会计理论资料4.pptx

1第一节第一节 财务会计概念框架概述财务会计概念框架概述 20世纪30年代以来，西方财务会计逐渐转向接受公认会计原则的约束和指导。公认会计原则的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。20世纪70年代以前，这一任务主要是由会计学术团体或一些著名会计学家来承担，而且是以会计假设、基本原则和准则文告这样一个框架来建立公认会计原则的理论基础。第2页/共88页2 如美国会计学会1936年的公司财务报表会计原则的暂行说明，1966年的基本会计理论说明书，会计原则委员会第4号报告企业财务报表的基本概念和会计原则以及佩顿、利特尔顿、穆尼茨、钱伯斯等会计学家的有关专题研究报告。但是，从70年代中期以来，西方财务会计理论研究出现一个新的发展趋势，即开始由准则制订机构直接着手研究财务会计的概念框架，出现了以会计目标和基本概念为基础的财务会计理论新体系。第3页/共88页3n一、财务会计概念框架的形成与发展一、财务会计概念框架的形成与发展n所谓财务会计概念框架（CF），实际上是对传统会计理论研究的一个发展，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联，形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。第4页/共88页4n20世纪70年代以来，一方面西方国家社会经济形势发生重大变化。如：企业经营组织规模日趋扩大，企业之间的兼并、购买急骤增加，资本集中加速并向国际化扩张，世界性能源危机的爆发，长期持续的通货膨胀和经济衰退，以及电子计算机技术的迅速普及，都带来会计实务的重大变革，并相继带来了一些财务会计的新领域和新问题，第5页/共88页5n如：如何处理企业合并、融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算和国际税收、外币折算、损益计算与分配等重大会计问题，这就相应产生或迫切需要许多新的会计技术方法。这样，原有的许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展，并在一定程度上不利于有关会计准则的制订和执行。第6页/共88页6n另一方面，传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一致的理论框架。财务会计实务中迫切需要建立一套能适应新环境形势下的完整的和规范性的会计理论结构，用以指导会计准则的制订和约束会计实务。第7页/共88页7n因此，自20世纪70年代中期以来，西方发达国家的会计职业界纷纷开展对CF的研究。如：FASB在1973年刚成立就被要求进行CF的研究，以便为纠正会计实务中的不足和发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据。从1976年开始，FASB在这一方面作了大量研究，并陆续公布了有关研究成果（即财务会计概念公告）。第8页/共88页8n在70年代中后期，英国和加拿大的会计职业组织也都正式发表了阐述CF的重要文件和报告，随后这一趋势在澳大利亚、日本、德国等其他国家也引起积极的反应。1988年5月1日，国际会计准则委员会也公布了编报财务报表的框架的征求意见稿，并于1989年7月1日作为一项正式的准则公告公布。第9页/共88页9n二、二、CFCF的作用的作用n1、为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。nCF将促使准则制订机构保持有关准则文告的内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽可能做到规范化。第10页/共88页10n2、可以节省准则制订成本n由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会计准则难以及时适应会计实务的发展。如果有一套严密的概念结构，可以相对减少准则文告的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处理提供一定的指南。第11页/共88页11n3、有助于使用者理解财务会计和财务报告n概念框架可以增进报表提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会计信息的涵义、作用与局限性，据此作出恰当的分析判断和正确的经济决策。第12页/共88页12n4、抵制利益集团的政治压力n会计准则要涉及不同集团的利益。不同的利益集团都试图施加压力来干预准则的制订，也包括通过立法机构或政府出面接管会计准则的制订权限。所以，对民间性准则制订机构来说，应付这一方面挑战的关键对策，就是为财务会计或财务报表建立一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的概念框架，缓和或抵消各方面的政治压力。第13页/共88页13n实际上，CF的研究旨在指导未来会计准则的制订与发展，因为它企图根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，并非只是对现行会计实务处理的归纳描述。nCF因会计准则制订和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。第14页/共88页14附：CF着重研究财务会计准则的理论依据：n（1）确定财务会计和财务报告的目标；n（2）对财务报表要素进行定义；n（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；n（4）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；n（5）分析某些重大的财务会计问题。第15页/共88页15n三、建立三、建立CFCF的目的的目的n目的：为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考结构。n四、建立我国的四、建立我国的CFCF的必要性的必要性第16页/共88页16 第二节第二节 财务报告目标财务报告目标n一、财务报告目标的意义一、财务报告目标的意义n美国的CF是以目标作为研究起点，用于指导所有其他项目的研究，并作为整个概念框架的基石，虽然这是跟特定的环境因素相适应的。n财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。第17页/共88页17n按照系统论的观点，会计是一个经济信息系统，其运行需要有一个明确的财务报告目标以指引其运行的方向。n只有以财务报表目标为起点和核心研究制定的概念结构，才能指导会计准则的制定与运用。第18页/共88页18n二、财务报告目标的两种不同观点二、财务报告目标的两种不同观点n1、“受托责任观”（“描述性”目标）n认为：财务报告的目标就是向所有者如实反映经营者对资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。n适用于资本市场不是十分发达的情况。第19页/共88页19n2、“决策有用观”（“规范性”目标）n认为：财务报告目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息（关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息）。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。n适用于资本市场发育十分成熟的情况。n三、我国对财务报告目标的研究和制定三、我国对财务报告目标的研究和制定第20页/共88页20第三节第三节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征n一、会计信息质量特征的意义一、会计信息质量特征的意义n1、会计信息质量特征的作用n财务会计目标不会自动地实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。第21页/共88页21n它主要回答：什么样的会计信息才有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认，计量和信息的传递。第22页/共88页22n规定有用的会计信息的质量可以具有以下作用：（FASB认为）n（1）为制定与财务报告目标相一致的会计准则提供指南；n（2）为财务信息提供者在选择表述经济事件的不同方法时提供指南；n（3）增进使用者对企业和其他组织提供的财务信息的有用性和局限性的理解，以帮助他们作出更好的有依据的决策。第23页/共88页23n2、会计信息质量特征与目标的关系n目标决定会计信息质量特征，而质量特征又能促使目标的实现，不同点：目标重点在于明确使用者对象及其特定决策的信息需求；质量特征则是要规定使财务信息能有效地符合目标的质的规定性。通过会计信息的质量特征，目标才能贯穿于财务会计的有关确认、计量、报告等处理程序和会计选择之中。第24页/共88页24n二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容n1、相关性(relevance)：指与决策相关的特性，即会计信息要能与投资人、债权人和其他人士所做的经济决策相关。n2、可靠性(reliability)：指会计信息应能如实表述所要反映的对象，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。第25页/共88页25n3、虽然信息在正常情况下可以达到相关性和可靠性的统一，但两者有时也可能出现矛盾。n(1)历史成本信息依据可验证的实际交易数据，具有高度的可靠性，然而在价格变动的情况下却不能反映正确的财务状况和经营成果，或者无法提供有关的现行价值，而可能与使用者的具体决策需要不相关。第26页/共88页26n(2)现行成本信息虽然可以满足特定用户的信息需要，但它在现阶段的计量和计算上或多或少地存在许多不够准确的估算与人为假定，难以实际地验证。n当会计方法的变动在相关性上有所得时，可靠性可能受损，反之亦然。不过，有效的会计信息应是两者兼而有之，区别仅仅在于侧重程度上的不同。第27页/共88页27n三、我国会计信息质量特征的现三、我国会计信息质量特征的现状与未来状与未来n目前我国应主要强调会计信息的可靠性 相关性。第28页/共88页28第四节第四节 财务报表的要素财务报表的要素n一、财务报表要素的意义一、财务报表要素的意义n财务报表要素(elements)是财务报表借以构成的“积木”（项目），它是会计处理对象的具体化，即把会计对象用会计特有的语言加以表达。n财务报表要素是设置会计科目、规范会计核算指标体系以及编制财务报表的理论依据。第29页/共88页29n财务报表要素是一个最基本的会计概念，它与会计信息质量特征共同构成概念框架的基础层次。有了财务报表要素，才能进一步对要素进行确认和计量，最终实现财务报告目标。第30页/共88页30n二、财务报表要素的划分二、财务报表要素的划分n（一）财务报表要素的划分nFASB：划分为两类十项；IASC；两类五项；n我国：两类六项（企业会计准则）第31页/共88页31n1980年12月FASB发布了第3号概念公告企业财务报表的要素，这份公告提出了十个要素：资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失；1985年12月发布的第6号概念公告财务报表的要素取代第3号概念公告，对第3号概念公告提出的十个要素的使用范围有所扩大，指出除业主投资、派给业主款和全面收益三个要素外，其余七个要素对企业和非盈利组织均适用。第32页/共88页32n这十项要素又可分为两大类：n(1)从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平（余额）：n 资产=负债+产权n(2)从动态描述在一定期间资产或对资产要求权的流动和变动的结果：n 全面收益=（收入-费用）+利得-损失第33页/共88页33n某一期间的全面收益+该期间的业主投资-该期间的分派业主款=期末净资产-期初净资产=产权（净资产）的期间内全部变动。n IASC在1989年公布的关于编制和提供财务报表的框架中将财务报表要素划分为两类五项：资产、负债、产权、收益、费用。第34页/共88页34n（二）财务报表要素的定义n第6号概念公告对十大要素的定义：n1、资产(assets)n某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。第35页/共88页35n2、负债(liabilities)n某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任，这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。第36页/共88页36n3、产权(equity)n在扣除某一主体的负债后，留剩的资产（净资产）之中体现的剩余利益，在企业中，产权就是业主权益(owners equity)。第37页/共88页37n4、业主投资(investments by owners)n由于其他主体为取得或增加在某一特定企业中的产权即业主权益，而把某些有价值的东西交付给企业，从而形成某一特定企业的资产的增加（企业收到资产是业主投资最常见的方式，但企业所得到的也可能包括服务，或是企业负债的偿还与转让）。第38页/共88页38n5、派给业主款(distributions to owners)n由于企业对业主拨付资产、提供服务或承担负债而形成的净资产的减少，分派业主款减少了企业中的产权即业主权益。第39页/共88页39n6、全面收益(comprehensive income)n一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的产权（净资产）的变动，它包括这一期间内除业主投资和分派业主款以外的产权的一切变动。第40页/共88页40n7、收入(revenues)n一个主体在某一期间通过销售或生产货物、提供服务或来自构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务所形成的现金流入或其他资产的增加，或负债的清偿（或两者兼而有之）。第41页/共88页41n8、费用(expenses)n 一个主体在某一期间由于生产和销售产品、提供服务或由于从事其他经济业务（构成该主体不断进行的主要经营活动）而发生的现金流出或其他资产的耗用，或负债的承担（或两者兼而有之）。第42页/共88页42n9、利得(gains)n一个主体由于在其主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了(1)由于收入；(2)由于业主投资所引起的影响该主体的所有其他交易和事项导致的净资产的增加。第43页/共88页43n10、损失(losses)n一个主体由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了(1)由于费用；(2)由于分派业主款所引起的、影响该主体的所有其他交易和事项导致的产权的减少。第44页/共88页44n（三）财务报表要素划分的优缺点n优点：(1)突出了权益要素（业主投资，派给业主款）（静态信息、变动信息，维护业主权益）；(2)突出了全面收益要素（利得、损失）（经营收支、非经营收支，充分反映了全面收益的形成来源）。第45页/共88页45n缺点：(1)要素层次不清（业主权益、业主投资、派给业主款，三者非并列关系）；(2)后四项要素定义有些混乱（利得与收入）。nIASC采用了大口径的划分方法：（较粗糙）第46页/共88页46n 资产的流入、增值n收益：会计期间内经济利益的增加 产权的增加n 负债的减少n 资产的流出、递耗n费用：会计期间内经济利益的减少产权的减少n 发生负债第47页/共88页47n三、我国财务报表要素三、我国财务报表要素n（一）我国财务报表要素的划分n（二）我国财务报表要素的定义n（三）我国财务报表要素划分的优缺点n优点：(1)与会计对象在理论上协调一致（资金运动：动态，静态）；第48页/共88页48n(2)与会计方程式和财务报表协调一致。n缺点：n(1)某些概念表述不准确（如利润相当于美国的全面收益、IASC的“收益-费用”）；n(2)要素的定义与内容不能首尾一贯、相互协调。第49页/共88页49n四、财务报表要素的改进四、财务报表要素的改进 n应注意以下几点：n1、涵盖性与穷尽性n2、互排性（内容不能交叉）n3、适当性（数量适中）n4、协调性（理论）n5、对等性（层次）第50页/共88页50第五节第五节 财务报表的确认与计量财务报表的确认与计量n一、财务报表的确认一、财务报表的确认n财务报表的确认(recognition)是指根据一定的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表，它主要解决“是什么”、“何时是”、与“如何记录与报告”的问题。第51页/共88页51nSFAC.NO.5认为，确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括于财务报表的合计数之内。（而且，确认包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。）第52页/共88页52n（一）确认基础（不同的确认基础，会产生不同的确认结果。）n1、收付实现制（现金制）：是指以款项的收付作为会计项目确认的依据，而无论其权利与责任是否已经发生。n2、权责发生制（应计制）：是指以权利的形成和责任的发生作为会计项目确认的依据，而无论款项是否已经收付。n当权利、责任发生的时间恰好与款项收付的时间一致时，二者确认的结果相同。第53页/共88页53n（二）确认标准n如何进行确认，或者符合报表要素的经济事项应根据什么条件加以确认，SFAC NO.5为此提出了四项基本确认标准：n1、可定义性应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；n2、可计量性应予确认的项目应具有相关并充分可靠的可计量属性；第54页/共88页54n3、相关性项目的有关信息应能在使用的决策中导致差别（确认的项目所生成的信息，应对使用者的决策有足够的影响）；n4、可靠性信息应如实反映，可验证和不偏不倚。n一个经济事项必须同时符合这四条基本确认标准才能予以确认。第55页/共88页55n二、财务报表的计量二、财务报表的计量n财务报表的计量是在确认的基础上，根据一定的单位和计量属性来认定某一项目的金额大小，它主要解决是“多少”的问题。n（一）计量单位n1、名义即面值货币单位（nominal unit of money）n名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，即未调整不同时期货币购买力的货币单位。第56页/共88页56n名义货币单位的购买力是会发生变动的，根据币值稳定假设，一方面，财务会计忽略货币单位（购买力）的变动；另一方面，当货币的购买力发生变动（通货膨胀或紧缩）的幅度较小，或在一定时期内可以互相抵消时，名义货币单位还是相对稳定的。第57页/共88页57n2、一般购买力单位（general purchasing power unit）n一般购买力单位是指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。n货币购买力变动采用一般物价指数来衡量，一般物价指数是指在某一时日的一组商品和服务的平均价格水平相对另一特定时日的同类型商品和服务的平均价格水平的比率或对比关系。第58页/共88页58n利用基年或当年的一般物价指数对不同年份的一般物价指数加以换算，即：n当年一般物价指数n基年一般物价指数 n（该公式代表，把基年的一般物价指数换算为当年一般物价指数的基础或系数，从而得出相对可比的计量单位。）第59页/共88页59n设某企业于2009年12月以$1000购入一台机器，在2010年12月以$1600购入另一台机器。假定2009年的一般物价指数为105，2010年的一般物价指数为115.5，为使两年的数字可比，必须以某一年的一般物价指数进行换算。n1、如果以2009年为基年，则这两年购入机器的总成本应为：n$1000+$1600（105115.5）=$2454.50第60页/共88页60n2、如果以2010年为基年，则这两年的购入机器的总成本应换算为：n$1000（115.5105）+$1600=$2700 第61页/共88页61n（二）计量属性n1984年，FASB发布的第5号财务会计概念公告企业财务报表的确认与计量中，将五种属性表述为：n1、历史成本n2、现行成本n3、现行市价n4、可实现净值n5、未来现金流量的现值第62页/共88页62n1、历史成本（historical cost）n历史成本指取得资源的原始交易价格。n缺点：n当价格明显变动时，基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量。（缺乏可比性）n费用历史成本 收入现行价格（不具有配比性）第63页/共88页63n价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动引起的持有利得。n价格上涨时，报表不能揭示实际的财务状况，从而对决策可能不相关甚至无用。第64页/共88页64n2、现行成本（current cost）n又称重置成本或现时投入成本，它通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。实际上，它往往有不同的涵义：n重新购置同类新资产的市场价格；n重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产已使用年限的累计折旧；n重新购置具有相同生产能力的资产的市价；第65页/共88页65n重新购置或制造同类资产的成本；n重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。n在价格上涨的情况下，以历史成本计算的费用将低于为补偿或重置已消耗资源的成本，所确定的经营利润难免出现高估，甚至将造成虚盈实亏的现象，影响企业的再生产能力。第66页/共88页66n例：假定某企业在2010年1月1日购入一批存货30000美元，并在年底全部售出，这些存货的年末市价上升为32000美元，那么，经营收益的计算如下：n 历史成本 现行（重置）成本n销货$50000$50000n销售成本 30000 32000n销售毛利$20000$18000第67页/共88页67n优点：n可以避免在价格变动时虚计收益，确切反映企业维持再生产能力所需生产耗费的补偿；n期末财务报表可以反映现时财务状况；n增进期间收入与费用的配比性；n便于区分企业的经营收益与持有收益，有助于正确评价管理当局的经营业绩。第68页/共88页68n缺点：n涵义不明确，由于各种因素的影响，事实上难以存在与原持有资产完全吻合的重置（或重建）成本；n不能消除货币购买力变动的影响，财务报表项目之间仍缺乏可比性；n现行成本的确定较为困难，从而影响会计信息的可靠性；n若将“持有损益”反映于收益表，无法解决资本保持，也就是仍不能保证已消耗的生产能力得到补偿和更新。第69页/共88页69n3、现行市价（current market value）n现行市价又称脱手价值（exit value），是由澳大利亚著名会计学家罗伯特钱伯斯（Robert chambers）最早指出的，它主要是指资产在正常清理条件下的变现价值。n过去的交易价格对企业预期要采取的决策或行为是不相关的，而未来的交易价格又未免有太大的不确定性，所以，现时的脱手价值是企业适应市场能力的一个较好的指示器，是与决策相关的信息。第70页/共88页70n如果企业仅有少量或不存在变现价值，企业适应市场变动的机会就非常有限，而变现价值越大，企业的适应能力就越强。n变现价值等于市场价格扣除预计的销售费用，它应根据卖方市场价格而不是像重置成本那样依据买方市场价格。第71页/共88页71n应用脱手价值计量时，在会计上将完全放弃确认收入的实现原则，因为，所有的非货币性资产都是依据现行脱手价值立即确认全部损益的。这样，经营收益在生产时即应确认，而持有利得或损失在购买或价格变动（而不是销售时）也可以确认。第72页/共88页72n例：假定某企业于2010年1月1日购入1000个配件，每件6美元，在年内，企业售出600件，每件10美元，年内和年末的重置成本分别为每件8美元和9美元，年末的脱手价值为每件12美元。第73页/共88页73n 收益表（脱手价值基础）n 2010.1.1-12.31n n收入n 销货600件$10$6000n 存货400件$12 4800 n 小计$10800n成本n 销货成本600件$8$4800n 存货 400件$9 3600 n 小计 8400 n经营收益$2400n已实现持有利得n 销售部分600件（$8$6）1200n未实现持有利得n 存货部分400件（$9$6）1200 n当期脱手价值收益$4800第74页/共88页74n 资产负债表n 2010.12.31 n 资产 负债与业主权益n现金$10000 股本$10000n存货 4800 留存收益n$14800 已实现 2400n 未实现 2400n$14800 第75页/共88页75n已实现留存收益包括：nA已实现的经营收益：n 销货收入$6000销货重置成本$4800 =$1200nB已实现的持有利得：n 销货重置成本$4800销货历史成本$3600 =$1200第76页/共88页76n未实现留存收益包括：nA未实现的经营收益：n 持有存货的收入$4800持有存货的重置成本$3600=$1200nB未实现的持有利得：n 持有存货的重置成本$3600持有存货的历史成本$2400=$1200第77页/共88页77n优点：n可以表示来自资产销售的现金价值，这是一种机会成本，因为这一价值与企业进行下列决策更为相关：在用资产是否继续持有；是否出售；企业是否继续经营；n可以提供变现价值的相关信息；第78页/共88页78n由于它反映了现时出售和持有使用的比较，从而可以为评估管理当局的经营责任提供更好的依据；n消除费用摊配上的主观任意性（分期把资产成本转作费用没有必要）。第79页/共88页79n缺点：n现时变现价值对企业预期使用的资产是不相关的；n某些资产的脱手价值难以恰当地确定；n放弃实现原则，不等到销售发生就确认实现以及假定企业资源随时处于清算状态，都违背企业持继经营的基本假设；n未考虑一般购买力的变动（它仍不能消除通货膨胀的影响）。第80页/共88页80n4、可实现净值（net realizable value）n又称预期脱手价值（expected exit value）。n现行市价属性是指该在制品在现时状态下即期处置可望获得的现金；而可变现净值属性则表示在制品预期最终完工销售所得现金流入在扣除为继续加工所需现金流出后的净额。第81页/共88页81nA在制品 现行市价 可实现净值n现时售价$1000$1000n最终售价 1500n继续加工费用 （300）n销售费用 （10）（20）n$990$1180 n缺点：其适用范围无法囊括全部资产，适用于预定期间将完成的交易。第82页/共88页82n5、现金流量信息、现值与公允价值（未来现金流量现值）n（cash flow information）（present value and fair value）第83页/共88页83n（三）计量模式（计量单位和计量属性的组合形式）n历史成本/名义货币单位模式；历史成本/一般购买力单位模式；n现行成本/名义货币单位模式；现行成本/一般购买力单位模式；n现行市价/名义货币单位模式；现行市价/一般购买力单位模式；第84页/共88页84n可实现净值/名义货币单位模式；可实现净值/一般购买力单位模式；n未来现金流量现值/名义货币单位模式；未来现金流量现值/一般购买力单位模式。第85页/共88页85n思考题思考题n1、财务会计概念框架（CF）是怎样形成与发展的？n2、CF有何作用？其目的是什么？n3、如何建立我国CF？n4、财务报告目标的观点有哪两种？其特点和适用范围各是什么？n5、会计信息的两大重要质量特征是什么？两者关系如何？第86页/共88页86n6、什么是财务报表要素？国外与我国对财务报表要素各自是如何划分的？有何异同？n7、什么是收付实现制？什么是权责发生制？两者有何区别？n8、一个经济事项必须同时符合哪四条基本确认标准才能予以确认？第87页/共88页87n9、什么是名义货币单位?什么是一般购买力单位?在世界各国的会计实务中,为什么名义货币单位一直被广泛使用?n10、现行的主要计量属性有哪些?n11、什么是历史成本？其优缺点是什么？n12、什么是计量模式？共有几种计量模式？第88页/共88页