央财政收入 省(直辖市、自治区)财政收入 市(地级市)财政收入 地方财政收入 县财政收入 乡镇财政收入 好处： 有利于分清各级政府的财权与事权； 有助于了解各级政府的经济实力和宏观调控能力。（五）按收入管理方法分 1、预算（内）收入 纳入国家预算管理的财政收入，如税收收入等，是国家的主导财力。2、预算外收入 未纳入国家预算管理的财政收入。 按国家1996年颁布的国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。是国家财力的补充。 3、制度外收入 又称非预算收入，预算外收入之外的乱收费、乱罚款和乱摊派所形成的收入。三、财政收入规模1、概念 一定时期内政府通过财政集中的一切财政资金量。2、判断最优财政收入规模的标准：（1）最小化的财政收入规模 （2）最能体现现有财政收入分配制度要求的财政收入规模 （3）与实现“以支定收”与“以收定支”财政分配原则相适应的财政收入规模 （4）实现社会投资、社会资源利用效率、社会福利等最大化目标，正确处理公共部门经济与私人部门经济关系，并处于经济社会均衡状态下的财政收入规模。 3、财政收入规模的衡量A、衡量财政收入规模的指标 财政收入绝对规模：一定时期内政府各种财政收入的总量，主要反映政府的财力大小。 财政收入相对规模：一定时期内政府的财政收入占GDP（或国民收入）的比重，主要反映政府集中财力的能力。 B、财政收入规模的合理界限 （1）最高限： 财政收入规模增长 上年财政收入数量4、影响财政收入规模的因素（1）剩余产品率 j经济发展水平 k生产技术水平（2）财政集中度 j生产资料所有制形式 国有企业高 非国有企业低 k政府职能 大高 小低 l经济管理体制模式 计划体制高 市场体制低 m政府分配政策与制度（3）价格因素四、财政收入结构1、概念 收入项目组成 各项目收入占总收入的比重 2、一般分析（1）财政收入的价值结构分析 （2）财政收入的部门结构分析（3）财政收入的所有制结构分析 3、趋势分析4、财政收入构成的发展 （1）公产收入时期 （2）特权收入时期 （3）税收收入时期 （4）国有资产收入时期 （5）公债收入时期 资本主义国家基本是以税收收入与公债收入为主，国有资产收入为辅的收入结构。第二节 国际税收一、产生的条件 1、经济活动跨越国界； 2、税收制度的普遍建立。二、概念 1、国际税收是两个或两个以上的国家分别行使国家权力时的税收活动，反映国家之间税收分配关系。 广义的国际税收对所得、财产、流转（关税）课税狭义的国际税收对所得、财产课税2、国际税收与国家税收的关系联系： a、国际税收以国家税收为基础； b、国家税收中有关跨国纳税人的征收要遵循国际税收的协定或惯例。 区别： a、反映的分配关系不同； b、是否具体的税收制度，有无独立的税种。三、存在的问题1、国际重复征税 （1）概念 两个或更多的国家，在同一时期内对参与国际经济活动的同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税。 （2）产生的主要原因：各国税收管辖权重叠交叉行使。l 税收管辖权：1、概念 是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围，它是国家主权在税收领域中的体现，具有独立性和排他性。2、原则：（1）属人原则：也称居住国原则，指一个国家以人的概念作为其行使课税权力的指导原则。（2）属地原则：也称来源国原则，指一个国家以地域的概念作为其行使课税权力的指导原则。 3、类型：（1）居民管辖权：强调各国有权对其境内居住的所有居民所取得或拥有的来源或存在于世界范围内所得或财产行使课税权。 （2）公民管辖权：强调各国有权对具有本国国籍的公民所取得或拥有的来源或存在于世界范围内的所得或财产行使课税权。 （3）收入来源地税收管辖权：强调各国有权对来源或存在于本国境内的所得或财产行使课税权。 重叠交叉方式： 居民（公民）管辖权与收入来源管辖权的重叠 居民管辖权与居民管辖权的重叠 收入来源管辖权与收入来源管辖权重叠（3）国际重复征税的消极影响 j加重了跨国纳税人的负担k违背了税负公平合理原则l阻碍了国际经济的发展和国际资源的有效利用。m影响了有关国家间的财权利益分配（4）解决的办法免税法： 应纳居住国税额=（境内外应税所得-境外已纳税所得）x居住国相应税率扣除法： 应纳居住国税额=（境内外应税所得-境外已纳税款）居住国相应税率抵免法： 应纳居住国税额=境内外应税所得居住国相应税率-允许抵免的境外已纳税款税收饶让抵免法的发展 居住国（国籍国）对跨国纳税人在国外所享受的减免优惠，视同在国外已纳税，准予抵免居住国（国籍国）纳税义务。应纳居住国税额=境内外应税所得居住国相应税率-包括减免额在内的境外已纳税款2、国际避税（1）概念 跨国纳税人利用各国税法规定的差异，以种种合法手段将纳税义务减至最低限度的行为 。（2）产生的原因 主观原因 客观原因各国税法的差异，如：税收管辖权约束差异、税率差异、税基差异及其他差异。（3）国际避税的主要方式 避免成为一国的纳税人 避免使自己的所得或财产成为一国的征税对象（4）国际反避税的一般措施 单边反避税措施 双边或多边反避税措施国际税收协定 第三节 国债 一、概述(一) 涵义 国债即政府举借的债（公债），是政府以债务人的身份，采取信用的方式，通过在国内外发行债券或向外国借款的办法，有偿募集一部分财政资金，以满足其支出的需要。 发行债券 1、筹集方式： 其他借款 内债 狭义国债 2、按发行区域不同分为： 广义国债 外债 国家公债：又称“中央债” 3、按发行主体不同分为： 地方公债：也称“地方债” （二）特征 1、自愿性 2、有偿性 3、灵活性（三）国债产生的前提条件 1、需要 2、资金 3、信用 （四）种类1以发行区域分：内债和外债2以发行期限分： 短期国债 有期国债 中期国债 长期国债 无期国债3以发行的性质分：自愿国债和强制国债4以流动性分：可转让国债和不可转让国债（五）国债的功能1、弥补财政赤字基本职能 2、筹集财政资金 3、调节经济： （1）调节经济运行周期。 （2）改变积累和消费的比例。 （3）调节货币流通量。（六）国债的负担和规模1、国债负担：由于国债的发行与偿还而给国民经济和各经济主体带来的经济压力。 认购人即债权人的承购负担； 政府即债务人的偿债负担； 纳税人的纳税负担； 后代的负担； n经济的负担。2、国债规模（1）概念 一般指政府历年债务总额。 （2）规模 累积债务总规模； 当年发行国债总额； 当年还本付息额。（3）影响国债规模的因素 认购人负担能力； 政府偿债能力； 国债的使用方向、结构和效益。（4）衡量国债规模的指标 国债累计余额国债负担率=-100% 当年国民生产总值 当年还本付息额偿债能力=-100% 当年财政收入 当年发行国债总额债务依存度=-100% 当年财政支出 当年发行国债总额国债借债率=-100% 当年国民生产总值二、国债管理制度 （一）国债的发行制度 1、发行方式 （1）固定收益出售方式 （2）公募拍卖方式 （3）连续经销方式 （4）直接推销方式 （5）组合方式 2、发行价格 （1）平价发行 （2）溢价发行 （3）折价发行 3、国债利率 利息率 = 利息额/借入额（二）国债的偿还制度1、还本方式 （1）买销法 （2）抽签法 （3）一次偿还法 （4）调换偿还法2、还本资金的来源 （1）基金偿还 （2）预算盈余偿还 （3）发新债还旧债 （4）预算列支偿还3、付息方式 一是按期分次支付法 二是到期一次支付法（三）国债余额管理制度1、年度发行额管理制度年度发行额管理：立法机关通过逐年审批政府当年国债发行额度的方式来管理国债筹资活动。 （1）不能准确反映国债规模及其变化。 （2）不利于合理调整国债期限结构，也不利于有效防范政府国债规模风险。 （3）国债的灵活性丧失。2、国债余额管理制度国债余额管理：立法机关通过限定一个年末不得突破的国债余额上限以达到管理国债规模的方式。l 国债余额1、中央政府历年预算赤字和盈余相互冲抵后的赤字累计额；2、向国际金融组织和外国政府借款统借统还部分；3、经立法机关批准发行的特别国债累计额。3、国债余额管理办法 (1)每年向全国人大作预算报告时，报告当年年度预算赤字和年末国债余额限额，全国人大予以审批；一般情况下，年度预算赤字即为当年年度新增国债限额。(2)年度预算执行中，如出现特殊情况需要增加年度预算赤字或发行特别国债，由国务院提请全国人大常委会审议批准，相应追加年末国债余额限额。(3)当年期末国债余额不得突破年末国债余额限额。(4)国债借新还旧部分由国务院授权财政部自行运作。(5)每年一季度，在中央预算批准前，由财政部在该季度到期国债还本数额以内合理安排国债发行额。4、国债余额管理制度的作用 第一，可以更为全面反映国债余额及其变化情况。第二，有利于改善国债期限结构，也有利于防止长期国债的膨胀。 第三，增强了财政部门对国债发行的主动性和灵活性，有望实现短期国债发行规模的突破，展开国债的有序的滚动发行，从而提高财政调配资金运用能力，增强财政政策的灵活性。第四，短期国债规模的增大，提高了国债市场的流动性，将为强化央行的公开市场操作创造条件，而且可以发挥央行票据的替代作用，避免央行票据规模膨胀和成本过高的弊端。 三、 国债市场 1、国债市场的概念（1）涵义 （2）类型 （3）功能 第一，实现国债发行和偿还。 第二，调节社会资金的运行。 2、国债发行市场（1）国债发行市场的构成j政府。 k投资者。 l中介机构。（2）我国国债发行市场的发展3、国债流通市场（1）国债流通市场的组织结构j场内交易市场 k场外交易市场 （2）我国国债流通市场的完善A、存在的问题 B、逐步完善思路 第四节 政府非税收入一、概述（一）涵义 政府等组织以非税方式筹集的用于特定用途的财政性资金。 按是否包括债务收入分为：广义的非税收入 狭义的非税收入（二）特征 1、灵活性 2、变动性 3、特殊性 （三）类型1、按现行预算管理办法分：预算内非税收入、预算外非税收入和制度外非税收入；2、按取得收入的依据不同分为：规费收入、使用费收入、校正性收入和国有资产收入；3、按收入的来源和构成情况分：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入及政府财政资金产生的利息收入等；4、按性质不同可分为：强制性非税收入和产权性非税收入。（四）取得依据1、行政事业性收费收入补偿准公共产品的提供成本2、校正性收入政府行使职权、校正负的外部效应的经济手段3、国有资产、资源收入国有产权收益 二、政府非税收入内容（一）行政事业性收费 1、概念 是政府行政机关或公共事业单位在依法行使其职权的过程中，按照规定对特定对象实施管理或提供服务时收取的费用，主要包括行政性收费和事业性收费。2、特征 （1）主体的分散性 （2）收费的有偿性 （3）定价的垄断性3、类型（1）按资金来源 资源性收费 工本费 行政性收费（规费收入） 管理性收费 证照性收费 特许权收费 事业性收费（使用费） 其他收费 专项收费l 规费收入 （1）概念狭义 ：行政规费和司法规费。是国家行政机关在依法行使管理职权的过程中，因提供某种特殊服务或实施社会管理而按规定向有关对象收取的一定费用。 广义：行政和司法规费以外，还包括教育、卫生、公园、道路等社会公共事业所提供服务的收费和提供公共设施收取的使用费。 （2）规费与税收的比较同：都是具有强制性的财政收入。异：征收的对象、资金用途、方式、审批权限等不同。 l 特许经营收入 政府依法给予企业、组织或个人以某种行为或营业活动的特别许可权利所征收的费用。l 公共工程受益费 政府对公共设施受益区域内的受益者按所得利益大小征收的费用，用以部分或全部抵充该项公共设施的投资。国有资产的内容 （2）按审批权限 国家法律规定的项目 国家收费项目 国务院有关法规、文件规定设立的项目 财政部与国家计委联合下达的项目 省级人大批准的项目 省级收费项目 省级人民政府批准的项目 省级财政部门与物价部门批准的项目（3）按收入归属 中央收费项目 地方收费项目 中央与地方共享收费项目 （4）按收费的部门或单位4、改革思路（1）积极推进政府机构改革。 （2）对收费项目实行分类改革。（3）扩大预算管理的范围。 （4）加强收费管理的法制建设。（二）政府性基金 1、概念 指依照法律制度并经有关部门批准设立，凭借行政权力或政府信誉，由政府或所属部门向单位和个人征收的具有专项用途的财政资金。2、特征（1）收支的对应性（2）使用的专项性 （3）设立的灵活性 （4）主体的分散性 3、类型（1）按管理主体不同 中央政府性基金 地方政府性基金（2）按基金用途不同 维持性基金 发展性基金（3）按形成来源不同 一般预算基金 专项收入基金 4、管理（1）预算内收入的政府性基金编制基金预算，进行专项预算管理。 （2）预算外收入的政府性基金单位的部门预算管理，积极推进专户储存和收支两条线的管理。（3）加强财务审计和价格监督。（三）国有资产收益1、概念A、国有资产（1）广义国有资产 即国家财产和财产权利，是国家以各种形式投资及其收益、拨款、接受馈赠、凭借国家权力取得，或者依据法律认定的各种类型的财产或财产权利。 包括 j经营性资产概念：指从事产品生产经营和流通等服务活动，以盈利为目的，依法经营和使用的产权属于国家所有的一切财产。特征：盈利性、流动性和多样性k非经营性资产 概念：指行政事业单位占有使用，以非盈利为目的产权属于国家所有的一切财产。特征：使用的非盈利性、形成的无偿性和经营的流转性l资源性资产 概念：指在人们现有的认识、科技水平条件下，经过开发能给人们带来一定经济价值的自然资源。我国的主要特征：品种稀缺、数量有限、分布失衡此外，我国的国有资产还包括为国家所有的版权、商标权、专利权等无形资产和历史文化遗产等。（2）狭义国有资产 即经营性国有资产，是企业或行政事业单位使用国有资产、资源进行经营的各种类型的财产或财产权利。 包括企业中的国有资产、行政事业单位的非经营性资产转作经营的资产、资源性资产中投入生产经营的资产 B、国有资产收益 政府凭借国有资产所有权取得的收益。2、国有资产收益的内容 （1）经营性国有资产收益 一是税后利润类收益l 国有企业利润分配制度 一、国家财政与国有企业的关系 1、国有企业对国家财政的缴纳 2、国家财政对国有企业的拨付 二、国有企业利润分配制度的演进 统收统支制企业基金制利润留成制利改税制度承包制税利分流制度起始 建国初 1978年 1979年 1983年第一步 1987年 1988年时间 1984年第二步 税利分流 国家参与国有企业利润的分配采取税收和上交利润两种形式：先向国家交税，再向投资者分配利润。国有企业向国家缴纳：项 目 国家的身份依 据标 准参与国民收入分配体 现税 金社会管理者国家权力税法规定二次分配社会利益利 润 企业资产所有者所有者权益国有资产所占比例初次分配财产权力 二是产权转让处置类收益 三是租金类收益（2）非经营性国有资产收益（3）资源性国有资产收益3、国有资产管理体系 中央级国有资产监督管理委员会 原中央企业工委下的国有企业 地方级国有资产监督管理委员会 其余国有企业 国资委（出资人，代表国家行使所有者权益，履行出资人职责） 授权成立 国资经营公司（经营者，代表国资委经营） 所有者身份进入 国企董事会（四）彩票公益金 1、涵义彩票：是政府为支持社会公益事业发展而特许专门机构垄断发行，供人们自愿选择购买，并按照事前公布的规则取得中奖权利的有价凭证。 彩票公益金：是政府为支持社会公益事业发展，从彩票销售额中按规定比例提取的专项财政资金。2、我国彩票公益金类型（1）福利彩票公益金（2）体育彩票公益金3、管理 （1）彩票监管、发行、销售机构 监管部门财政部 发行部门民政部和国家体育总局 销售机构各级彩票管理中心（2）彩票公益金的管理 j分成比例 k管理办法（五）罚没收入 1、概念 亦称罚没和追回赃款赃物收入，是国家行政机关、司法机关或授权机构依据有关法律法规对违法者实施处罚、惩戒所取得的罚没款及处理赃款赃物的变价收入。 2、特征 （1）强制性 （2）无偿性 （3）变化性 2、类型（1）按构成项目分：罚款、罚金、没收财产、没收赃款赃物和追回赃款赃物变价收入等。（2）按存在形态分：货币、证券和实物等收入形式。（3）按执法部门分：政法机关罚没收入、行政执法机关罚没收入和其他经济管理部门罚没收入。（4）按管理级次分：中央罚没收入、地方罚没收入。 4范围 （1）生产领域 （2）流通领域（3）财经领域三、政府非税收入管理（一）现状分析 1、积极作用（1）增加财政收入（2）补充税收调节（3）弥补资金缺口2、存在问题（1）规模失控，加重了经济主体的负担。（2）导致财政收入结构失衡，降低了财力使用效率。 （3）管理混乱，滋长了部门、行业不正之风和腐败。 （二）监督管理 1、加强政府非税收入管理的思路（1）调整和完善分级预算管理体制（2）建立规范的非税收入征管体系2、完善政府非税收入管理的措施（1）推进行政管理体制改革（2）深化财政投融资体制改革（3）加强法制建设和制度规范