会计学-3工业企业会计核算.pptx

主要内容主要内容第第1 1节节 主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义和内容 第第2 2节节 资金筹集核算资金筹集核算 第第3 3节节 采购过程核算采购过程核算 第第4 4节节 生产过程核算生产过程核算 第第5 5节节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算第第6 6节节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 第第1 1节节 主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义和内容1.1 1.1 主要生产经营过程核算的意义主要生产经营过程核算的意义1.1.工业生产企业工业生产企业l工工业业生生产产企企业业是是指指按按照照市市场场经经济济体体制制的的要要求求面面向向市市场场、独独立立核核算算、自自负负盈盈亏亏、自自我我积积累累、自自我发展的产品制造的营利性企业。我发展的产品制造的营利性企业。2.2.意义意义l正正确确组组织织企企业业经经济济业业务务核核算算是是完完成成企企业业加加强强经经营管理，提高经济效益目标的重要方面。营管理，提高经济效益目标的重要方面。1.2生产经营过程核算的内容生产经营过程核算的内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。1.3 成本计算的意义和内容1.3.1 1.3.1 成本计算的意义成本计算的意义 1.1.什么是费用与成本？什么是费用与成本？费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货币费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货币表现，是企业经济利益的流出。表现，是企业经济利益的流出。成本：费用按照一定对象进行归集和分配，构成该对象的成本。成本：费用按照一定对象进行归集和分配，构成该对象的成本。2.2.什么是成本计算？什么是成本计算？将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的各种费用，按将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行照一定对象进行归集和分配归集和分配，并确定各成本计算对象的，并确定各成本计算对象的总成总成本和单位成本本和单位成本。3.3.成本计算的意义成本计算的意义(1(1）取得实际成本取得实际成本资料，以确定实际成本与计划成本差异；资料，以确定实际成本与计划成本差异；(2(2）分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效）分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本控制成本而达到预定的成本目标；而达到预定的成本目标；(3(3）为）为成本预测、规划成本预测、规划下一期成本目标，以及下一期成本目标，以及制定产品价格制定产品价格提提供参考依据。供参考依据。1.3.2 成本计算的基本要求1.1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。成本。2.2.分清支出、费用与成本三者的界限。分清支出、费用与成本三者的界限。（1 1）支出、费用与成本的概念）支出、费用与成本的概念支支出出支支出出范范围围广广泛泛，是是企企业业日日常常活活动动中中发发生生的的经济效益的总流出。经济效益的总流出。费费用用是是企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所发生的经济效益流出。所发生的经济效益流出。成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。种耗费。（2 2）支出与费用的界限）支出与费用的界限收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。为了取得以后各期收益。凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。不能计入产品成本。（3 3）费用与成本的界限）费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同。费用按产产品为对象进行归集，两者计算基础不同。费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。品对象归集后，才能形成产品成本。3.3.按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算:应应由由各各期期成成本本负负担担的的费费用用，不不论论是是否否支支付付，都都应应全部计入当期成本；全部计入当期成本；不不应应由由当当期期成成本本负负担担的的费费用用，即即便便已已经经支支付付，也也不能计入当期成本。不能计入当期成本。1.3.3成本计算的内容和程序成本计算的内容和程序1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象按各该对象归集费用。按各该对象归集费用。2.2.确定成本计算期确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。根据产品生产周期计算成本。3.3.确定成本计算项目确定成本计算项目p材料采购成本项目：材料买价和采购费用；材料采购成本项目：材料买价和采购费用；p产品制造成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。产品制造成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。4.4.归归集集和和分分配配费费用用分分为为直直接接费费用用和和间间接接费费用用，按按一一定定成成本本对象进行归集和分配。对象进行归集和分配。u直直接接费费用用是是直直接接与与该该成成本本计计算算对对象象有有关关的的费费用用，可可直直接计入该对象的成本；接计入该对象的成本；u间间接接费费用用是是同同几几个个成成本本计计算算对对象象有有关关，应应按按一一定定分分配配标标准准在在几几个个成成本本对对象象之之间间进进行行分分配配后后才才能能计计入入各各个个成成本计算对象的成本。本计算对象的成本。5.5.健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录设立生产费用、成本明细账，编设立生产费用、成本明细账，编制成本计算成本表。制成本计算成本表。第第2 2节节 资金筹集核算资金筹集核算主权资本融资（主权资本融资（equity financing）负债融资负债融资(debt financing)2.1 账户设置 1.实收资本（所有者权益类）实收资本（所有者权益类）投资者收回的资本投资者收回的资本1、企业实际收到投资者投入的现、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资、无形资产等器设备、材料物资、无形资产等2、资本公积、盈余公积转作资本、资本公积、盈余公积转作资本投资者投入企业的资本或股本总额投资者投入企业的资本或股本总额 企业收到国家追加投资企业收到国家追加投资800000元，其中货币资金元，其中货币资金300 000元，大型设备元，大型设备500 000元，款项存入银行，设元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。备不需安装，已交付使用。借：银行存款借：银行存款 300 000 固定资产固定资产生产设备生产设备 500 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 800 000 2.短期借款（负债类）短期借款（负债类）归还的短期借款归还的短期借款 借入的短期款项借入的短期款项 企业期末企业期末尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款 3.长期借款（负债类）长期借款（负债类）归还的长期借款归还的长期借款借入的长期款项借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借企业期末尚未归还的长期借款款4.工程物资（资产类）工程物资（资产类）购入的工程设备物资的实际成本购入的工程设备物资的实际成本 工程领用的物资成本工程领用的物资成本期末各种物资的实际成本期末各种物资的实际成本5.固定资产（资产类）固定资产（资产类）购入等增加额购入等增加额 出售、报废等减出售、报废等减少额少额结存的固定资产原值结存的固定资产原值补充内容增值税（补充内容增值税（VAT，ValueAddedTax）1.增值税：是以商品生产和劳务各个环节的增值因增值税：是以商品生产和劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。素为征税对象的一种流转税。增值税的征税对象是增值额。增值税的征税对象是增值额。增值额：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务增值额：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的金所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额。额的差额。2、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。一般纳税人一般纳税人：可开具：可开具增值税专用发票增值税专用发票小规模纳税人：会计核算不健全小规模纳税人：会计核算不健全从从2009年年1月月1日起，连续日起，连续12个月个月(含含2008年年)累计应税销累计应税销售额超过新标准售额超过新标准(工业企业工业企业50万，商贸企业万，商贸企业80万万)的小规的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。认定手续。1100992141 北京增值税专用发票开票日期：1999年3月8日 发 票 联厂钞印京北号7158991函税国购货单位 名 称地址、电话商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税务登记号开户银行及帐号万千百十元角分万千百十元角分第二联：发票联购货方记帐凭证税率（%）收款人：销售单位 名 称地址、电话价税合计（大写）拾 万 千 佰 拾 元 角 分￥合 计税 额税务登记号开户银行及帐号00000000规格型号 备 注销货单位（章）：复核：开票人：北京东方工厂北京光明楼7号677598981101052000109987A材料件9373.53 3 6 1 5 4 175 7 1 4 6￥3 3 6 1 5 4 175 7 1 4 6￥叁 玖叁 叁 零零3933.00北京长征工厂北京红光街8号67029196北京长 征工厂财务专用章110105200020826工行九龙山分理处74614112张明李海王哲工行朝阳分理处8905671100992141 北京增值税专用发票开票日期：1999年3月8日 抵 扣 联厂钞印京北号7158991函税国购货单位 名 称地址、电话商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税务登记号开户银行及帐号万千百十元角分万千百十元角分第三联：抵扣联购货方扣税凭证税率（%）收款人：销售单位 名 称地址、电话价税合计（大写）拾 万 千 佰 拾 元 角 分￥合 计税 额税务登记号开户银行及帐号00000000规格型号 备 注销货单位（章）：复核：开票人：北京东方工厂北京光明楼7号677598981101052000109987A材料件9373.53 3 6 1 5 4 175 7 1 4 6￥3 3 6 1 5 4 175 7 1 4 6￥叁 玖叁 叁 零零3933.00北京长征工厂北京红光街8号67029196北京长 征工厂财务专用章110105200020826工行九龙山分理处74614112张明李海王哲工行朝阳分理处8905671100992141 北京增值税专用发票开票日期：1999年3月8日 此联不作报销、扣税凭证使用厂钞印京北号7158991函税国购货单位 名 称地址、电话商品或劳务名称计量单位数量单价金 额税务登记号开户银行及帐号万千百十元角分万千百十元角分第四联：记帐联销货方记帐凭证税率（%）收款人：销售单位 名 称地址、电话价税合计（大写）拾 万 千 佰 拾 元 角 分￥合 计税 额税务登记号开户银行及帐号00000000规格型号 备 注销货单位（章）：复核：开票人：北京东方工厂北京光明楼7号677598981101052000109987A材料件9373.53 3 6 1 5 4 175 7 1 4 6￥3 3 6 1 5 4 175 7 1 4 6￥叁 玖叁 叁 零零3933.00北京长征工厂北京红光街8号67029196北京长 征工厂财务专用章110105200020826工行九龙山分理处74614112张明李海王哲工行朝阳分理处890567普通发票3.增值税的税率增值税的税率一般纳税人17%、13%；小规模纳税人3%（2009年1月1日起）4.增值税的计税依据增值税的计税依据:销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额销售额，进口货物的计税依据为规定的进口货物的计税依据为规定的组成计税价格组成计税价格。5.应纳税额的计算：应纳税额的计算：（1）一般纳税人应上交的增值税）一般纳税人应上交的增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额相当于只是对增值部分征收，所以采购时采购成本不包括增相当于只是对增值部分征收，所以采购时采购成本不包括增值税值税.也就称为也就称为”增值税进项税额可以抵扣增值税进项税额可以抵扣”销项税额销项税额=销售额销售额税率税率进项税额依据进货专用发票，或计算而得进项税额依据进货专用发票，或计算而得。（2）小规模纳税人）小规模纳税人应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)6.会计核算会计核算购进货物要支付增值税购进货物要支付增值税,计入计入”应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税额额)”销售商品时要收取增值税销售商品时要收取增值税,计入计入”应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项销项税额税额)”2.2、筹集资金的主要经济业务核算资金筹集资金筹集的核算主的核算主要是：投要是：投资者投入资者投入资金及向资金及向金融机构金融机构借入资金借入资金等。等。2.2.1 投资者投入资本投资者投入资本1.投入货币资金投入货币资金20万元（万元（例题例题1）借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 0002.投入运输汽车等非货币资金投入运输汽车等非货币资金25万元（万元（例题例题2）。）。借：固定资产借：固定资产 250 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 0002.2.2 向金融机构借入资金向金融机构借入资金2.2.2.1 短期借款短期借款 向银行借入期限为向银行借入期限为2个月的临时借款个月的临时借款（例题例题3）借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 0002.2.2.2 长期借款长期借款 1.向银行借入期限为2年的款项，直接购买生产设备（价款30 000元，增值税税率17，计5 100元）。【例题4】4-1）借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100 4-2）借：固定资产 35 100 贷：银行存款 35 100如果是2009年1月1日后购买的设备，则：借：固定资产借：固定资产 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财政部财政部/国家税务总局国家税务总局,财税财税2008170号号第一条规定：第一条规定：自自2009年年1月月1日日起，增值税起，增值税一般纳税人一般纳税人购进购进（包括接（包括接受捐赠、实物投资）或者受捐赠、实物投资）或者自制自制（包括改扩建、安装）（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第（国务院令第538号）和号）和中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例实施细则行条例实施细则（财政部国家税务总局令第（财政部国家税务总局令第50号）号）的有关规定，凭增值税的有关规定，凭增值税专用发票专用发票、海关、海关进口增值税专进口增值税专用缴款书用缴款书和和运输费用运输费用结算单据结算单据从销项税额中抵扣从销项税额中抵扣，其，其进项税额应当记入进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税应交税金一应交增值税（进项税额）额）”科目。科目。增值税生产型向消费型转换增值税生产型向消费型转换。项目增值税转型准予抵扣的固定准予抵扣的固定资产购置时间资产购置时间2009年年1月月1日起日起准予抵扣固定资准予抵扣固定资产的情形产的情形（1）购进）购进(包括接受捐赠、实物投资包括接受捐赠、实物投资)固固定资产发生的进项税额；定资产发生的进项税额；（2）自制）自制(包括改扩建、安装包括改扩建、安装)固定资产固定资产发生的进项税额；发生的进项税额；（3）为固定资产所支付的运输费用；）为固定资产所支付的运输费用；（4）不属于消费税征收范围的机动车。）不属于消费税征收范围的机动车。固定资产的界定固定资产的界定新新增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十一第二十一条所规定：是指使用期限超过条所规定：是指使用期限超过12个月的个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。营有关的设备、工具、器具等。固定资产抵扣凭固定资产抵扣凭证证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据款书、运输费用结算单据+机动车销售统机动车销售统一发票（税控）一发票（税控）增值税转型的影响“固定资产固定资产”、“工程物资工程物资”核算都涉及增值税核算都涉及增值税的问题。的问题。固定资产的国内采购、进口，购进的工程物资，固定资产的国内采购、进口，购进的工程物资，确定确定“进项税额进项税额”。如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产提供给未纳入及将固定资产提供给未纳入规定规定适用范围适用范围的机构使用等，应将固定资产进项税额予以转的机构使用等，应将固定资产进项税额予以转出。出。销售已用固定资产，确定销售已用固定资产，确定“销项税额销项税额”。2.向银行借入长期借款向银行借入长期借款120000元，购买建筑元，购买建筑用材料。用材料。【例题例题5】5-1）借：银行存款）借：银行存款 120000 贷：长期借款贷：长期借款 1200005-2）借：工程物资）借：工程物资 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000如果是如果是2009年年1月月1日后购买的设备（假设增日后购买的设备（假设增值税税率值税税率17），则：），则：借：工程物资借：工程物资 102564.10 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17435.90 贷：银行存款贷：银行存款 120000例题之例题之1：甲公司注册资本为：甲公司注册资本为4500000元。元。2009年年2月月5日，接受乙公日，接受乙公司一台设备投资。该设备原价为司一台设备投资。该设备原价为900000元，已提折旧元，已提折旧300000元。该元。该投资占甲公司注册资本的投资占甲公司注册资本的10%。乙公司向甲公司开具了增值税专用发。乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款票，价款600000元，税款元，税款102000元。元。甲公司接受投资的会计分录为：甲公司接受投资的会计分录为：借：固定资产借：固定资产 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)102 000)102 000 贷：实收资本贷：实收资本 450 000 450 000 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 252 000252 000 例题之例题之2：2009年年8月月1日，日，XY公司购入不需要安装固定资产一台，取公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税元，增值税34000元，价税合计元，价税合计234000元；另发生运杂费元；另发生运杂费3000元（假设取得合法抵扣凭证）；全部款元（假设取得合法抵扣凭证）；全部款项通过银行支付。项通过银行支付。进项税额进项税额34 000+3000734210（元）（元）借：固定资产借：固定资产 202 790202 790 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）34 21034 210 贷：银行存款贷：银行存款 237 000237 000补充例题：固定资产增加的会计核算补充例题：固定资产增加的会计核算第第3 3节节 采购过程核算采购过程核算 3.1 账户设置 1.材料采购（资产类）材料采购（资产类）（1）实际支付的采购成本）实际支付的采购成本 （2）入库结转计划成本入库结转计划成本 结转节约差异结转节约差异 结转超支差异结转超支差异在途材料的采购成本在途材料的采购成本2.材料成本差异（资产类）材料成本差异（资产类）入库结转入库结转 超支差异超支差异 入库结转节约差异入库结转节约差异 发出材料结转成本差异发出材料结转成本差异 期末超支差异期末超支差异 期末节约差异期末节约差异3.在途物资（资产类）在途物资（资产类）购入的实际成本购入的实际成本 验收入库的实际成本验收入库的实际成本 尚未验收入库材料实际成本尚未验收入库材料实际成本4.原材料（资产类）原材料（资产类）验收入库的材料验收入库的材料 发出材料发出材料（计划、实际成本）（计划、实际成本）（计划、实际成本）（计划、实际成本）库存材料的实际（计划）成本库存材料的实际（计划）成本 5.应付账款（负债类）应付账款（负债类）实际偿还的款项实际偿还的款项 应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项 尚未支付尚未支付的应付款项的应付款项6.应付票据（负债类）应付票据（负债类）票据到期时支付或不能支票据到期时支付或不能支付转作应付账款的票款付转作应付账款的票款企业开出并承兑的商业汇企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付票（抵付货款、抵付应付账款）账款）企业期末应付而尚未到期企业期末应付而尚未到期的应付票面金额的应付票面金额 7.预付账款（资产类）预付账款（资产类）预付给对方单位的款项预付给对方单位的款项预付账款的清算额（对方单预付账款的清算额（对方单位发货、退还）位发货、退还）尚未清算的预付账款尚未清算的预付账款尚未补付的款项尚未补付的款项8.应交税费（负债类）应交税费（负债类）实际交纳的各项税费实际交纳的各项税费 应交的各项税费应交的各项税费 应交而未交的各项税费应交而未交的各项税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教增值税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加等。育费附加等。应交税费应交增值税应交税费应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 转出未交增值税转出未交增值税 进项税额转出进项税额转出 减免税款减免税款 转出多交增值税转出多交增值税 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 多交或尚未抵扣的增值税多交或尚未抵扣的增值税 尚未缴纳的增值税尚未缴纳的增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 1.本期多交增值税额本期多交增值税额 应交未交的增值税额（欠税）应交未交的增值税额（欠税）2.本期交纳前期的税金本期交纳前期的税金 或下期补税或下期补税 多交的增值税多交的增值税 未交的增值税未交的增值税3.2采购过程中主要经济业务的核算采购过程中主要经济业务的核算 采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。费用，结转材料采购成本等。计划成本核算计划成本核算实际成本核算实际成本核算(一一)计划成本核算计划成本核算材料采购、材料成本差异材料采购、材料成本差异例题：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法下核算，例题：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法下核算，甲材料计划成本为每千克甲材料计划成本为每千克10元，甲材料账户月初借方余额为元，甲材料账户月初借方余额为36000元，材料成本差异账户月初贷方余额为元，材料成本差异账户月初贷方余额为1200元，材料采购账户月元，材料采购账户月初借方余额为初借方余额为8800元。元。（1）5月月10日，从日，从A公司购入甲材料公司购入甲材料3000千克，增值税专用发票上千克，增值税专用发票上注明的材料价款为注明的材料价款为30000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，运费为，运费为1000元元（增值税按（增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种税款，材计算扣除），企业已用银行存款支付各种税款，材料尚未到达。料尚未到达。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 30930应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5170 贷：银行存款贷：银行存款 36100（2）5月月20日，日，A公司购入的甲材料验收入库。公司购入的甲材料验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30000材料成本差异材料成本差异 930贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 30930或者或者 1）借：原材料甲材料）借：原材料甲材料 30000 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 300002）借：材料成本差异）借：材料成本差异 甲材料甲材料 930贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 930（二）按实际成本核算（二）按实际成本核算按实际成本计价，在按实际成本计价，在“在途物资在途物资”账户中核算。账户中核算。1.材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付【例题例题6】向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克，每千克千克8元；乙材料元；乙材料2000千克。每千克千克。每千克4元。金额共元。金额共计计40000元；增值税税率元；增值税税率17，进项税额，进项税额6800元。元。材料已验收入库，货款以商业汇票支付。材料已验收入库，货款以商业汇票支付。借：在途物资甲借：在途物资甲 32 000 乙乙 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 8002.材料验收入库，同时支付货款。材料验收入库，同时支付货款。【例题例题7】向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5000千千克，每千克克，每千克10元，计元，计50000元；增值税税率元；增值税税率17，进项税额，进项税额8500元。材料已经验收入元。材料已经验收入库，货款以银行存款支付。库，货款以银行存款支付。借：在途物资丙材料借：在途物资丙材料 50000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 585003、支付材料采购费用、支付材料采购费用（1 1）构成材料采购成本的项目）构成材料采购成本的项目l买价（供应单位发票价格）。买价（供应单位发票价格）。l采购费用采购费用采购费用采购费用（1 1）运运杂杂费费（包包括括运运输输、装装卸卸、保保险险、包包装装、仓储等费用）。仓储等费用）。l如如果果取取得得了了运运输输费费专专用用发发票票，则则运运费费和和建建设设基基金金可可按按照照7%7%抵扣进项税额。抵扣进项税额。（2 2）运运输输途途中中合合理理损损耗耗。（不不影影响响存存货货的的成成本本总额，但减少影响存货的单位存货成本总额，但减少影响存货的单位存货成本）（3 3）入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费（包包括括挑挑选选过过程程中中的的工资、损耗、下脚废料价值等）。工资、损耗、下脚废料价值等）。（4 4）购入物资应负担的税金及其他费用。）购入物资应负担的税金及其他费用。计入存货的消费税、资源税。计入存货的消费税、资源税。增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人可可能能交交纳纳关关税税（进进口口商商品品），增增值税不包括在成本中。值税不包括在成本中。小小规规模模纳纳税税人人可可能能涉涉及及关关税税和和增增值值税税（因因为为小小规规模模纳纳税人的增值税进项不能抵扣，所以要计入成本）。税人的增值税进项不能抵扣，所以要计入成本）。采购成本注意事项：入入库库前前发发生生的的物物资资毁毁损损、短短缺缺等等不不合合理理的的损损耗耗，不不应应计计入入存存货货的的采采购购成成本本，应应由由责责任任人人（方方）赔偿。赔偿。从从供供货货单单位位、外外部部运运输输机机构构等等收收回回的的物物资资短短缺缺或其他赔款或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。应冲减所购物资的采购成本。因因遭遭受受意意外外灾灾害害发发生生的的损损失失和和尚尚待待查查明明原原因因的的途途中中损损耗耗,暂暂作作为为待待处处理理财财产产损损溢溢进进行行核核算算,查查明明原原因因后后再再作作处处理理（扣扣除除保保险险公公司司给给予予的的赔赔偿偿以及残值后的净损失计入营业外支出）以及残值后的净损失计入营业外支出）.举例：某企业购入材料一批举例：某企业购入材料一批2000Kg，计价，计价23400元。元。其中应交增值税其中应交增值税3400元，发生材料运输费元，发生材料运输费1000元，元，装卸费装卸费150元，采购人员工资元，采购人员工资1500元。途中不合理元。途中不合理损耗损耗200元（元（20Kg）。该批材料的采购成本应为）。该批材料的采购成本应为 元。元。A20950B24550C26250D21150答案：答案：23400-3400+1000+150-20020950（元）（元）（2 2）材料物资采购成本的计算方法）材料物资采购成本的计算方法l将材料物资过程中所发生的买价和采购将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。分配，确定该材料物资的实际成本。归集和分配原则：归集和分配原则：u凡是直接计入各种材料的直接费用（买凡是直接计入各种材料的直接费用（买价），应直接计入材料采购成本；价），应直接计入材料采购成本；u不能直接计入的各种间接费用（采购费不能直接计入的各种间接费用（采购费用），按一定标准在各种材料之间进行用），按一定标准在各种材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本。分配，分别计入各种材料的采购成本。p分配标准：重量，或者买价分配标准：重量，或者买价计算方法：（1）分摊间接费用按材料重量分摊运杂费【例8】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表，其中 以银行存款支付甲、乙、丙材料的运费1760元，以现金支付装卸费440元。（2）登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：借：在途物资甲借：在途物资甲 800 乙乙 400 丙丙 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1760 库存现金库存现金 440（3 3）编制材料采购成本计算表如下：）编制材料采购成本计算表如下：4.4.结转材料采购成本结转材料采购成本【例题例题1010】月末结转三种材料的实际采购成本月末结转三种材料的实际采购成本92 20092 200元。元。借：原材料甲借：原材料甲 32 80032 800 乙乙 8 4008 400 丙丙 51 00051 000 贷：在途物资甲贷：在途物资甲 32 80032 800 乙乙 8 4008 400 丙丙 51 00051 0005.支付货款支付货款【例题例题9】商业汇票到期，以银行存款归还商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款外地某单位材料款46800元。元。借：应付票据借：应付票据 46800 贷：银行存款贷：银行存款 46800第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 一、账户设置一、账户设置 1 1、“生产成本生产成本”账户账户（1）类别：成本类账户）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个二级账户。两个二级账户。（4）结构：）结构：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用转入制造费用转入结转完工入库的产品结转完工入库的产品（自制半成品）成本（自制半成品）成本尚未完工的在尚未完工的在产品成本产品成本2.“制造费用制造费用”账户账户（1）类别：成本类）类别：成本类（2）核算内容：企业生产车间发生的各项）核算内容：企业生产车间发生的各项间接费用间接费用。包含。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、季节性停工损失等。器、房屋的折旧、季节性停工损失等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。项目设置专栏。（4）结构：）结构：发生的间发生的间接费用接费用分配转入分配转入“生产成生产成本本”一般无余额一般无余额3、“库存商品库存商品”账户账户（）类别：资产类（）类别：资产类（）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本，包括外（）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、购商品、自制产品自制产品等。工业企业主要指自制产成品。等。工业企业主要指自制产成品。（3）结构：）结构：完工验收入库的产品完工验收入库的产品或商业企业外购商品或商业企业外购商品的实际成本的实际成本发出商品的成本发出商品的成本库存商品的实际库存商品的实际成本成本4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户（1）类别：负债类）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、职工福利费职工福利费(14%)、社会保险费、住房公积金、工、社会保险费、住房公积金、工会经费会经费(2%)、职工教育经费、职工教育经费(1.5%)、非货币性福利、非货币性福利、辞退福利、股利支付。辞退福利、股利支付。（3）结构）结构应付薪酬总额应付薪酬总额实际支付薪酬实际支付薪酬应付未付薪酬应付未付薪酬5、“累计折旧累计折旧”账户账户（1）什么是折旧？）什么是折旧？随着固定资产随着固定资产损耗损耗而分期转移到产品成本中去的价而分期转移到产品成本中去的价值。值。（2）类别：资产类。）类别：资产类。（3）核算内容：核算企业固定资产因磨损而减少的价值即）核算内容：核算企业固定资产因磨损而减少的价值即固定资产折旧。固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值）固定资产原值-累计折旧累计折旧=固定资产净值固定资产净值（6）结构）结构因出售、报废和毁因出售、报废和毁损的固定资产而减损的固定资产而减少的折旧少的折旧提取的折旧提取的折旧已提取的累计折旧额已提取的累计折旧额二、生产过程二、生产过程中主要经济中主要经济业务的核算业务的核算 产品生产产品生产过程业务核过程业务核算主要是：算主要是：领用材料、领用材料、投入生产投入生产;结算职工工结算职工工资及福利费资及福利费;支付各种管支付各种管理费用理费用;结转产品制结转产品制造费用造费用;结转完工产结转完工产品生产成本。品生产成本。会计事项举例会计事项举例领用材料投入生产领用材料投入生产【例例11】从仓库领用材料，直接用于制造从仓库领用材料，直接用于制造产品产品49 600元；车间