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乡村振兴政策落实跟踪审计:生成逻辑与调适策略*基于审计署审计公告文本分析的考察李晓冬张敏马元驹 摘要 乡村振兴是实现中国式现代化的应有之义，政策落实跟踪审计是保障乡村振兴实施的有效监督方式。从审计理论看，公共受托乡村振兴责任是开展乡村振兴政策落实跟踪审计的底层逻辑，新公共管理对政府在乡村振兴中绩效与责任的高度关注是直接动因，作用机理在于政策落实跟踪审计具有全流程的动态监督治理功能，即事前审核防控的预防机制、事中纠偏修正的揭示机制和事后整改问责的抵御机制。但基于对审计署乡村振兴政策落实跟踪审计公告文本的考察表明，审计的功能发挥并不充分，表现为预防功能缺位、事前防控预警机制缺失;揭示功能发挥不足、事中纠正机制履行不力;抵御功能不强、事后问责整改机制不完善。为此，必须前置审计关口，充分发挥审计的预防性功能;加强事中监督，及时发挥审计的揭示性功能;健全事后整改问责机制，有效发挥审计的抵御性功能。关键词 乡村振兴;政策落实跟踪审计;生成逻辑;调适策略;审计公告 中图分类号 F239.4 文献标识码 A 文章编号 1006012X(2023)020086(09)作者 李晓冬，讲师，博士，中国人民大学商学院，北京100872张敏，教授，博士，博士生导师，中国人民大学商学院，北京100872马元驹，教授，博士，博士生导师，首都经济贸易大学会计学院，北京100070一、引言党的二十大报告指出，要全面推进乡村振兴，这是中国式现代化的必然要求，对加快构建双循环新发展格局具有重要意义。实施乡村振兴需要国家监督系统做保障，国家审计行使所有权监督，且这一权力具有 宪法保障，这种授权的法定性和权威性决定了其必然被置于国家治理的核心范畴，1 因而是实现中国式治理体系现代化不可或缺的一项“制度性基础设施”。2 政策落实跟踪审计是具有中国特色的一种审计创新方式，3 是党中央、国务院赋予审计机关的一项新职能和常规审计任务，4 对保障各项惠民政策落实具有重要的促进作用。乡村振兴作为“三农”领域的一项重大公共政策，显然具有全过程(事前、事中和事后)、全环节(政策制定、执行和终结)和持续性特征的政策落实跟踪审计能够确保其决策部署落实落地。政策落实跟踪审计具有预防、揭示和抵御等功能，不仅能从表层及时发现并修正乡村振兴中的违法违规问题，而且能从更深层次的宏观体制和制度层面加以揭示并充分发挥审计的建设性功能，确68*基金项目:国家社会科学基金一般项目“企业参与乡村振兴的行动逻辑及调适策略研究”(20BGL130)。保乡村振兴效果的实现。此外，由于乡村振兴具有涉及面广、内容覆盖面宽、持续时间长以及影响范围大等个性特征，因此必须采用政策落实跟踪审计这种全过程的持续性审计加以监督。5 从实践看，自乡村振兴战略提出以来，审计署即开展乡村振兴政策落实跟踪审计，但理论研究却严重滞后，对由政策落实跟踪审计促进乡村振兴的逻辑机理、功能机制、实践困境与调适策略等知识组合而成的审计基础理论的探讨文献较少，6 亟需从理论上加以完善。目前，基于政策落实跟踪审计视角研究乡村振兴的国外文献几乎没有，国内研究也处于起步阶段，仅有的三篇文献主要对乡村振兴政策落实跟踪审计的作用机理、评价标准与保障措施等基础理论问题作了探讨。杜静然和赛娜(2021)从政策制定、执行和终结三阶段剖析了政策落实跟踪审计服务乡村振兴的作用机理。7 刘国城等(2021)基于政策、资金和项目对乡村振兴政策落实跟踪审计的评价指标作了探索，并提出了审计服务乡村振兴质量的保障措施。8 李晓冬和马元驹(2022)参考公共政策评估理论构建了乡村振兴政策跟踪审计的四维监督模式，有效实现了审计监督全覆盖。9 因此，已有文献为进一步研究和完善政策落实跟踪审计赋能乡村振兴提供了启示。但整体来看，现有研究视角和内容较为分散，研究基础薄弱，尚未构建起较为完整的逻辑体系，亟待从理论上加以拓展和完善。基于此，本文以2019 年6 月 2021 年12 月审计署乡村振兴审计公告文本对政策落实跟踪审计促进乡村振兴的生成逻辑、现实困境与调适策略等进行探讨，以期加强和完善乡村振兴政策落实跟踪审计的预防、揭示和抵御功能，实现事前、事中和事后监督全覆盖，推动审计监督制度优势不断转化为乡村振兴实施效能，同时丰富和拓展政策落实跟踪审计的相关文献。二、乡村振兴政策落实跟踪审计的生成逻辑1 理论基础图 1乡村振兴政策落实跟踪审计的生成逻辑政策落实跟踪审计与国家审计之间是被包含与包含的关系，本质上是绩效审计的新形式和新发展，10 因此国家审计产生的主流理论一定适合于政策落实跟踪审计，同时还应遵循绩效审计产生的理论基础，即新公共管理理论。据此，本文认为，乡村振兴政策落实跟踪审计产生的底层逻辑在于公共受托责任理论，而新公共管理理论则是直接动因，二者的关系如图 1 所示。(1)底层逻辑:公共受托责任理论委托 代理关系是现代社会的基本特征，在这一关系中，委托人通过与受托人签订合约来明确受托人经管资产和资源的各种要求，这种要求被称为受托责任。显然，审计的内容和业务类型根据受托责任的不断变化而变化。因此，审计产生的底层逻辑在于受托责任。公共受托责任是指受托人为政府时所应履行的责任，该受托责任需要第三方通过评价和鉴证来予以解除。就我国来看，这里的第三方即为国家审计，且随着公共受托责任的不断变化而发展变化。即公共受托责任的边界延伸到哪里，国家审计就跟进到哪里。因此，公共受托责任的不断演变是国家审计目标、范围和功能不断发展变化的的底层逻辑。782023 年第 2 期经济体制改革当实现乡村全面振兴成为新时代政府承担的公共受托责任时，考核和评价乡村振兴的贯彻执行情况便成为审计在三农领域的主要监督内容。乡村振兴所需的资金和资源几乎都来自公共财政，因此保证这些公共资源科学和高效使用是政府承担受托乡村振兴责任的重要内容。乡村振兴受托责任不仅贯穿政策全过程，11 而且广泛存在于乡村振兴治理系统各方面，同时乡村振兴资金和资源的效益、效率和效果情况又受到政策制定和执行情况的直接影响，因此为全程监督乡村振兴政策落实、资金和资源使用以及项目建设进展情况，就必须采用具有全过程、持续性和动态性特征的政策落实跟踪审计加以监督。因此，乡村振兴政策落实跟踪审计的本质是促进和保障政策执行畅通、资金使用安全和项目运营高效的公共受托责任得到充分履行，其产生的底层逻辑在于政府承担的实现乡村全面振兴的公共受托责任。(2)直接动因:新公共管理理论新公共管理理论关注政府公共部门提供服务的效率和质量，要求政府增强服务和管理意识，明确和强化政府责任，这也是政府绩效审计的主要特征，12 即从内容上看，新公共管理与政府绩效审计均强调对政府履职的成本、效益、效率、公平、环境、安全以及责任履行情况的关注。新公共管理追求效率性、经济性和效果性，直接促进了绩效审计的快速发展，因而是政府绩效审计产生的直接动因。乡村振兴政策落实跟踪审计作为国家审计的新形式，本质上是一种绩效审计，13 是从更深层次对政府履行受托乡村振兴公共责任进行考核的方式，不仅关注乡村振兴资金和资源分配的真实性、合法性和合理性，而且更为重视对乡村振兴资金和资源投入使用的效率性、安全性、环保性、效果性、公平性和责任履行情况的审查，具有从政策制定、执行到终结全流程绩效进行监督和评价的治理功能。此外，从审计公告揭示的问题也能发现，乡村振兴政策、资金和项目各部分的实施绩效如何始终是审计监督的重要内容。新公共管理倡导的以政府绩效和责任为核心的基本主张与乡村振兴政策落实跟踪审计的内容基本一致。因此，乡村振兴政策落实跟踪审计产生的直接动因在于新公共管理理论。2 作用机理政策落实跟踪审计本质上是一种对国家重大公共政策(包括政策、资金和项目)的贯彻情况开展的全方位、全过程和全流程的动态监督机制，14 主要通过提前介入和及时反馈的预防、揭示和抵御功能来实现，更能体现政府审计的“免疫”特性，具有时效性、过程性、预防性、效益性和建设性强的特点。15 因此，政策落实跟踪审计赋能乡村振兴的作用机理主要在于其具有动态监督治理功能，即事前审核防控的预防机制、事中纠偏修正的揭示机制和事后评价问责的抵御机制(如图 1 所示)。这种治理机制表现为:第一，事前审核防控的预防机制。指政策落实跟踪审计凭借天然的权威性、独立性、强制性和涉及面广的优势，通过履行宪法和法律赋予的监督职责，能够对乡村振兴实施中存在的风险隐患起到预警和预防作用，时刻约束和警醒负有乡村振兴受托责任的政府履职人员依法规范自身行为。在实践中，乡村振兴政策落实跟踪审计通过发挥威慑效应并将审计关口前置，通过提前介入并实行跟踪监督与评价，能够及时发现政策、资金和项目在规划、预算和立项阶段就存在的不科学、不合理和不可行等机会主义问题，及早感知风险，从而及时纠正乡村振兴执行偏差，弥补政策漏洞，起到预防和预警风险隐患的作用，不断增强政府应对乡村治理风险的能力。因此，在执行乡村振兴政策落实跟踪审计时，应充分发挥审计的预防性和前瞻性功能，及早发现并处理乡村振兴贯彻落实前就隐藏的风险隐患，从而为其有效实施提供较为科学的前提和依据。88EFOM OF ECONOMIC SYSTEMNO22023第二，事中纠偏修正的揭示机制。指政策落实跟踪审计通过持续监督和审查乡村振兴政策贯彻执行、资金管理使用和项目建设运营情况，能够起到揭示问题、纠正偏差、反映真实情况的作用。监督作为审计的主责主业就是查错纠弊，矫正对程序、法规和决策的偏向和背离。在乡村振兴实施中，通过事中跟踪监控其资金、政策和项目的执行情况，能够发现和揭示政策是否存在不执行、扭曲执行和变通执行等落实不到位的问题，资金管理使用中是否存在贪污截留、挪用私分、随意变更用途等违法违规问题，以及项目实施中是否存在偷工减料、损失浪费、进度缓慢、违规招投标、项目闲置和利用率不高等效益不佳的问题，并对这些问题及时加以纠正和整改。同时，审计的纠偏修正功能还能及时对发现的体制、机制和制度缺陷予以揭示和反馈，消除不利于乡村振兴实施的各种因素，从而促进其有效落实。第三，事后整改问责的抵御机制。指政策落实跟踪审计通过跟踪监督、审查和评价，可以甄别和揭示乡村振兴战略贯彻执行中存在的违法违规问题，并纠正各种背离法律和政策初衷的不合法、不合理的规定和决策，揭露和反映阻碍其贯彻落实的体制、机制和制度问题，进而促进、规范和完善乡村振兴政策、体制和机制，从而更好克服和抵制各类不利因素对乡村振兴实施的干扰和侵蚀，持续提升乡村振兴实施效能。信息是政策制定的基础，国家审计凭借强制性和权威性，不仅有能力和条件采集并提供包括微观单位和宏观行业领域在内的相关信息，而且依靠其专业性能对信息的真实性和可靠性进行鉴别，从而为乡村振兴政策的调整和修正提供可靠而全面的信息。同时，国家审计能够针对发现的问题从体制、机制和制度层面进行深层次分析和反映，并提出标本兼治的审计整改建议(其中包括对相关责任主体实施问责)，从而有效抵御乡村振兴实施中的负面因素，推动乡村振兴实现高质量发展。三、乡村振兴政策落实跟踪审计的实践困境1 数据来源与样本选择审计署于 2019 年 6 月第一次发布乡村振兴审计公告，并从该月起，截至 2021 年 12 月共连续发布了三类审计公告，分别是:(1)乡村振兴资金审计公告。与该类公告相关的是 2019 年第 3 号公告，这是审计署单独发布的首份乡村振兴审计公告，有效样本量为 1。(2)乡村振兴政策和资金审计公告。与该类公告相关的是 2019 年第 6 号公告，这是审计署单独发布的第二份乡村振兴审计公告，有效样本量为 1。(3)乡村振兴政策落实跟踪审计公告。2019 年6 月 2021 年12 月，审计署共发布了9 份政策落实跟踪审计公告，与乡村振兴有关的共计6 份，其中2019 年有2 份(第8、10 号)，2020 年有3 份(第1、4、5 号)，2021 年有 1 份(第 1 号)，而 2019 年第 7 号、2021 年第 2 号和第 4 号公告并未涉及，因此将这 3份公告予以剔除，有效样本量为 6。以上审计公告和数据均从国家审计署官网下载并整理所得，最终获得与本文主题相关的审计公告共计 8 份。2 乡村振兴审计公告揭示的典型问题梳理国家重大政策措施落实情况跟踪审计实施办法规定应围绕重大政策落实、资金保障和项目完成情况持续展开跟踪监督，以推动政策有效落实、资金高效使用和项目加快实施。因此，根据该规定，本文以上述三类乡村振兴审计公告文本为载体，从政策、资金和项目三方面对其发现的问题进行整理与分析982023 年第 2 期经济体制改革(见表 1、表 2 和表 3)。表 1乡村振兴资金审计公告揭示的主要问题单位:万元公告审计查出的主要问题2019 年第 3 号公告财政惠农补贴资金表现惠农补贴资金管理不规范，一户多卡、卡外发放和层层转拨现象严重惠农补贴资金长期滞留、延压发放、长时间闲置惠农补贴资金被骗取套取和违规使用，表现为超标准超范围发放、私存私放、克扣截留、挤占挪用、弥补经费金额 169，237132，1223.94，0173.93资料来源:对审计署官网 http:/ 2乡村振兴政策和资金审计公告揭示的主要问题单位:万元公告审计查出的主要问题2019 年第 6 号公告类型乡村振兴政策乡村振兴资金乡村振兴项目表现规划方案制定滞后，目标不科学;规章制度出台和配套措施修订不及时;新型农业经营主体信贷扶持措施落实不到位、合作社运营不规范;未建立秸秆综合利用台账或台账管理不规范资金统筹整合不到位、滞拨结存、闲置挤占挪用、违规弥补经费骗取套取违规招投标、分包转包，核算管理不规范;人居环境整治项目进展缓慢，厕所改造和污水处理设施未完成或建成后闲置、无法使用;一二三产业融合发展项目前期论证不充分、建设进展缓慢;提升黑土耕地质量任务未完成金额/32，7343.74 11，9089.836566.78/表 3乡村振兴政策落实跟踪审计公告揭示的主要问题序号公告审计查出的主要问题乡村振兴政策乡村振兴资金乡村振兴项目12019 年第 8 号乡村振兴规划任务、相关工作方案的责任主体、进度要 求 和 约 束 性 指 标 不明确土地确权登记等清产核资工作进展缓慢、数据不实;随意变更资金用途;村级财务核算不规范;惠农补贴资金管理不规范，一户多卡、卡外发放、层层转拨较为严重;违规发放补贴资金、超范围发放、擅自降低标准、补贴资金长时间滞留闲置集体经济项目和电子商务进农村示范项目效益不佳;农村人居环境整治、农业产业园区项目建设进展缓慢、建成后闲置22019 年第 10 号农村集体产权制度改革任务落实不到位清产核资数据不实;白条入账、记账不及时等村级财务核算不规范;村级集体经济发展扶持资金长期结存、效益不佳;惠农补贴一卡通管理不善，一户多卡、卡外发放、超范围违规发放、发放不到位;资金闲置;资金拨付不及时农村人居环境整治、一二三产业融合试点等建设进展缓慢、建成后闲置或未发挥效益32020 年第 1 号粮食、生猪恢复生产保障和农村集体产权制度改革等重点措施落实不到位清产核资不规范、数据不实;白条入账、记账不及时、挤占集体资金等村级财务核算不规范;村级集体经济扶持资金未及时发挥效益;惠农补贴资金发放管理不规范，一户多卡、层层转拨、超范围发放、发放不到位村级集体经济发展项目进展缓慢;农村污水、垃圾治理等人居环境整治项目进展缓慢、效益不佳;储粮仓等粮食生产保障项目进展缓慢、建设不达标、建成后闲置09EFOM OF ECONOMIC SYSTEMNO2202342020 年第 4 号落实高标准农田建设措施不到位;落实财政贴息、生猪保险等优惠扶持政策不到位;传统村落保护措施落实不到位粮食生产补贴资金发放不规范;生猪补贴资金发放不及时、挤占挪用高标准农田建设项目进展慢、已建成项目底数不清、后续管护不到位、未发挥效益、被违规占用;粮食生产建设项目进展缓慢、不达标、建成后闲置;农村厕所改造等人居环境整治项目未如期完成或效果不佳;农村道路建设项目重复申报、违法分包、管护不到位;乡村公共文化服务设施长期闲置52020 年第 5 号粮食和生猪等的财政补贴、贷款贴息、农业保险等扶持政策落实不到位;农村救灾补助、机井通电、农民工返乡创业、新型职业农民培育等扶持政策落实不到位生猪调出大县奖励、贷款贴息等补贴资金未及时发放或被挤占挪用;惠农补贴资金和涉农项目资金因统筹盘活不及时造成滞留滞拨、长期闲置高标准农田建设项目质量不达标、被违规占用、后续管护不到位;粮食产后服务中心等项目进展缓慢、效果不佳;生活污水治理、农村厕所改造等项目闲置、配套不完善、管护不到位;畜禽粪污资源化利用项目效果不佳62021 年第 1 号/涉农项目资金、惠农补贴资金管理使用不规范、未及时发放、被挤占挪用、超范围发放;长期闲置农产品仓储保鲜冷链设施、粮食产后服务中心等项目建设质量不达标、建设进展慢或设施设备闲置;高标准农田建设管理不规范、建成后管护不到位;农村厕所改造、污水处理等项目未如期完成由表 1、表 2、表 3 可知，乡村振兴政策落实跟踪审计揭示的问题主要集中在政策、资金和项目三方面。相应地，政策执行、资金管理和项目运维中的不精准、不合法、不科学和不合规等绩效不佳问题始终是高风险领域，几乎所有的审计公告都指向上述问题。3 乡村振兴政策落实跟踪审计的现实困境乡村振兴政策落实跟踪审计揭示的以上问题屡审屡犯，在很大程度上映射出审计的预防、揭示和抵御功能发挥并不充分，审计监督全覆盖并未充分实现，表现在以下三个方面。(1)预防功能发挥不足、事前审核防控机制需完善。乡村振兴在政策、资金和项目的规划、预算和论证环节是否进行了科学性、合理性和可行性评价是确保乡村振兴政策落实精准、资金使用安全和项目运营高效的前提。但审计公告显示，由于前期政策规划、项目设计、资金管理等方面仍存在一些问题，致使乡村振兴政策、资金和项目等未能达到预期效果，在一定程度上反映出乡村振兴政策落实跟踪审计反馈的滞后效应，亟需完善事前审核防控机制。实践中审计机关往往是在政策已经执行、资金已经使用和项目已经实施后才开始介入审计监督，这种事后评价与监督方式具有严重的滞后性，表现为乡村振兴执行中的违法违规行为、经济损失和资源耗损已经出现和形成。由于事前审计监督介入的不及时，导致未能在乡村振兴(包括政策、资金和项目)贯彻执行前就其是否作了系统规划和科学论证作出及时纠偏和有效监督，从而未能及早感知风险，致使审计的预防性和前瞻性功能发挥不充分。(2)揭示功能发挥不足、事中纠偏修正机制需完善。虽然政策落实跟踪审计在一定程度上揭示了乡村振兴在资金方面存在违规使用、拨付不及时不到位、超范围超标准发放、资金闲置和在项目方面进度缓慢、违规招投标、违规转包分包等违法违规问题，但跟踪审计未能做到及时有效，即对乡村振兴实施过程的监督力度和频率还不强，未能及时嵌入政策执行过程对发现的问题加以纠正反馈，在一定程度上影响了乡村振兴的实施成效。另外，乡村振兴政策落实跟踪审计一般聚焦于揭示政策落实中的具体问题，缺乏对政策本身的科学性、适应性、完备性和效果性的专门评价，事中监督覆盖面有待加强。审计的揭示功能偏重于对资金使用和项目运营合法性、合规性、效率性和效果性等方面的监督，而对政策落实方192023 年第 2 期经济体制改革面的评价却较为简单，主要关注政策面上的情况，对其执行深度、彼此是否衔接等系统性问题监督不足，审计公告中大多是以“政策落实不到位”一笔带过，而对政策在哪个环节贯彻不到位、不到位的具体表现及原因等问题未能清晰地予以反映。此外，目前审计监督对影响乡村振兴实施的问题只从金额和数量等层面予以揭示，尚未触及问题背后的体制障碍，审计的揭示功能发挥不足，从而导致乡村振兴资金使用和项目运营绩效不佳。(3)抵御功能发挥不足、事后问责整改机制需完善。上述审计公告列示的问题屡审屡犯，审计查出问题的同质性和重复性、审计整改的表面化、形式化问题始终存在，可见，乡村振兴政策落实跟踪审计还未能从体制、机制和制度层面揭示问题、分析原因并有效发挥抵御功能，审计的事后跟踪整改与问责机制有待加强。审计报告作为审计成果的主要载体和审计工作的综合反映，目前仅完成了揭示问题和提出建议的“监”的工作，而跟踪整改和问责的“督”的职责履行明显不足。造成这一现象的原因在于缺乏对事后审计整改问责机制法定处理权限和处理方式等方面的明确规定，审计整改沦为一种事实上的软约束。跟踪整改即为“治已病”的过程，判断审计整改效果的标准，不仅是简单的“治病”，即提出切实可行的审计建议，更要立足于“防未病”，不断增强微观个体和宏观整体系统性的抵御能力。此外，审计问责机制不健全，问责力度不强，问责方式以严重警告和戒免谈话为主，警示作用不足，不利于充分发挥审计的威慑效应。四、完善乡村振兴政策落实跟踪审计监督的调适策略1 前置审计关口，充分发挥审计的预防性功能当前，政策落实跟踪审计是在乡村振兴实施中或实施后才进行介入，缺乏对实施前的审核与防控，未能深入政策制定、资金筹集与预算、项目规划与立项阶段就其科学性、合理性与可行性进行跟踪监督和评价，这是造成政策落实不到位、资金长期闲置和项目效益不佳的重要原因。政策科学理论强调应从内容、执行和效果三方面对政策运行情况进行评价。16 作为监督与考核政策运行的重要方法之一，政策落实跟踪审计理应遵循政策科学理论的基本主张，着眼于政策全过程即从政策制定、执行和效果三方面进行审计监督与评价，这不仅符合政策科学理论，而且也是对政府履行公共受托责任的全面考核，因为政府的公共受托责任不仅只是政策执行及其绩效，还包括政策的制定。因此，在乡村振兴政策落实跟踪审计中，应充分加强审计的预防性功能，通过前置审计关口，提早从政策、资金和项目的规划、预算与论证环节介入进行监督与评价，从而能够有效弥补审计的预防性功能缺位，积极发挥审计事前风险防控的预防预警作用，增强政策落实跟踪审计在乡村振兴实施中的风险预警能力，以从源头上确保乡村振兴实施的科学性和合理性。2 加强事中监督，及时发挥审计的揭示性功能尽管政策落实跟踪审计是在乡村振兴事中阶段进行跟踪监督，但如前面所述，由于审计介入时间不及时、监督力度与频率不强、监督覆盖面不广以及揭示问题的层次不深等，在很大程度上影响了审计服务和赋能乡村振兴揭示机制的效果。因此，为切实发挥政策落实跟踪审计事中纠偏修正的揭示功能，应从以下方面加以改进:一是提高对乡村振兴执行过程的跟踪审计力度与频率，以审促改。一旦发现问题应予立即上报并及时纠偏、督促被审计单位修正，这不仅有助于发挥审计事中监督及时止损的作用，防止更大损失浪费的形成，影响事后政策落实、资金使用和项目运营绩效，而且能够降低乡村振兴中的代29EFOM OF ECONOMIC SYSTEMNO22023理行为，遏制借机牟利和精英俘获等贪污腐败现象，确保乡村振兴政策、资金和项目按照预期目标精准执行。二是拓展审计监督覆盖面，提高政策审计比重。坚持乡村振兴政策、资金和项目效率性、经济性、环保性、公平性和效果性审计一体推进，在现有资金和项目绩效审计的基础上，扩大对政策本身的绩效审计比重，充实和丰富审计公告中关于政策落实情况部分的表述，增加政策执行不到位、不精准的具体发生阶段、表现、原因以及如何整改等详细信息的披露，以提高审计公告的信息含量。三是用好审计的事中揭示机制。充分发挥其既能延伸至乡村振兴的具体贯彻执行层面，又能拓展至宏观体制机制与制度层次反映问题，分析原因并提出对策。对乡村振兴中的普遍性和典型性问题，不能仅满足于从表面发现和揭示问题数量和金额，更要从制度层面深挖机制性缺陷和体制性漏洞，并提出优化制度的政策建议，治标的同时更注重治本，从而从根本上杜绝乡村振兴中重复、同质问题的不断发生，改变当前乡村振兴审计“治标不治本”的窘境。3 完善事后问责整改机制，有效发挥审计的抵御性功能乡村振兴政策落实跟踪审计本质上是要形成对政府是否切实有效履行乡村振兴公共受托责任的倒逼追责机制。依法定责而治是确保国家治理目标实现的根本途径，权力法定是行使监督权力的基本保障，但审计法规基本上只规范了被审计单位的整改责任，而并没有明确规定和设定整改过程中审计机关督促整改与问责的法定权限及其实现方式，从而无法有效发挥审计的抵御功能。此外，尽管审计机关对查出的乡村振兴政策、资金和项目等方面的问题提出了具体整改措施，但单纯以整改金额和制度数量为基础的整改完成判断标准较为简单，不能全面准确地反映出被审计单位的整改完成情况。鉴于此，为充分发挥政策落实跟踪审计事后问责整改的抵御机制，应在 审计法中明确规定审计机关依法享有督促整改的法定权限，被审计单位应积极配合并按时整改，对未完成整改或整改不实等情况要依法追究相关主体的法律责任;应对审计机关的整改问责程序作出明确规定，增加督促整改的了解、查阅、询问、调查以及整改完成的判断结论等程序规范，从而使审计机关跟踪监督被审计单位的整改过程具有明确的法律依据;优化审计整改问责报告与公告制度，将审计整改问责事项、目标、依据、证据、结论等内容体现在整改问责报告中，建立健全审计整改问责结果运用制度，并作为考核和奖惩领导干部的重要参考。同时，优化调整审计整改问责公告的时间、形式和内容等事项，推动整改问责结果依法公开，扩大整改问责信息的披露范围和渠道，不断增强社会公众和舆论媒体监督合力，从而切实提高审计监督赋能乡村振兴的威慑力。参考文献:1 11 13 李晓冬 公共政策落实跟踪审计三维评价标准构建研究 以精准扶贫政策落实跟踪审计为例 J 会计与经济研究，2020，(02):43 58 2 刘家义 国家治理现代化进程中的国家审计:制度保障与实践逻辑 J 中国社会科学，2015，(09):64 83 3 14 余应敏，孙钰鹏，黄静，等 国家治理现代化视角下政策措施落实情况跟踪审计研究 J 审计研究，2022，(02):11 18 4 9 李晓冬，马元驹 乡村振兴政策落实跟踪审计四维审计模式构建 J 经济与管理研究，2022，(03):99 113392023 年第 2 期经济体制改革 5 7 杜静然，赛娜 乡村振兴政策落实跟踪审计研究 J 财会月刊，2021，(18):97 101 6 8 刘国城，高春晗，李庭燎 国家审计促进乡村振兴政策落实的研究 基于功能定位和实现路径的视角 J 财会通讯，2021，(17):8 13，121 10 蔡春，唐凯桃，刘玉玉 政策执行效果审计初探 J 审计研究，2016，(04):35 39 12 雷达新公共管理对绩效审计的影响及对我国绩效审计发展的启示 J 审计研究，2004，(02):36 42 15 宋常，杨华领，徐国伟地方政府债务跟踪审计研究 J 学术研究，2016，(04):104 111，178 16 Howlett，M，and M amesh Studying Public Policy M New York:Oxford University Press，1995Follow-Up Audit of ural evitalization Policy Implementation:Generation logic and Adjustment Strategy An Investigation Based on the Text Analysis of the AuditAnnouncement of the National Audit OfficeLI Xiao-dong1ZHANG Min1MA Yuan-ju2(1.School of Business，enmin University of China，Beijing100872，China;2.School of Accounting，Capital University of Economics and Business，Beijing100070，China)Abstract:ural evitalization is the proper meaning to realize Chinese path to modernization Follow-up audit of policy implementation is an effective supervision way to promote the implementation of uralevitalization From audit theory，the theory of public accountability for ural evitalization is the underlyinglogic of the follow-up audit of ural evitalization policy implementation The new public management paysclose attention to the performance and responsibility of the government in the implementation of ruralrevitalization is the direct motivationThe function mechanism lies in the follow-up audit of policyimplementation，which has the whole process dynamic supervision and governance function，such as pre auditprevention and control，in-process correction and post rectification accountability However，based on theinvestigation of the text of audit announcement of follow-up audit of ural evitalization policy implementationof the National Audit Office，it is indicated that the function of follow-up audit of policy implementation is notfully played in practice，which is manifested in the absence of preventive function of audit and lack of pre auditprevention and control mechanism;the function of disclosure is insufficient，and the correction mechanism isineffective;the resistance function is not strong，and the post rectification accountability mechanism is notperfect Therefore，it is necessary to pre-audit the threshold and give full play to the preventive function ofaudit;strengthen in-process supervision and give full play to the revealing function of audit in a timely manner;improve the accountability mechanism for post-event rectification and effectively give play to the defensivefunction of auditKey Words:rural revitalization;follow-up audit of policy implementation;generation logic;adjustment strategies;audit announcement责任编辑:曹羽茂49EFOM OF ECONOMIC SYSTEMNO22023