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保险会计基础知识讲解保险会计基础知识讲解 财务会计部财务会计部内容介绍内容介绍 1.会计基本知识会计基本知识 3.保险会计知识介绍保险会计知识介绍 2.金融企业财务规则金融企业财务规则2024/9/26 周四一、各类保险业务准备金（一）未到期责任准备金（二）未决赔款准备金（三）分保准备金（四）农险巨灾准备金二、公司成本构成三、关键财务指标 主要内容2024/9/26 周四（一）未到期责任准备金 未到期责任准备金（又叫未赚保费准备金，Unearned Premium Reserve/UPR）是指在准备金评估日为尚未终止的保险责任而提取的准备金，包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。未到期责任准备金，按照权责发生制原则刻画保费赚取的过程，其产生的基础主要是保险成本的后置性和不确定性2024/9/26 周四未到期责任准备金的概念 保 单生 效日准 备金 评估日事故发生日保单自然终止日已赚保费未赚保费保费收入2024/9/26 周四 未到期责任准备金的计提方法未到期责任准备金的提取，应当采用下列方法之一：（一）二十四分之一法（以月为基础计提）（二）三百六十五分之一法（以天为基础计提）（三）对于某些特殊险种，根据其风险分布状况可以采用其他更为谨慎、合理的方法。未到期责任准备金的提取方法一经确定，不得随意更改。2024/9/26 周四 假设在统计月份内承保保单的保单数量和保费金额服从均匀分布，即所有保单都从月中开始生效，每一张保单当月仅能赚得半月的保费。二十四分之一法 未到期责任准备金保费收入未赚保费因子2024/9/26 周四未到期责任准备金的计提 1月2月1 月15日3月.12月11月2024/9/26 周四未到期责任准备金的计提 保单生效日保单生效日未赚保费因子未赚保费因子保单生效日保单生效日未赚保费因子未赚保费因子1 1月月1/241/247 7月月13/2413/242 2月月3/243/248 8月月15/2415/243 3月月5/245/249 9月月17/2417/244 4月月7/247/241010月月19/2419/245 5月月9/249/241111月月21/2421/246 6月月11/2411/241212月月23/2423/242024/9/26 周四1/365法：我公司目前采用1/365法计提未到期责任准备金。假设每天赚取的保费是均衡的。算法：按会计年末未到期天数与保单总天数之间的比例提取未赚保费准备金。2024/9/26 周四签单日期2011年12月1日保单编号保单1保单2保单3保单期间50天365天500天保费收入10003650500年末尚未满期天数20335470计提的未到期责任准备金4003350470已赚保费600300302024/9/26 周四（二）未决赔款准备金 未决赔款准备金（Outstanding Claims Reserve/OCR）是指保险公司为尚未结案的赔案而提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金是指为保险事故已经发生并已向保险公司提出索赔，保险公司尚未结案的赔案而提取的准备金。已发生未报案未决赔款准备金 是指为保险事故已经发生，但尚未向保险公司提出索赔的赔案而提取的准备金。理赔费用准备金是指为尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。2024/9/26 周四保单生效日事故发生日评估日B事故报告日评估日A支付赔款并结案延迟已发生已报告IBNR未决赔款准备金的概念 准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路估计最终损失未决赔款准备金已决赔款准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路n最终损失主要根据赔案发生、发展至最终结案的规律估计；最终损失主要根据赔案发生、发展至最终结案的规律估计；1）已决三角）已决三角2）已发生三角（已决未决）已发生三角（已决未决）l最终损失直接基于先验损失率（行业数据、经验判断）准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路净赔款三角最终净损失净未决毛赔款三角最终毛损失毛未决净未决再保摊回有利有弊准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路再保摊回再保摊回u法定分保法定分保u协议分保协议分保u合约分保合约分保u临时分保临时分保准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路净、毛三角的利弊净、毛三角的利弊 毛毛：（：（1 1）直接业务与分出业务质量评估直接业务与分出业务质量评估 （2 2）满足财务报表要求）满足财务报表要求 资产负债表：对资产、负债分别的评估资产负债表：对资产、负债分别的评估 净：（净：（1 1）直接得到损益报表数据）直接得到损益报表数据 （2 2）稳定性较分出业务强）稳定性较分出业务强准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路三角类型三角类型 u保单年度保单年度u事故年度事故年度u报案年度（估计充足性）报案年度（估计充足性）未到期与未决我们可做的事情准备金评估的基本思路准备金评估的基本思路6 12 18 24 30 36 42 48 54 60 01-0228207-0240201-0332707-0331901-0416407-0421201-0513307-0520901-0614307-06233PaidCase 准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍评估方法评估方法基于已发生损失三角的方法（作为上者的参考）基于已发生损失三角的方法（作为上者的参考）基于赔款三角采用的方法基于赔款三角采用的方法损失发展法损失发展法损失率法损失率法B-FB-F法法PPCIPPCI方法方法交强险实施对准备金评估的影响交强险实施对准备金评估的影响 准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍两大类方法的比较：u基于已决赔款的方法：基于已决赔款的方法：u基于已发生赔款的方法：基于已发生赔款的方法：结果的准确性依赖于对理结果的准确性依赖于对理 赔速度的测算赔速度的测算逐案估损的波动性逐案估损的波动性准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍 方法一、损失发展法方法一、损失发展法准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍 方法一、损失发展法方法一、损失发展法u主要根据赔案发生、发展至最终结案的规律估计。主要根据赔案发生、发展至最终结案的规律估计。u一般会利用赔款发展三角，找出赔案的赔付规律，并一般会利用赔款发展三角，找出赔案的赔付规律，并根据这个规律趋势，合理估计各事故年度或报告年度根据这个规律趋势，合理估计各事故年度或报告年度发生事故的最终损失。发生事故的最终损失。简易的已决赔款三角（增量）简易的已决赔款三角（增量）6 12 18 24 30 36 42 48 54 60 01-02282325100271610542107-02402376963427983301-033273741135821149407-03319289137483117801-0416428410246231507-04212203103724001-051332481046107-0520923012901-0614328807-06233准备金评估方法介绍方法一、损失发展法简易的已决赔款三角（累计）简易的已决赔款三角（累计）6 12 18 24 30 36 42 48 54 60 01-0228260770673475076076576977177207-0240277887590993694595395595901-0332770181587289390791692107-0331960874679482584285001-0416444855159762063607-0421241551859063101-0513338048454507-0520943956801-0614343007-06233方法一、损失发展法准备金评估方法介绍简易的已决赔款三角：进展因子简易的已决赔款三角：进展因子12:618:1224:1830:2436:3042:3048:4254:4860:5401-022.15 1.16 1.04 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 07-021.94 1.12 1.04 1.03 1.01 1.01 1.00 1.00 01-032.14 1.16 1.07 1.02 1.02 1.01 1.00 07-031.91 1.23 1.06 1.04 1.02 1.01 01-042.73 1.23 1.08 1.04 1.02 07-041.95 1.25 1.14 1.07 01-052.87 1.27 1.13 07-052.10 1.29 01-063.02 07-06方法一、损失发展法准备金评估方法介绍简易的已决赔款三角：进展因子简易的已决赔款三角：进展因子12:618:1224:1830:2436:3042:3048:4254:4860:54选定选定2.25 1.29 1.13 1.05 1.02 1.01 1.00 1.00 1.00 累计累计3.62 1.61 1.25 1.10 1.04 1.02 1.01 1.00 1.00 方法一、损失发展法准备金评估方法介绍简易的已决赔款三角：最终损失估计简易的已决赔款三角：最终损失估计方法一、损失发展法累计已决赔累计已决赔款款累计进展累计进展因子因子最终损失最终损失未决赔款准未决赔款准备金：备金：未决赔款准未决赔款准备金：备金：毛额毛额净额净额01-02 772 1.00 773 1 1 07-02 959 1.00 960 1 1 01-03 921 1.00 925 4 3 07-03 850 1.01 857 7 6 01-04 636 1.02 648 12 10 07-04 631 1.04 658 28 25 01-05 545 1.10 600 54 48 07-05 568 1.25 707 140 123 01-06 430 1.61 694 263 233 07-06 233 3.62 846 613 559 合计合计 6,545 7,668 1,124 1,010 准备金评估方法介绍简单赔付率简单赔付率方法一、损失发展法准备金评估方法介绍精算赔付率准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍 方法二、损失率法方法二、损失率法u直接根据先验赔付率进行估计，使用于业务发展初期赔付直接根据先验赔付率进行估计，使用于业务发展初期赔付数据较少的公司和险种，目前国内新成立的公司大多采用数据较少的公司和险种，目前国内新成立的公司大多采用此方法。借鉴行业数据。此方法。借鉴行业数据。u先验赔付率也可以结合费率、车均保费、承保成本等辅助先验赔付率也可以结合费率、车均保费、承保成本等辅助信息。信息。未决赔款准备金已赚保费未决赔款准备金已赚保费赔付率已决赔款赔付率已决赔款准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍方法三、方法三、B-F法法B BF F方法结合链梯法和赔付率法的特点，既可以较方法结合链梯法和赔付率法的特点，既可以较好地利用先验信息，又可以反映赔付的规律：好地利用先验信息，又可以反映赔付的规律：未决赔款准备金已赚保费未决赔款准备金已赚保费估计的赔付率估计的赔付率（1 1已已付赔款的比例）付赔款的比例）准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍 案均赔款法从赔案件数和案均赔款角度分别估计，通过案均赔款法从赔案件数和案均赔款角度分别估计，通过对赔案件数和案均赔款分别计算赔款三角，进而估计最对赔案件数和案均赔款分别计算赔款三角，进而估计最终损失。终损失。未决准备金=赔案件数未决案均方法四、案均赔款法：简易的已决件数赔款三角：最终件数估计简易的已决件数赔款三角：最终件数估计方法四、案均赔款法累计已决件累计已决件数数累计进展累计进展因子因子最终件数最终件数未决件数未决件数 01-02 772 1.00 773 1 07-02 959 1.00 960 1 01-03 921 1.00 925 4 07-03 850 1.01 857 7 01-04 636 1.02 648 12 07-04 631 1.04 658 28 01-05 545 1.10 600 54 07-05 568 1.25 707 140 01-06 430 1.61 694 263 07-06 233 3.62 846 613 合计合计 6,545 7,668 1,124 准备金评估方法介绍简易的案均三角（增量）简易的案均三角（增量）增量已决三角增量已决三角/最终件数最终件数6 12 18 24 30 36 42 48 54 60 01-02282325100271610542107-02402376963427983301-033273741135821149407-03319289137483117801-0416428410246231507-04212203103724001-051332481046107-0520923012901-0614328807-06233准备金评估方法介绍方法四、案均赔款法准备金评估方法介绍准备金评估方法介绍 方法四、案均赔款法：劣势优势优势影响结果参数增多影响结果参数增多结果波动性大结果波动性大充分利用出险频率充分利用出险频率和案均赔款的信息和案均赔款的信息适用于长尾业务，适用于长尾业务，可以考虑通货膨胀的影响可以考虑通货膨胀的影响2024/9/26 周四 当评估日在事故报告日与赔付结案日之间时，保险公当评估日在事故报告日与赔付结案日之间时，保险公司已收到赔案报告，但还必须经过勘察并确定赔付金额之司已收到赔案报告，但还必须经过勘察并确定赔付金额之后才会进行赔付，此时，赔案处于已发生已报案但未赔付后才会进行赔付，此时，赔案处于已发生已报案但未赔付完毕的状态，包括尚未理算完毕和已经理算完毕但未完全完毕的状态，包括尚未理算完毕和已经理算完毕但未完全支付两种状态。保险公司必须为这些已发生已报案但未决支付两种状态。保险公司必须为这些已发生已报案但未决的赔案提取相应的准备金，即已发生已报案未决赔款准备的赔案提取相应的准备金，即已发生已报案未决赔款准备金。金。当评估日在事故发生日与事故报告日之间时，因为报当评估日在事故发生日与事故报告日之间时，因为报案延迟，保险公司在评估日并不知道事故已发生，但是保案延迟，保险公司在评估日并不知道事故已发生，但是保险公司肯定要对这种已发生但未报案状态的赔案负责，所险公司肯定要对这种已发生但未报案状态的赔案负责，所以应该提取已发生未报案未决赔款准备金（以应该提取已发生未报案未决赔款准备金（IBNRIBNR）。）。在处理未决赔案过程中，往往还会发生相关费用，例在处理未决赔案过程中，往往还会发生相关费用，例如专家费、律师费、诉讼或仲裁费、损失检验费等，因此如专家费、律师费、诉讼或仲裁费、损失检验费等，因此还需要为这些费用计提准备金，即理赔费用准备金。还需要为这些费用计提准备金，即理赔费用准备金。2024/9/26 周四（三）分保准备金（三）分保准备金1 1、概念：指可从分保接受人摊回的保险业务准备金，包括、概念：指可从分保接受人摊回的保险业务准备金，包括）分保可摊回未赚保费准备金；和）分保可摊回未决）分保可摊回未赚保费准备金；和）分保可摊回未决赔款准备金赔款准备金、比较研究、比较研究（1 1）毛额法与净额法的比较）毛额法与净额法的比较 毛额法毛额法:分出公司全额核算和披露未满期风险责任和承分出公司全额核算和披露未满期风险责任和承担的赔偿责任担的赔偿责任;同时还反映向接受人追索补偿的权利同时还反映向接受人追索补偿的权利.债权、债权、债务关系清晰，也揭示了可能的信用风险。债务关系清晰，也揭示了可能的信用风险。（2 2）那种方法更能揭示风险？）那种方法更能揭示风险？2024/9/26 周四项目再保险分出公司再保险接受人风险标的保险事故分出公司的风险责任发生保险事故被保险人直接向分出公索取赔偿不直接面对保户，与保单持有人之间无法律关系负债的性质未到期责任准备金反映了尚未满期的风险保费，未决赔款准备金反映了可能的保险赔偿，是分出公司对保单持有人的负债再保险接受人的未决和未到期准备金是对分出公司的负债，与保单持有人无关农险巨灾准备金农险巨灾准备金l农险巨灾准备金：保险公司经营中央财政和地方农险巨灾准备金：保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种财政保费补贴的种植业险种(以下简称补贴险种以下简称补贴险种)的，按不超过补贴险种当年保费收入的，按不超过补贴险种当年保费收入25%25%的比例计的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。扣除。2024/9/26 周四三、公司成本构成三、公司成本构成、业务及管理费用、业务及管理费用l承保环节费用承保环节费用l理赔环节费用理赔环节费用l管理费用管理费用按流程划分费用后引入的概念按流程划分费用后引入的概念2024/9/26 周四项目承保费用理赔费用管理费用总计专属费用共同费用专属费用共同费用人力成本职工工资 财产相关费用固定资产折旧费 业务相关费用业务招待费 外部监管费用上交管理费 中介费用审计费 营业费用合计2024/9/26 周四利润表(国内口径)已赚净保费减：赔付成本其中：赔付支出理赔费用（直接和间接）减：费用手续费支出承保费用承保毛利承保毛利管理费用承保利润2024/9/26 周四营业部、区县支公司费用营业部、区县支公司费用l1 1 主要记为承保费用；累计保费收入比重主要记为承保费用；累计保费收入比重 l2 2有理赔权限的支公司可以有部分理赔费用；累有理赔权限的支公司可以有部分理赔费用；累计理赔约当比例计理赔约当比例 l3 3没有理赔权限的支公司人员协助上级单位进行与没有理赔权限的支公司人员协助上级单位进行与理赔相关的工作而发生的费用可以记入理赔费用。理赔相关的工作而发生的费用可以记入理赔费用。2024/9/26 周四1 1、承保毛利：指保险业务、承保毛利：指保险业务“生产生产”环节产生的利润环节产生的利润2 2、承保毛利在管理上的意义、承保毛利在管理上的意义A A、体现了核心流程对利润的贡献（承保与理赔）、体现了核心流程对利润的贡献（承保与理赔）B B、回避了管理费用分配对分险种贡献的影响、回避了管理费用分配对分险种贡献的影响C C、有利于管理者的决策、有利于管理者的决策承保毛利2024/9/26 周四项目承保毛利减：管理费用承保利润险种A100120-20险种B20015050险种C300200100合计600470130项目承保毛利减：管理费用承保利润险种B2002000险种C30027030合计500470302024/9/26 周四项目承保毛利减：管理费用承保利润险种A1002080险种B20050150险种C-5020-70合计25090160项目承保毛利减：管理费用承保利润险种A1003070险种B20060140合计300902102024/9/26 周四四、关键财务指标四、关键财务指标、实收保费和实收保费率、实收保费和实收保费率 实实收收保保费费保保费费收收入入（应应收收保保费费期期末末余余额额应应收收保保费费期期初余额）初余额）实收保费率实收保费本期保费收入实收保费率实收保费本期保费收入 实实收收保保费费反反映映的的是是本本期期实实际际收收到到的的现现金金保保费费，即即保保费费收收入入剔剔除除了了应应收收保保费费变变动动。应应收收保保费费剔剔除除了了收收款款风风险险，因因此此对对日日常常应收保费的管控有积极作用，因此在考核中应用也较为广泛。应收保费的管控有积极作用，因此在考核中应用也较为广泛。2024/9/26 周四、应收保费余额和应收保费率、应收保费余额和应收保费率l应收保费余额反映了报表期末未收回的保费余额。通应收保费余额反映了报表期末未收回的保费余额。通过比较不同期末的应收保费余额，可以掌握本期应收过比较不同期末的应收保费余额，可以掌握本期应收保费的增减变动情况。保费的增减变动情况。l应收保费率本期末应收保费余额倒推应收保费率本期末应收保费余额倒推1212个月的累个月的累计保费收入计保费收入l应收保费率除上述计算公式外，还可扩展到各个不同应收保费率除上述计算公式外，还可扩展到各个不同期间，反映本期新增的应收保费占本期保费收入的占期间，反映本期新增的应收保费占本期保费收入的占比。比。2024/9/26 周四、未决赔款准备金余额和充足率、未决赔款准备金余额和充足率 资产负债表中的未决赔款准备金余额反映的是期末资产负债表中的未决赔款准备金余额反映的是期末未决赔款准备金的累计提存数，是保险公司对于未了赔未决赔款准备金的累计提存数，是保险公司对于未了赔款责任的储备。款责任的储备。未决赔款准备金提存率未决赔款准备金余额倒未决赔款准备金提存率未决赔款准备金余额倒推推1212个月的累计已赚保费收入个月的累计已赚保费收入 在赔付速度，案均赔款等指标近似的情况下，通过在赔付速度，案均赔款等指标近似的情况下，通过对未决赔款准备金充足率进行横向比较，可以对未决赔对未决赔款准备金充足率进行横向比较，可以对未决赔款准备金的充足性进行简单分析和判断。款准备金的充足性进行简单分析和判断。2024/9/26 周四、未到期责任准备金余额和提存率、未到期责任准备金余额和提存率 资产负债表中的未到期责任准备金余额反映的是期资产负债表中的未到期责任准备金余额反映的是期末未实现保费的累计数，将会在以后期间分期转回确认末未实现保费的累计数，将会在以后期间分期转回确认未保费收入。未保费收入。未到期责任准备金提存率未到期责任准备金余额未到期责任准备金提存率未到期责任准备金余额倒推倒推1212个月的累计保费收入个月的累计保费收入2024/9/26 周四、已赚净保费、已赚净保费 已赚净保费，是指净保费收入减去未赚保费准备金已赚净保费，是指净保费收入减去未赚保费准备金的提转差，即净保费收入减去本期提存的未到期责任准的提转差，即净保费收入减去本期提存的未到期责任准备金净额、长期责任准备金净额，加上本期转回的未到备金净额、长期责任准备金净额，加上本期转回的未到期责任准备金净额、长期准备金的净额。期责任准备金净额、长期准备金的净额。已赚净保费反映的是本期已实现的净自留保费，与已赚净保费反映的是本期已实现的净自留保费，与保费收入相比，它更加注重保险公司本期实际承担的净保费收入相比，它更加注重保险公司本期实际承担的净保险责任，可以更好的衡量保险风险。保险责任，可以更好的衡量保险风险。2024/9/26 周四、赔付率、赔付率 赔付率赔付成本已赚净保费赔付率赔付成本已赚净保费 赔付率指标反映的是本期的赔付情况。营业费用中的理赔费赔付率指标反映的是本期的赔付情况。营业费用中的理赔费用，包括理赔人员工资等均包含在赔付率中。另外，赔付成本用，包括理赔人员工资等均包含在赔付率中。另外，赔付成本也包括了未决赔款准备金提转差。也包括了未决赔款准备金提转差。2024/9/26 周四、费用率、费用率 （）费用率费用已赚净保费（）费用率费用已赚净保费 费用率指标反映的是本期的成本费用开支情况。费用：（利润表费用率指标反映的是本期的成本费用开支情况。费用：（利润表中的费用中的费用+管理费用管理费用)/)/已赚保费已赚保费（）保费费用率业务费用保费收入（实收保费）（）保费费用率业务费用保费收入（实收保费）保保费费费费用用率率可可以以方方便便的的反反映映费费用用开开支支与与保保费费的的占占比比情情况况，对对于于日日常常费费用用管管控控有有重重要要的的意意义义。特特别别是是对对于于县县支支公公司司等等以以展展业业为为主主的的机机构构，业业务务费费用用与与保保费费收收入入的的相相关关度度很很高高，保保费费费费用用率率可可以以直直接接衡衡量量展展业业成成本本的的高高低低以以及及费费用用管管控控情情况。况。刻画的是费用投入与业务增长之间的线性关系。刻画的是费用投入与业务增长之间的线性关系。2024/9/26 周四、综合成本率、综合成本率 综合成本率赔付率费用率综合成本率赔付率费用率 综合成本率反映的是本期保险业务的总的成本支出，包综合成本率反映的是本期保险业务的总的成本支出，包括赔付成本和费用，可以用来衡量本期保险业务的盈利情况。括赔付成本和费用，可以用来衡量本期保险业务的盈利情况。、承保利润、承保利润承保利润已赚净保费承保利润已赚净保费（1 1综合成本率）综合成本率）2024/9/26 周四1 1、经营活动现金流量系数、经营活动现金流量系数 现金流量系数经营活动产生的现金净流量利润现金流量系数经营活动产生的现金净流量利润总额总额 现金流量系数反映的是现金流与利润的比率，能从现金流量系数反映的是现金流与利润的比率，能从一定程度上反映企业的资金状况。应收保费、承保质量、一定程度上反映企业的资金状况。应收保费、承保质量、赔付速度、非现金费用以及其他应收应付款项都会对现赔付速度、非现金费用以及其他应收应付款项都会对现金流状况造成影响。金流状况造成影响。l11.11.投入产出比投入产出比l投入产出比利润总额投入产出比利润总额/公司可用费用公司可用费用l可用费用（承保费用可用费用（承保费用+理赔费用理赔费用+管理费用管理费用+手手续费支出续费支出+资产减值损失）资产减值损失）2024/9/26 周四公司会计报表及财务分析案例分析公司会计报表及财务分析案例分析