汇算清缴讲义.pptx

2009年最新税收政策年最新税收政策与所得税汇算清缴与所得税汇算清缴中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第六十三号第六十三号中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全已由中华人民共和国第十届全已由中华人民共和国第十届全已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于国人民代表大会第五次会议于国人民代表大会第五次会议于国人民代表大会第五次会议于20072007年年年年3 3月月月月1616日通过，现予公布，自日通过，现予公布，自日通过，现予公布，自日通过，现予公布，自20082008年年年年1 1月月月月1 1日起施行。日起施行。日起施行。日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛中华人民共和国主席胡锦涛中华人民共和国主席胡锦涛中华人民共和国主席胡锦涛 20072007年年年年3 3月月月月1616日日日日国务院公布国务院公布国务院公布国务院公布中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第512号号中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例已经已经已经已经20072007年年年年1111月月月月2828日日日日国务院第国务院第国务院第国务院第197197次常务会议通过，现予公布，自次常务会议通过，现予公布，自次常务会议通过，现予公布，自次常务会议通过，现予公布，自20082008年年年年1 1月月月月1 1日起施行日起施行日起施行日起施行。总理总理总理总理 温家宝温家宝温家宝温家宝二二二二七年十二月六日七年十二月六日七年十二月六日七年十二月六日一、根据新申报表思路一、根据新申报表思路l利润总额的计算利润总额的计算l应纳税所得额计算调整谁？应纳税所得额计算调整谁？l应纳税额计算应纳税额计算l应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损入扣除额允许弥补的以前年度亏损二、根据主表填报思路二、根据主表填报思路1、收入收入明细表明细表2、成本费用成本费用明细表明细表3、纳税调整纳税调整项目明细表项目明细表4、企业所得税、企业所得税弥补亏损弥补亏损明细表明细表5、税收、税收优惠优惠明细表明细表6、境外境外所得抵免计算明细表所得抵免计算明细表德安公司德安公司2009年所得税汇算清缴年所得税汇算清缴调整纳税情况总表调整纳税情况总表2009年度利润总额：年度利润总额：137.96万元万元加：福利费调增额加：福利费调增额:12.72万元万元加：业务招待费调增额加：业务招待费调增额:14.78万元万元加：不合规发票调增加：不合规发票调增:15.16万元万元减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损:149.93万元万元应纳税所得额应纳税所得额:30.69万元万元所得税税率所得税税率15%2009年度预缴企业所得税年度预缴企业所得税:0.00万元万元应纳企业所得税应纳企业所得税4.60万元万元专题一：解读专题一：解读中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法附表一附表一:收入明细表收入明细表附表二：成本费用明细表附表二：成本费用明细表成本、费用成本、费用明细表明细表销售成本合计销售成本合计期间费用期间费用主营业务成本主营业务成本视同销售成本视同销售成本营业外支出营业外支出其他业务成本其他业务成本三、税法允许扣除的项目三、税法允许扣除的项目所得税法第八条所得税法第八条l企业实际发生的与取得收入企业实际发生的与取得收入有关有关的、的、合理合理的支出，包括的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。有关直接相关有关直接相关合理符合生产经营活动常规、必要、正常合理符合生产经营活动常规、必要、正常l成本成本指在生产经营活动中发生的销售成本、指在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销货成本、业务支出以及其他耗费。l费用费用指企业在生产经营活动中发生的销售指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用、财务费用费用、管理费用、财务费用l税金税金指企业发生的除企业所得税和允许抵指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金和附加。扣的增值税以外的各项税金和附加。损失损失，是指企业在，是指企业在生产经营活动生产经营活动中发生的固定资中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力不可抗力因素因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。1、工资、薪金支出、工资、薪金支出l税法规定税法规定工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业业任职或者受雇任职或者受雇的员工的所有的员工的所有现金形式或者非现现金形式或者非现金形式金形式的劳动报酬，包括的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利累积带薪缺勤累积带薪缺勤会计、税法差异分析会计、税法差异分析实施条例第三十四条规定：企业实施条例第三十四条规定：企业发生发生的的合理合理的的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。如何理解发生？合理？如何理解发生？合理？国税函国税函【2009】3号号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知l合理工资薪金问题合理工资薪金问题合理工资薪金是指合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放实际发放给给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按确认时，可按以下原则以下原则掌握：掌握：企业企业制订制订了较为规范的员工工资薪金制度；了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合符合行业及地区水平；行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定相对固定的，工资的，工资薪金的调整是有序进行的；薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税个人所得税义务。义务。有关工资薪金的安排，不有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款以减少或逃避税款为目的；为目的；2、职工福利费支出、职工福利费支出会计规定：会计规定：财企财企2009【242】号关于企业加强职工福利费财号关于企业加强职工福利费财务管理的通知务管理的通知l福利费范围：福利费范围：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利非货币性福利，包括职工，包括职工因公外地就医费用因公外地就医费用、暂未实行、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴自办职工食堂经费补贴或未办职工或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖供暖费补贴费补贴、防暑降温费等。、防暑降温费等。企业尚未分离的内设集体福利部门企业尚未分离的内设集体福利部门所发生所发生的设备、设施和人员费用，的设备、设施和人员费用，包括包括职工食堂职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍养院、集体宿舍等集体福利部门等集体福利部门设备、设设备、设施的折旧、维修保养费用以及施的折旧、维修保养费用以及集体福利部集体福利部门工作人员的门工作人员的工资薪金、社会保险费、住工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。房公积金、劳务费等人工费用。职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。用于帮助、救济困难职工的基金支出。离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。及离退休人员其他统筹外费用。按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。在本通知各条款项目中的其他支出。变化变化：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。国税函国税函【2009】3号号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知企业职工福利费，包括以下内容：企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。费等。为职工为职工卫生保健、生活、住房、交通卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。补贴、职工交通补贴等。按照其他规定按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。安家费、探亲假路费等。2008年及以后年度发生的职工福利费，应年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额费余额已在税前扣除已在税前扣除，属于职工权益，属于职工权益，如果改变如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。用途的，应调整增加应纳税所得额。会计与税法差异带来的思考：会计与税法差异带来的思考：l企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额14的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l个人所得税个人所得税l公司缴纳社保公司缴纳社保3、业务招待费、业务招待费税法规定：税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5。四、税法不允许扣除的项目四、税法不允许扣除的项目l包括内容包括内容第第11项罚金、罚款和被没收财物的损失项罚金、罚款和被没收财物的损失第第12项税收滞纳金项税收滞纳金第第13项赞助支出项赞助支出第第17项与取得收入无关的支出项与取得收入无关的支出第第18项不征税收入用于支出所发生的费用项不征税收入用于支出所发生的费用一、亏损的弥补一、亏损的弥补1、税法规定、税法规定企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。过五年。高新技术企业税率高新技术企业税率l国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业，减减按按15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税l国国税税函函2009203号号国国家家税税务务总总局局关关于于实实施施高高新新技技术术企企业业所所得得税税优优惠惠有有关关问问题题的通知的通知德安公司德安公司2009年所得税汇算清缴年所得税汇算清缴纳税真相纳税真相其实我们本不该纳税的其实我们本不该纳税的如果我们的财务能规范如果我们的财务能规范五个问题：五个问题：1、我们的财务为什么不规范？、我们的财务为什么不规范？2、企业的账务处理是否有技巧？、企业的账务处理是否有技巧？3、我们的财务人员能做什么又不能做什么？、我们的财务人员能做什么又不能做什么？4、最终是谁来为这种、最终是谁来为这种“不规范不规范”买单？买单？5、要让财务真正的、要让财务真正的“规范规范”起来，我们靠谁？起来，我们靠谁？专题二：关于发票专题二：关于发票主表主表专用发票专用发票普通发票普通发票发票发票专题三：关于业务绩效与业务提成专题三：关于业务绩效与业务提成1、按收入的、按收入的5%2、按利润的、按利润的20%3、两者孰高？、两者孰高？案例案例1、业务对比明细表、业务对比明细表行次行次A项目项目金额金额A项目项目金额金额1收入收入100万元万元收入收入100万元万元2成本成本50万元万元成本成本50万元万元3费用费用20万元万元费用费用12万元万元4税金税金9.35万元万元税金税金9.35万元万元5利润利润20.65万元万元利润利润28.65万元万元6 业务提成业务提成 （按收入（按收入5%5%）5万元万元 业务提成业务提成 （按收入（按收入5%5%）5万元万元7 业务提成业务提成 （按利润（按利润20%20%）4.13万元万元 业务提成业务提成 （按利润（按利润20%20%）5.73万元万元通过业务提成制度的变化思考公司的变化通过业务提成制度的变化思考公司的变化1 1、从财务的角度来看：管理者更加理性。、从财务的角度来看：管理者更加理性。2 2、从管理的角度来看：管理从粗放型管理转变、从管理的角度来看：管理从粗放型管理转变为目前的精细化管理，是管理上的一大进步。为目前的精细化管理，是管理上的一大进步。3 3、从经营的角度来看：公司的经营、从经营的角度来看：公司的经营已渐渐走向成熟。已渐渐走向成熟。专题四：关于应收帐款专题四：关于应收帐款1、资金的成本、资金的成本2、占用我们的资金所产生的成本、占用我们的资金所产生的成本特别关注：德安公司的资金成本特别关注：德安公司的资金成本1、商行贷款、商行贷款300万元，年利率万元，年利率7.02%。2、建行贷款、建行贷款400万元，年利率万元，年利率5.4%，年担保率年担保率2%，合计年成本，合计年成本7.4%。专题五：关于税收筹划专题五：关于税收筹划真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。强的表现。它是在不违反税收政策法规的前提下它是在不违反税收政策法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。的优化选择。企业税收筹划就是合理、最大限度企业税收筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得符合条件的符合条件的技术转让所得免征、减征企技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得业技术转让所得不超过不超过500万元的部分，万元的部分，免免征征企业所得税；企业所得税；超过超过500万元万元的部分，减半的部分，减半征收企业所得税。征收企业所得税。国税函国税函2009212号号国家税务总局关于技术转让所得减免企业国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知所得税有关问题的通知l技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让成本技术转让成本-相相关税费关税费 l企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。税备案手续。小型微利企业：小型微利企业：减按减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；其他企万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超万元，从业人数不超过过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。l从业人数从业人数”按企业按企业全年平均从业人数全年平均从业人数计算，计算，“资产总额资产总额”按企业按企业年初和年末的资产总额平均年初和年末的资产总额平均计算计算 l从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和受的劳务派遣用工人数之和l从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定：从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定：月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和12税额抵免税额抵免l企业购置用于企业购置用于环境保护环境保护、节能节水节能节水、安安全生产全生产等专用设备的投资额，可以按一等专用设备的投资额，可以按一定比例实行定比例实行税额税额抵免。抵免。l该专用设备的该专用设备的投资额的投资额的10%可以从企业可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免当年不足抵免的的，可以在以后，可以在以后5个个纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。专题六：企业中财务与业务的关系专题六：企业中财务与业务的关系大致有以下两种说法，请选择：大致有以下两种说法，请选择：1、是博弈的关系、是博弈的关系2、是协作与配合的关系、是协作与配合的关系德安公司财务与业务的关系应该是：德安公司财务与业务的关系应该是：财务指导业务，业务配合财务。财务指导业务，业务配合财务。业务为公司创造直接利润，财务为公司创造间接业务为公司创造直接利润，财务为公司创造间接利润。利润。财务与业务好比一个家里的俩兄弟，是公司这个财务与业务好比一个家里的俩兄弟，是公司这个大家庭的手与足。大家庭的手与足。哦、原来他们是一家人。哦、原来他们是一家人。谢谢谢谢