固定资产与临时设施.pptx

固定资产增加的核算固定资产增加的核算1.“固定资产固定资产”账户账户 核算已交付使用的固定资产原价的增减变动和实有数。借方登核算已交付使用的固定资产原价的增减变动和实有数。借方登记增加的固定资产原值；贷方登记减少的固定资产原值；期末记增加的固定资产原值；贷方登记减少的固定资产原值；期末借方余额表示企业现有固定资产的原值。借方余额表示企业现有固定资产的原值。借借 固定资产固定资产 贷贷 期初余额期初余额投入使用的固定资产原值投入使用的固定资产原值减少的固定资产原值减少的固定资产原值借方发生额：本期增加的固定借方发生额：本期增加的固定资产原值合计资产原值合计贷方发生额：本期减少的固定资产贷方发生额：本期减少的固定资产原值合计原值合计期末余额：在用固定资产原值期末余额：在用固定资产原值2.“2.“在建工程在建工程”账户账户核算处于购建过程的固定资产，购建过程中所发生的费用。核算处于购建过程的固定资产，购建过程中所发生的费用。借方登记增加的购建费用；贷方登记已购建完成交付使用固定借方登记增加的购建费用；贷方登记已购建完成交付使用固定资产的购建费用（原值资产的购建费用（原值)；期末借方余额表示在建固定资产累计；期末借方余额表示在建固定资产累计已发生的购建费用。已发生的购建费用。在建工程在建工程 借借 贷贷 期初余额期初余额发生的购建费用发生的购建费用已投入使用固定已投入使用固定资产的购建费用资产的购建费用借方发生额：本期增借方发生额：本期增加的购建费用合计加的购建费用合计贷方发生额：本期贷方发生额：本期已投入使用的固定已投入使用的固定资产购建费用合计资产购建费用合计期末余额：在建固期末余额：在建固定累计已发生额购定累计已发生额购建费用建费用（三）核算实例（三）核算实例1 1、购入不需安装的固定资产的核算、购入不需安装的固定资产的核算企业购入一台不需安装的生产设备，买价企业购入一台不需安装的生产设备，买价65 00065 000元，运杂费元，运杂费8 0008 000元，款项已用存款支付。元，款项已用存款支付。购入设备的原值购入设备的原值=买价买价+包装费及运杂费包装费及运杂费=65000+8000=73 000元元借：固定资产借：固定资产 73 000 贷：银行存款贷：银行存款 73 0002、购入需要安装的固定资产的核算、购入需要安装的固定资产的核算 某一般纳税企业购入一台需要安装的设备，取得发票价格列某一般纳税企业购入一台需要安装的设备，取得发票价格列明款明款400 000元，增值税额元，增值税额68 000元，支付相关费用元，支付相关费用5 000元；元；在安装该设备时，领用材料计划成本在安装该设备时，领用材料计划成本2 100元，成本差异率元，成本差异率+2%，购入该材料时支付的增值税额为，购入该材料时支付的增值税额为340元，应支付在建工元，应支付在建工程人员工资程人员工资3 000元。设备安装完毕交付使用，假定不考虑其元。设备安装完毕交付使用，假定不考虑其他相关税费。他相关税费。生产型增值税的处理：生产型增值税的处理：以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：400 000+68 000+5 000=473 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 473 000 贷：银行存款贷：银行存款 473 000领用材料：领用材料：借：在建工程借：在建工程 2 482 贷：原材料贷：原材料 2100 材料成本差异材料成本差异 42 应交税费应交税费 340计算应付在建工程人员工资：计算应付在建工程人员工资：借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 000设备安装完毕交付使用：设备安装完毕交付使用：设备原值设备原值=473 000+2 482+3 000=478 482（元）（元）借：固定资产借：固定资产 478 482 贷：在建工程贷：在建工程 478 482消费型增值税的处理：消费型增值税的处理：以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：400 000+68 000+5 000=473 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 405 000 应交税费应交税费 68 000 贷：银行存款贷：银行存款 473 000领用材料：领用材料：借：在建工程借：在建工程 2 142 贷：原材料贷：原材料 2100 材料成本差异材料成本差异 42计算应付在建工程人员工资：计算应付在建工程人员工资：借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 000设备安装完毕交付使用：设备安装完毕交付使用：设备原值设备原值=405 000+2 142+3 000=410 142（元）（元）借：固定资产借：固定资产 410 142 贷：在建工程贷：在建工程 410 142 3、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算 甲企业自行建造仓库一栋。购入为工程准备的各种工程物资甲企业自行建造仓库一栋。购入为工程准备的各种工程物资价税合计价税合计561 600元，全部为该工程所领用；另外，工程施工元，全部为该工程所领用；另外，工程施工中还领用了本企业生产用的中还领用了本企业生产用的B原材料一批，计划成本原材料一批，计划成本40 000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为-1%，为购买该批，为购买该批B原材料支付的增值税进原材料支付的增值税进项税额为项税额为6 800元，应付在建工程人员薪酬元，应付在建工程人员薪酬28 500元，工程完元，工程完工交付使用。工交付使用。（1）购入为工程准备的工程物资：）购入为工程准备的工程物资：借：工程物资借：工程物资 561 600 贷：银行存款贷：银行存款 561 600（2）工程领用物资：）工程领用物资：借：在建工程借：在建工程 561 600 贷：工程物资贷：工程物资 561 600（3）工程领用原材料：）工程领用原材料：借：在建工程借：在建工程 46 400 贷：原材料贷：原材料 40 000 材料成本差异材料成本差异 400 应交税费应交税费 6 800（4）应付工程人员工资：）应付工程人员工资：借：在建工程借：在建工程 28 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28 500（5）工程完工交付使用：）工程完工交付使用：固定资产原价固定资产原价=561 600+46 400+28 500=636 500（元）（元）借：固定资产借：固定资产 636 500 贷：在建工程贷：在建工程 636 5004 4、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算某企业办公楼采用出包方式建设。某企业办公楼采用出包方式建设。用存款预付用存款预付A A承建单位工程款承建单位工程款480 000480 000元。元。工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款1 600 0001 600 000元。元。扣下扣下60 00060 000元的保修费，并冲抵预付账款后，其余款项转账支付。元的保修费，并冲抵预付账款后，其余款项转账支付。办公楼竣工，交付使用。办公楼竣工，交付使用。用存款预付用存款预付A承建单位工程款：承建单位工程款：借：预付账款借：预付账款 480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款：工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款：借：在建工程借：在建工程 1 600 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 600 000扣下扣下60 000元的保修费，冲抵预付款，其余款项转账支付：元的保修费，冲抵预付款，其余款项转账支付：借：应付账款借：应付账款 1 600 000 贷：预付账款贷：预付账款 480 000 其他应付款其他应付款 60 000 银行存款银行存款 1 060 000办公楼竣工，交付使用：办公楼竣工，交付使用：借：固定资产借：固定资产 1 600 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 600 0005、投资者投入固定资产的核算、投资者投入固定资产的核算 某公司收到甲企业投入的设备一台，评估价值为某公司收到甲企业投入的设备一台，评估价值为190 000元。元。双方同意以评估价值确认为甲企业认缴的投资双方同意以评估价值确认为甲企业认缴的投资借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：实收资本贷：实收资本 190 000固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算无论采用何种方法计算固定资产折旧，其账务处理方法相同。无论采用何种方法计算固定资产折旧，其账务处理方法相同。一般采用编制一般采用编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”的方式，计算本期应提折的方式，计算本期应提折旧额，并按固定资产的使用部门和用途进行分配。旧额，并按固定资产的使用部门和用途进行分配。1.1.核算账户核算账户（1 1）“累计折旧累计折旧”账户账户核算固定资产折旧的变动以及累计折旧额。核算固定资产折旧的变动以及累计折旧额。累计折旧累计折旧 借借 贷贷 减少固定资产减少固定资产出的折旧额出的折旧额期初余额期初余额提取的折旧额和增加提取的折旧额和增加固定资产转入的折旧额固定资产转入的折旧额借方发生额：本期减少的借方发生额：本期减少的固定资产折旧额合计固定资产折旧额合计贷方发生额：本期增加贷方发生额：本期增加的固定资产折旧额合计的固定资产折旧额合计期末余额：固定资产期末余额：固定资产的累计折旧额的累计折旧额2.2.固定资产折旧的核算实例固定资产折旧的核算实例某企业某企业20012001年年1010月固定资产折旧计算表如下月固定资产折旧计算表如下 合计合计固定资产修理的核算方法固定资产修理的核算方法 1.直接列支：对于经常发生且比较均衡，一次支付费用较少的直接列支：对于经常发生且比较均衡，一次支付费用较少的中小修理费用，可直接计入当期有关成本、费用账户。中小修理费用，可直接计入当期有关成本、费用账户。实例实例 某施工企业的施工机械在本月的日常维修中领用机械配件的某施工企业的施工机械在本月的日常维修中领用机械配件的计划成本为计划成本为1200元，材料成本差异率元，材料成本差异率-1%。借：机械作业借：机械作业 1 188 贷：原材料贷：原材料 1 200 材料成本差异材料成本差异 12 2.2.摊销列支摊销列支 ：将实际支付或发生的固定资产大修理费用，：将实际支付或发生的固定资产大修理费用，按受益时间进行分摊计入受益各期成本费用的一种核算方法。按受益时间进行分摊计入受益各期成本费用的一种核算方法。实例实例某公司对行政办公楼进行大修，修理间隔期某公司对行政办公楼进行大修，修理间隔期10年。领用各种材料年。领用各种材料的计划成本的计划成本800 000元，材料成本差异为元，材料成本差异为-2，计算分配工资，计算分配工资50 000元，用银行存款支付其他费用元，用银行存款支付其他费用19 920元。元。领用材料计划成本领用材料计划成本=800 000元元 领用材料应负担的成本差异领用材料应负担的成本差异=800 000 x（-2）=-16 000元元 大修费用大修费用=800 000-16 000+50 000+19 920=853 920（元）（元）每月摊销额每月摊销额=854 000/120=7116（元）（元）实际支付各项修理费用：实际支付各项修理费用：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 853 920 贷：原材料贷：原材料 800 000 材料成本差异材料成本差异 16 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 银行存款银行存款 19 920 分月摊销办公楼大修理费用：分月摊销办公楼大修理费用：借：管理费用借：管理费用 7 116 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 7 1163.3.预提列支：指根据固定资产大修理计划，按月预提，预提列支：指根据固定资产大修理计划，按月预提，计入各月成本费用。计入各月成本费用。实例实例某公司按大修理计划，今年某公司按大修理计划，今年1月预提工程机械修理费月预提工程机械修理费 1000元（上年度已经预提了元（上年度已经预提了 11 000元），元），2月份委托外单位进行工月份委托外单位进行工程机械大修理，当月完工，实际支付修理费程机械大修理，当月完工，实际支付修理费 13 000元。元。1月份预提工程机械大修理费：月份预提工程机械大修理费：借：机械作业借：机械作业 1 000 贷：预提费用贷：预提费用 1 0002月份支付工程机械大修理费：月份支付工程机械大修理费：借：预提费用借：预提费用 12 000 机械作业机械作业 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000固定资产清理的核算固定资产清理的核算 （一）核算账户（一）核算账户 企业为了全面反映和监督固定资产的报废、转让、亏毁损等企业为了全面反映和监督固定资产的报废、转让、亏毁损等清理过程，应设置清理过程，应设置“固定资产清理固定资产清理”账户账户借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷 固定资产的净值固定资产的净值发生的清理费用发生的清理费用结转清理净收益结转清理净收益实现的变价收入实现的变价收入结转清理净损失结转清理净损失期末余额：期末余额：借方发生额：本期清理借方发生额：本期清理固定资产的净值、清理固定资产的净值、清理费用、已结转清理净收费用、已结转清理净收益合计益合计贷方发生额：本期贷方发生额：本期固定资产清理变价固定资产清理变价收入、已结转清理收入、已结转清理净损失合计净损失合计（二）核算实例（二）核算实例 1.转让转让 某施工企业出售不需用设备一台，原价某施工企业出售不需用设备一台，原价40 000元，已提折旧元，已提折旧20 000元，未计提固定资产减值准备，经双方协议作价元，未计提固定资产减值准备，经双方协议作价 15 000元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。将出售设备转入清理，注销账面价值：将出售设备转入清理，注销账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 收到出售设备价款存入银行：收到出售设备价款存入银行：借：银行存款借：银行存款 15 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15 000 清理净损失转入营业外支出。清理净损失转入营业外支出。借：营业外支出借：营业外支出 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000 2.报废报废 某施工企业拥有一台设备原值某施工企业拥有一台设备原值100 000元，已提折旧元，已提折旧95 000元，元，经批准报废。清理过程中，收回残料估价经批准报废。清理过程中，收回残料估价 6 000元已入库；元已入库；用银行存款支付清理费用银行存款支付清理费 500元。元。注销转入清理设备的账面价值。注销转入清理设备的账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 累计折旧累计折旧 95 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000清理设备残料入库清理设备残料入库 借：原材料借：原材料 6 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 000支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 500 贷：银行存款贷：银行存款 500结转清理净收益结转清理净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 500借借 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷 固定资产价值的回升和固定资产价值的回升和报废时的冲销额报废时的冲销额期初余额期初余额计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备期末余额：已提取的期末余额：已提取的固定资产减值准备固定资产减值准备借方发生额：本期借方发生额：本期减少的固定资产减减少的固定资产减值准备合计值准备合计贷方发生额：本期贷方发生额：本期增加的固定资产减增加的固定资产减值准备合计值准备合计固定资产减值准备的固定资产减值准备的核算核算核算实例核算实例核算实例核算实例 如某施工企业有一台挖土机，账面原值如某施工企业有一台挖土机，账面原值 150000元，已提累计折元，已提累计折旧旧100000元，经检查该台挖土机的性能已经陈旧，预计可收回元，经检查该台挖土机的性能已经陈旧，预计可收回金额仅为金额仅为30000元，账面净值元，账面净值50000元（元（150000-100000）。可）。可收回金额低于其账面净值，提取减值准备。收回金额低于其账面净值，提取减值准备。账面净值与可收回金额的差额账面净值与可收回金额的差额=50000-30000=20000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20 000临时设施核算账户临时设施核算账户1.“1.“临时设施临时设施”账户账户借借 临时设施临时设施 贷贷 购置临时设施实际成本购置临时设施实际成本 搭建临时设施实际成本搭建临时设施实际成本 出售转销临时设施实际成本出售转销临时设施实际成本 拆除转销临时设施实际成本拆除转销临时设施实际成本 报废转销临时设施实际成本报废转销临时设施实际成本 余额：在用临时设施实际成本余额：在用临时设施实际成本 2.“2.“临时设施摊销临时设施摊销”账户账户借借 临时设施摊销临时设施摊销 贷贷 结转出售、拆除、报废、结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的毁损、盘亏临时设施的已提摊销额已提摊销额 按月计提的临时设施摊销额按月计提的临时设施摊销额 余额：在用临时设施已提摊销额余额：在用临时设施已提摊销额 3、“临时设施清理临时设施清理”账户账户借借 临时设施清理临时设施清理 贷贷 临时设施的净值临时设施的净值发生的清理费用发生的清理费用结转清理净收益结转清理净收益实现的变价收入实现的变价收入结转清理净损失结转清理净损失期末余额：期末余额：借方发生额：本期清理借方发生额：本期清理临时设施的净值、清理临时设施的净值、清理费用、已结转清理净收费用、已结转清理净收益合计益合计贷方发生额：本期贷方发生额：本期临时设施清理变价临时设施清理变价收入、已结转清理收入、已结转清理净损失合计净损失合计4、“临时设施减值准备临时设施减值准备”账户账户借借 临时设施减值准备临时设施减值准备 贷贷 临时设施价值的回升和临时设施价值的回升和报废时的冲销额报废时的冲销额期初余额期初余额计提的临时设施减值准备计提的临时设施减值准备期末余额：已提取的期末余额：已提取的临时设施减值准备临时设施减值准备借方发生额：本期借方发生额：本期减少的临时设施减减少的临时设施减值准备合计值准备合计贷方发生额：本期贷方发生额：本期增加的临时设施减增加的临时设施减值准备合计值准备合计四、临时设施核算四、临时设施核算1.1.临时设施购建核算临时设施购建核算 （1 1）购入的：）购入的：借：临时设施借：临时设施 XXXXXX 贷：银行存款贷：银行存款 XXXXXX（2 2）搭建的：）搭建的：搭建时：搭建时：借：在建工程借：在建工程 XXXXXXXX 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 XXXXXX 原材料原材料 XXXXXX 材料成本差异材料成本差异 XXXXXX 银行存款银行存款 XXXXXX 等等完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施 XXXXXXXX 贷：在建工程贷：在建工程 XXXXXXXX2 2、临时设施摊销核算、临时设施摊销核算 借：工程施工借：工程施工 xxxx 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 xxxx3 3、临时设施清理核算、临时设施清理核算（1 1）注销原值和已提摊销：）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理借：临时设施清理 XXXXXX 临时设施摊销临时设施摊销 XXXXXX 贷：临时设施贷：临时设施 XXXXXXXX（2 2）支付拆除费用：）支付拆除费用：借：临时设施清理借：临时设施清理 XXXXXX 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 XXXXXX（3 3）回收材料入库：）回收材料入库：借：原材料借：原材料 XXXXXX 贷：临时设施清理贷：临时设施清理 XXX XXX（4 4）结转净损溢：）结转净损溢：借：临时设施清理借：临时设施清理 XXXX 贷：营业外收入贷：营业外收入 XXXX（损失：（损失：作相反分录）作相反分录）4 4、临时设施减值准备的计提、临时设施减值准备的计提借：资产减值损失借：资产减值损失 xxxxxx 贷：临时设施减值准备贷：临时设施减值准备 xxxxxx