中级财务会计第七章.pptx

第七章第七章无形资产无形资产第七章第七章 第一节第一节 无形资产无形资产 173页页无形资产无形资产企业拥有或控制的没有实物形态的可辨企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。认非货币性资产。专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。用权、特许权等。商誉，因它无法与企业相分离而不具有可辨认性，商誉，因它无法与企业相分离而不具有可辨认性，新准则规定商誉不属于无形资产的组成部分。新准则规定商誉不属于无形资产的组成部分。第七章第七章 第一节第一节 无形资产无形资产 173页页 1、专利权、专利权国家专利主管机关依法授予发明国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权、和的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权、和外观设计专利权。外观设计专利权。发明专利权期限发明专利权期限20年，实用新型专利权、和外观设年，实用新型专利权、和外观设计专利权期限计专利权期限10年。年。2、非专利技术、非专利技术称专有技术，它不为外界所知、称专有技术，它不为外界所知、在生产经营中已采用的、不享有法律保护的、可以带在生产经营中已采用的、不享有法律保护的、可以带来经济利益的各种技术和诀窍。来经济利益的各种技术和诀窍。第七章第七章 无形资产无形资产 173页页 3、商标权、商标权是用来辨认特定的商品或劳务的标记。是用来辨认特定的商品或劳务的标记。4、著作权、著作权又称版权，作者对其创作的文学、科学、又称版权，作者对其创作的文学、科学、和艺术作品依法享有某些特殊权利。和艺术作品依法享有某些特殊权利。包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整权。包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整权。还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权、以及应由著作权人享有的其他权利。翻译权、汇编权、以及应由著作权人享有的其他权利。第七章第七章 无形资产无形资产 198页页 5、特许权、特许权又称经营特许权、专营权，指企业又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。利。如水、电、有电通信等专营权，烟草专卖权等。如水、电、有电通信等专营权，烟草专卖权等。6、土地使用权、土地使用权指国家准许某企业在一定期间对指国家准许某企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。国有土地享有开发、利用、经营的权利。中国土地公有制的，任何单位个人不得侵占、买卖中国土地公有制的，任何单位个人不得侵占、买卖或以其他方式非法转让。或以其他方式非法转让。企业取得土地使用权的方法有：行政划拨、外购、企业取得土地使用权的方法有：行政划拨、外购、投资取得等。投资取得等。第七章第七章 无形资产无形资产 173页页二、无形资产的确认二、无形资产的确认1、符合无形资产的定义；、符合无形资产的定义；2、与无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企、与无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；业；3、无形资产的成本能够可靠计量。、无形资产的成本能够可靠计量。第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 201页页 例例7-1（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产入账价值入账价值=价款价款+有关税费有关税费+其他支出其他支出（达到使用状态）（达到使用状态）例例7-1 华联公司购入一项专利权，支付专利权转让费华联公司购入一项专利权，支付专利权转让费及手续费及手续费26.8 万元万元,用银行存款一次性支付。用银行存款一次性支付。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 268 000 贷：银行存款贷：银行存款 268 000 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 201页页 例例7-2（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 例例7-2 华联公司购入一家公司的商品商标权，使用华联公司购入一家公司的商品商标权，使用期期6年，一次性支付转让款年，一次性支付转让款 129万元，手续已经办好。万元，手续已经办好。借：无形资产借：无形资产商品商标权商品商标权 129万万 贷：银行存款贷：银行存款 129万万第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 201页页 例例7-3（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 入账价值入账价值=合同（协议）约定价值合同（协议）约定价值 例例7-3 华联公司接受华联公司接受M公司以一项专利权向企业投公司以一项专利权向企业投资。根据投资合同，专利权价值资。根据投资合同，专利权价值28万元，折合为华联万元，折合为华联公司的股票公司的股票5万股，每股面值万股，每股面值1元。手续已经办好。元。手续已经办好。借：无形资产借：无形资产 专利权专利权 28 万万 贷：股本贷：股本 5万万 （1元元5万）万）贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 23万万第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 201页页 例例7-3（五）政府补助取得的无形资产（五）政府补助取得的无形资产 入账价值入账价值=公允价值公允价值 例例7-9 华联公司收到政府划拨的土地使用权。根据华联公司收到政府划拨的土地使用权。根据有关凭证，此项无形资产的公允价值有关凭证，此项无形资产的公允价值1200万元万元借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 1200万万 贷：递延收益贷：递延收益 1200万万 第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 206页页 一、研究阶段和开发阶段的划分：一、研究阶段和开发阶段的划分：（一）研究阶段（一）研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。有计划的调查。特点：具有计划性和探索性的特点特点：具有计划性和探索性的特点第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 206页页 一、内部研究开发费确认与计量一、内部研究开发费确认与计量（一）研究阶段，具有不确定性，有关支出（一）研究阶段，具有不确定性，有关支出费用化费用化计入当期损益，如：计入当期损益，如：发生时：发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000期末结转：借：管理费用期末结转：借：管理费用 6 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 6 000 第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 206页页 （二）开发阶段（二）开发阶段指进行商业性生产和使用前，指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。产品等。如，生产和使用前的原型和模型的设计、建如，生产和使用前的原型和模型的设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、模具的设计，造和测试，含新技术的工具、夹具、模具的设计，是生产设施的设计、建造和运营，等。是生产设施的设计、建造和运营，等。特点：开发阶段有针对性，形成成果的可能特点：开发阶段有针对性，形成成果的可能性较大。性较大。第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 206页页 （二）开发阶段（二）开发阶段，很大程度上形成新产品、新技术。很大程度上形成新产品、新技术。能形成能形成“无形资产无形资产”发生的支出发生的支出可予以资本化可予以资本化计入无形资产的成本。计入无形资产的成本。不满足资本化条件不满足资本化条件费用化支出费用化支出计入当期损计入当期损益。如：益。如：发生的支出时：发生的支出时：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 2万万形成无形资产时：形成无形资产时：借：无形资产借：无形资产 2万万 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 2万万第七章第七章 无形资产无形资产第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 208页页 例例7-10（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产 例例7-3 华联公司组织一项技术发明。研究过程中发华联公司组织一项技术发明。研究过程中发生材料费生材料费126000元，应付研究人员薪酬元，应付研究人员薪酬82000元，支元，支付设备租金付设备租金6900元。上述支出应予资本化而部分元。上述支出应予资本化而部分134500元，应予费用化而部分元，应予费用化而部分80400元。该项技术成元。该项技术成功申请了国家专利，申请专利发生注册费功申请了国家专利，申请专利发生注册费26000元，聘元，聘请律师费请律师费6500元。元。费用化支出费用化支出=80400元元资本化支出资本化支出=134500+26000+6500=167 000元元第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 208页页 例例7-10 续续（1）研发支出发生时）研发支出发生时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 80 400借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 167 000 贷：原材料贷：原材料 126 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 82 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 400第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量 208页页 例例7-10 续续（2）研发项目达到预定用途时（取得专利证书）研发项目达到预定用途时（取得专利证书）借：无形资产借：无形资产专利权专利权 167 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000（3）期末结转费用化支出时）期末结转费用化支出时借：管理费用借：管理费用 80400 贷：研发支出贷：研发支出 费用化支出费用化支出 80400第四节第四节 无形资产后续计量无形资产后续计量 208页页（一）使用寿命有限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产1、使用寿命有限的无形资产、使用寿命有限的无形资产,其残值一般视为零；其残值一般视为零；2、摊销期：自可供使用至终止确认止；、摊销期：自可供使用至终止确认止；持有待售的无形资产不进行摊销；持有待售的无形资产不进行摊销；当月增加的无形资产，当月开始摊销当月增加的无形资产，当月开始摊销 当月减少的无形资产，当月不再摊销当月减少的无形资产，当月不再摊销 3、摊销方法、摊销方法 （1）一般采用直线法，（国际普遍采用直线法）。）一般采用直线法，（国际普遍采用直线法）。（2）受技术陈旧因素影响大的专利权、非专利技术可采用）受技术陈旧因素影响大的专利权、非专利技术可采用类似固定资产的加速折旧法进行摊销；类似固定资产的加速折旧法进行摊销；（3）有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量）有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法。法。三、无形资产摊销账务处理三、无形资产摊销账务处理 210页页 例例7-11 例例7-11 华联公司购入一项专利权。根据有关法律华联公司购入一项专利权。根据有关法律规定，购买时该项专利权的使用寿命规定，购买时该项专利权的使用寿命10年，专利权购年，专利权购买成本买成本26万元，企业采用直线法按万元，企业采用直线法按10年期进行摊销。年期进行摊销。（1）购买专利权付款时：）购买专利权付款时：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 26万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万（2）每年摊销时：）每年摊销时：借：管理费用借：管理费用 2.6 万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 2.6 万万三、无形资产摊销账务处理三、无形资产摊销账务处理 210页页 例例7-11 续续 接例接例7-11 假定华联公司在使用专利权的第三年，假定华联公司在使用专利权的第三年，经重新复核，此项专利权尚可使用量经重新复核，此项专利权尚可使用量5年，公司在第三年，公司在第三年末计提减值准备年末计提减值准备30000元。元。华联公司需要调整以后每年的摊销额：华联公司需要调整以后每年的摊销额：第三年摊销额第三年摊销额=（260 000-226 000-30 000）5年年=35600元元以后每年的摊销分录：以后每年的摊销分录：借：管理费用借：管理费用 35 600 贷：累计摊销贷：累计摊销 35 600 第七章第七章 无形资产无形资产第七章第七章 无形资产无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 根据相关信息判断，无法合理估计某项无形资产的根据相关信息判断，无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。核算。使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内部不在持有期间内部不需要摊销，需要摊销，但要在但要在每个会计期间进行减值测试。每个会计期间进行减值测试。若发若发现减值，则计提减值准备，账务处理为：借记现减值，则计提减值准备，账务处理为：借记“资产资产减值损失减值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”。第七章第七章 无形资产无形资产 例例6-11续续 2006年年1月月1日，日，A公司购入一项市场领公司购入一项市场领先的产品的商标的成本为先的产品的商标的成本为6 000万元，法律规定该商标万元，法律规定该商标还有还有5年的使用寿命，但在保护期届满时，年的使用寿命，但在保护期届满时，A公司可每公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的公司有充分的证据表明其有能力申请延期。综合判断，该商标将在证据表明其有能力申请延期。综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内部不需要摊销。无形资产，在持有期间内部不需要摊销。2007年底，年底，A公司对该商标进行减值测试，公司对该商标进行减值测试，2007年底该商标公允价值为年底该商标公允价值为4 000万元，已经发生减万元，已经发生减值。值。第七章第七章 无形资产无形资产 例例6-11续续 （1）2006年购入商标时年购入商标时借：无形资产借：无形资产商标权商标权 6 000万万 贷：银行存款贷：银行存款 6 000万万（2）2007年发生减值时：年发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 2000万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2000万万第七章第七章 无形资产无形资产第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置出售出售 210页页 例例7-12例例7-12 假定例假定例7-11中的专利权在使用中的专利权在使用4年以后，华联股年以后，华联股份有限公司将其出售，出售价格份有限公司将其出售，出售价格18万元。万元。（购入（购入26万，万，10年使用寿命）年使用寿命）已摊销金额已摊销金额=(260 00010年年)4年年=104 000元元 摊余价值摊余价值=260 000-104 000=156 000元元 应交营业税应交营业税=180 000 5%=9 000元元 净收益净收益=180 000-156 000-9 000=15 000元元第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置出售出售 210页页 例例7-12 续续出售无形资产收款分录：出售无形资产收款分录：借：银行存款借：银行存款 180 000借：累计摊销借：累计摊销 104 000 贷：无形资产贷：无形资产 260 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 9 000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 15 000第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置报废报废 210页页 例例7-13（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废无形资产不能为企业带来无形资产不能为企业带来未来经济利益，则该无形资产应转入报废处理。未来经济利益，则该无形资产应转入报废处理。报废无形资产的账面价值报废无形资产的账面价值作为非流动资产处作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。置损失要予以转销，计入营业外支出。第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置报废报废 210页页 例例7-13 例例7-13 专利权专利权26万，使用期限万，使用期限10年，华联使用到年，华联使用到第第7年时，因技术发展快，此专利权未来给企业带来经年时，因技术发展快，此专利权未来给企业带来经济利益很困难，做报废处理。济利益很困难，做报废处理。报废时累计摊销额报废时累计摊销额=26 0006年年=156 000元元报废时账面价值报废时账面价值=260 000-156 000=104 000元元借：累计摊销借：累计摊销 156 000（平）（平）借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 104 000（差）（差）贷：无形资产贷：无形资产 260 000（平）（平）期末考试，期末考试，祝同学们祝同学们取得优异的成绩取得优异的成绩