会计理论资料3.pptx

第一节第一节 公认会计原则的产生公认会计原则的产生 与发展与发展n n一、公认会计原则概述一、公认会计原则概述n n（一）关于（一）关于“公认会计原则公认会计原则”一一词的说明词的说明n n“公认会计原则公认会计原则”（Generally Generally Accepted Accounting Accepted Accounting PrinciplesPrinciples）于）于2020世纪世纪3030年代初年代初起源于美国，美国的公认会计原起源于美国，美国的公认会计原则形成最早，也最完善，最有代则形成最早，也最完善，最有代表性。表性。第第第第2 2页页页页/共共共共2626页页页页n n“会计原则会计原则”（Accounting Principles）通常是指一般性的）通常是指一般性的规范，而规范，而“会计准则会计准则”（Accounting Standard）一）一般是指具体性的规范，两者在会般是指具体性的规范，两者在会计领域无须严格区分。计领域无须严格区分。第第第第3 3页页页页/共共共共2626页页页页n n（二）公认会计原则的定义n n中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表述，但至少应表明两点：（1）公认会计原则是指导会计实务的规范；（2）公认会计原则必须得到公认。第第第第4 4页页页页/共共共共2626页页页页n n二、美国公认会计原则的产生与二、美国公认会计原则的产生与发展发展n n（一）产生原因n n1、两权分离 2、会计处理程序不规范、不统一第第第第5 5页页页页/共共共共2626页页页页n n（二）发展过程（三个主要阶段）n n1、形成阶段 （会计程序委员会 19381959年）n n2、公认阶段 （会计原则委员会 19591973年）n n3、完善阶段 （财务会计准则委员会 1973现在）第第第第6 6页页页页/共共共共2626页页页页n n（三）推动美国公认会计原则发展的主要组织n n1、美国注册会计师协会 （AICPA）n n2、美国证券交易委员会（SEC）n n3、美国会计学会（AAA）n n4、美国管理会计师协会（IMA）n n5、政府会计准则委员会 （GASB）n n6、财务经理协会（FEI）第第第第7 7页页页页/共共共共2626页页页页n n三、国际会计准则的产生与发展三、国际会计准则的产生与发展n n（一）国际会计准则委员会（IASC）（1973年成立）n n（二）产生与发展的三个阶段（协调、制订和国际化）第第第第8 8页页页页/共共共共2626页页页页n n四、我国会计准则的产生与发展四、我国会计准则的产生与发展n n（一）我国会计准则委员会（1998年成立）n n（二）产生与发展 n n 1、基本会计准则 n n 2、具体会计准则第第第第9 9页页页页/共共共共2626页页页页第二节第二节 公认会计原则的类型公认会计原则的类型 与特点与特点n n一、公认会计原则的范围一、公认会计原则的范围n n 主体部分主体部分n n 延伸部分延伸部分n n1、美国公认会计原则 n n2、英国会计准则n n3、国际会计准则 n n4、我国会计准则第第第第1010页页页页/共共共共2626页页页页二、公认会计原则的类型二、公认会计原则的类型 n n1、按照形成来源不同 n n 理论性原则n n 公认会计原则n n 实务性原则第第第第1111页页页页/共共共共2626页页页页n n2、按照制订机构的性质不同 n n 民间机构制订的会计原则公认会计原则 立法机构制订的会计原则n n 政府机构制订的会计原则 第第第第1212页页页页/共共共共2626页页页页n n3、按照目的或层次不同 n n 基本会计原则n n公认会计原则n n 具体会计原则第第第第1313页页页页/共共共共2626页页页页n n4、按照适用范围不同 n n 一般会计原则n n公认会计原则n n 特殊会计原则第第第第1414页页页页/共共共共2626页页页页n n5、按照会计主体的性质不同 n n 企业会计原则n n公认会计原则n n 非营利性组织 会计原则第第第第1515页页页页/共共共共2626页页页页n n6、按照会计分支的不同 n n 财务会计原则n n公认会计原则n n 管理会计原则第第第第1616页页页页/共共共共2626页页页页n n三、公认会计原则的特点三、公认会计原则的特点n n1、理论性 2、实践性 3、公认性 4、社会性n n5、整体性 6、规范性 7、政治性 8、发展性第第第第1717页页页页/共共共共2626页页页页第三节第三节 基本会计原则基本会计原则n n一、基本会计原则概述一、基本会计原则概述一、基本会计原则概述一、基本会计原则概述n n（一）基本会计原则的意义及内容（一）基本会计原则的意义及内容n n1 1、意义、意义 n n理论上，会计实务应该有一些原则可理论上，会计实务应该有一些原则可用来指导会计惯例、方法程序或有关用来指导会计惯例、方法程序或有关准则，这些原则通常被称为基本会计准则，这些原则通常被称为基本会计原则（原则（basic accounting basic accounting principlesprinciples），属于公认会计原则中），属于公认会计原则中的高层次。的高层次。第第第第1818页页页页/共共共共2626页页页页n n基本会计原则主要指普遍适用性的一些会计原则，它们并不是具体的会计准则或程序，但又是制订准则文告或选择特定程序的必要依据。第第第第1919页页页页/共共共共2626页页页页n n2、内容 n n 目前较普遍接受的基本原则主要有：n n（1）成本原则（the cost principle）；n n（2）权责发生制原则（the accrual basis principle）；第第第第2020页页页页/共共共共2626页页页页n n（3）实现原则（the realization principle）；（4）配比原则（the matching principle）；n n（5）客观性原则（the objective principle）；第第第第2121页页页页/共共共共2626页页页页n n（6）一致性原则（the consistency principle）；（7）充分披露原则（the full-disclosure principle）；（8）重要性原则（the materiality principle）；（9）稳健性原则（the conversation principle）第第第第2222页页页页/共共共共2626页页页页n n（二）国外关于基本会计准则的情况n n国外大多数国家通常将财务会计概念结构作为制订会计准则的理论依据。第第第第2323页页页页/共共共共2626页页页页n n二、我国基本会计准则二、我国基本会计准则n n（一）我国基本会计准则的内容n n我国的基本会计准则是指1992年11月30日财政部发布的企业会计准则，主要内容有：（1）会计核算的四个前提条件（会计假设）；（2）会计核算的一般原则；（3）六个会计要素。第第第第2424页页页页/共共共共2626页页页页n n（二）对我国基本会计准则的评价n n 我国财政部于92年发布的基本会计准则在当时起到了规范和指导行业会计制度和企业会计实务的作用，但它不能指导具体会计准则的制订，同时内容也不完整。第第第第2525页页页页/共共共共2626页页页页n n思考题思考题思考题思考题 n n1 1、什么是公认会计原则？其主要观点、什么是公认会计原则？其主要观点有哪些？有哪些？n n2 2、美国公认会计原则是怎样产生和发、美国公认会计原则是怎样产生和发展的？展的？n n3 3、国际会计准则是怎样产生和发展的、国际会计准则是怎样产生和发展的？n n4 4、我国会计准则是怎样产生和发展的、我国会计准则是怎样产生和发展的？n n5 5、公认会计原则的类型有哪些？、公认会计原则的类型有哪些？n n6 6、公认会计原则有何特点？、公认会计原则有何特点？n n7 7、目前较普遍接受的基本会计原则主、目前较普遍接受的基本会计原则主要有哪些？要有哪些？第第第第2626页页页页/共共共共2626页页页页