固定资产后续确认与计量.pptx

固定资产的后续确认与计量 使用中的支出固定资产的处置固定资产减值准备递耗资产与折耗使用中的资本性支出使用中的收益性支出固定资产的处置待售的固定资产固定资产的盘盈盘亏单项固定资产减值固定资产组的减值折旧概述折旧方法折旧的账务处理与披露递耗资产的定义与性质本章结构固定资产折旧递耗资产的计价折耗第一节第一节固定资产使用中的支出固定资产使用中的支出 1.什么是资本性支出？2.什么是收益性支出？一、固 定 资 产 使 用 中 的 资 本 性 支 出 受益期在一年以上可以增加固定资产价值的 支出。二、固定资产使用中 的收益性支出 受益期在一个营业周 期内不增加固定资产价值 的支出。JJDSK.XD.XG.JG 企业发生改建、扩建等可资本化的固定资产后续支出时：将固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生后续支出通过“在建工程”核算，完工后转入固定资产。创新核定使用寿命、预计残值和折旧方法，计提折旧。【例】公司2002年1月1日建成一生产线，建造成本585万元，直线法折旧，预计残值35万元，使用年限10年。05年底计提减值准备150万元。07年1月1日进行改造，6月31日投入运行，期间发生各种支出2百万元，全部以银行存款支付。改造后能力显著提高，预计使用年限为8年，直线法折旧，预计残值仍未35万元。作相关会计分录。02至05年间计提折旧额 该生产线折旧基础=58535=550万元 4年计提折旧=550104=220万元 06年折旧额=(58535220150)(104)=30万元 07年1月1日，账面价值=58522030150=185万元 将固定资产转入在建工程：借：在建工程 1850000 累计折旧 2500000 固定资产减值准备 1500000 贷：固定资产 5850000 改造期间费用 借：在建工程 2000000 贷：银行存款 2000000 完工入账 借：固定资产 3850000 贷：在建工程 3850000 07年下半年折旧=(新原值新残值)使用年限2 =(3850000350000)82=218750元 借：制造费用 218750 贷：累计折旧 218750 收益性支出不能增加固定资产价值，不能延长使用寿命或提高生产能力。这类支出要通过制造费用、管理费用或销售费用直接计入当期损益。第二节第二节固定资产的处置固定资产的处置 一、固定资产的处置 固定资产处置通过“固定资产清理”科目进行核算 二、待售固定资产 待售的固定资产不再提折旧 三、固定资产的盘盈盘亏 盘亏通过“待处理财产损益待处理固定资产损益”科目核算，通过“营业外支出盘亏损失”科目处理；盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，按差错处理。固定资产清理出售、报废、损毁固定资产的账面净值 固定资产清理过程的应交税费 清理过程发生的费用和净损失 清理过程残料变现 可从保险公司获得的赔偿 事故人承担的赔偿 固定资产清理净收益 转销报废资产账面价值 借：固定资产清理 2000 累计折旧 28000 贷：固定资产 30000 残料变现 借：银行存款 500 贷：固定资产清理 500 支付清理费 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 结转清理损失 借：营业外支出非流动资产处置损失 1800 贷：固定资产清理 1800 【例】公司报废车床一台，原值3万元，累计折旧2.8万元，残料变现500元，发生清理费300元。固定资产 固定资产清理 累计折旧 银行存款 营业外支出非流动资产处置损失 30000 28000 2000 500 500 300 300 1800 1800 第三节第三节固定资产减值准备固定资产减值准备 一、单项固定资产减值 由于市价下跌或技术陈旧、资产坏损导致资产 可 回 收 额 减 值。对 减 值 额 的 账 务 处 理：借：资产减值损失；贷：固定资产减值准备。按准则第8 号的规 定，可回收额是公允价值 减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的 现值较高者。前者高出让，后者高持有。JJDSK.XD.XG.JG 设备账面价值=650000320000=330000元 减值准备=330000250000=80000元 会计分录：借：资产减值损失固定资产减值损失 80000 贷：固定资产减值准备 80000 注意事项：计提减值准备的固定资产，如果以后价值恢复了，不可转回，防止调整利润；固定资产减值损失确认后，未来计提折旧额应做调整，合理反映固定资产净值变化。年折旧额=(当前市价预计残值)剩余寿命 【例】企业一台设备原值65万元，累计折旧32万元，该设备当前市价25万元，未来现金流量现值小于可回收额，计提减值准备。二、资产组减值 资产组是能够独立创造现金流入的相关资产的最小组合。当单项资产难以估计可回收金额时，可以采用资产组进行估计。【例】07年末，公司一生产线由甲、乙、丙三台设备构成，账面原值分别为250万元、150万元和500万元。使用年限10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。07年底，销售锐减，公司对该生产线进行减值测试，确认减值损失180万元。乙设备公允价值减去处置费用后的净额为40万元，甲、丙都不能独立估计其公允价值以及未来现金流量。三台设备属于一个资产组，分配减值准备，并作出会计分录。乙设备损失确定为20万元，甲设备和丙设备需要通过资产组损失分配来确定，详见后面资产组减值损失分配过程表。减值损失的会计处理：借：资产减值损失 1800000 贷：固定资产减值准备 甲 533330 乙 200000 丙 1066670 项目甲乙丙生产线账面价值100000060000020000003600000可回收金额1800000减值损失1800000减值损失分配比例27.78%16.67%55.55%100%分配减值损失5000002000001000000分配后的账面价值5000004000001000000一次分配后的损失余额计摊30万，实摊20万，余10万。100000二次分配比例33.33%66.66%二次分配减值损失3333066670二次分配确认的总减值损失5333302000001066670二次分配后账面价值466670400000933330180000资产组减值损失分配过程表 第四节第四节固定资产折旧固定资产折旧 一、折旧的概述 将固定资产的有形损耗和无形损耗分配到会计 期间的核算就是折旧。长期资产都有成本分摊问题，固定资产的成本 分摊称折旧，自然资源的成 本分摊称折耗，无形资产的 成本分摊称摊销。折 旧 影 响 因 素 的 三 要 素：应计折旧总额、预期使用寿 命、折旧方法。JJDSK.XD.XG.JG 二、折旧方法 折旧方法有多种，主要分为两大类，一是平均折旧，二是加速折旧。(一)平均折旧法 平均折旧就是按分摊单位等额折旧。分摊单位是会计期间的称年限平均法；分摊单位是工作量的称工作量法。1.年限平均法(也称直线法)年折旧率=(1预计净残值率)/预计使用年限100%预计净残值率=预计净残值/固定资产原值100%年折旧额=固定资产原值年折旧率 =(固定资产原值净残值)/折旧年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值月折旧率 预计净残值是假定固定资产预计使用年限已满状态的价值。根据企业固定资产数量状况，折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。2.工作量法 对于各会计期间使用程度不同的固定资产，选择工作量法。单位工作量折旧额=(固定资产原值预计净残值)/作业总量 年折旧额=年实际作业量单位工作量折旧额 作业总量可以是工时，也可以是产品数量。【例】公司购入一台设备，价款20万元，预计使用寿命为1万小时，预计净残值4千元。当年设备运转1千小时，该年应提折旧额为多少？如果该设备额定生产总量为2万件产品，当年生产2千件产品，该年应提折旧额为多少？每小时折旧额=(2000004000)/10000=19.6(元/小时)该年应提折旧额=100019.6=19600(元)每件折旧额=(2000004000)/20000=9.8(元/件)该年应提折旧额=20009.8=19600(元)(二)加速折旧法 所谓加速折旧法，就是提高固定资产使用年限的前期折旧比重。常见方法有年数总和法、余额递减法和双倍余额递减法等。对于新产品，往往在初期可以获得垄断性超额利润，但是，随着竞争对手的出现，收益水平开始下降。为了鼓励新产品开发，国家允许高新技术产业按加速折旧法折旧。1.年数总和法 各期固定资产折旧额=应计折旧总额当期折旧率 当期折旧率=年初固定资产还可使用年限/固定资产设计使用年限 2.余额递减法 固定资产折旧率=(固定资产预计净残值/固定资产原值)1/n n 固定资产折旧年限 固定资产年折旧额=年初固定资产账面余额固定资产折旧率 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法折旧率=(1/固定资产预计使用年限)2 当期折旧额=当期固定资产期初账面余额双倍余额递减法折旧率 当期折旧额直线法折旧额时，改用直线法折旧。(四)其他折旧方法 一些公司，引入时间价值观念形成的一些折旧方法。主要有偿债基金法和年金法。由于这类方法计算复杂，理论上也有争议，下面只作理念介绍。1.偿债基金法 年初提存等额基金，按复利率累积，在预计使用年限届满时，刚好累积的资金足够重置该项固定资产。每期应提的基金加上该基金按复利计算的利息就是该期应提的折旧费用。2.年金法 折旧费用的年金现值等于资产成本减去残值的年金现值。目前我国企业会计准则第4号固定资产规定，企业可以选用的折旧方法有直线折旧法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。方法一经选定不得随意更改。三、折旧的账务处理、修订与固定资产披露 (一)折旧的账务处理 由于固定资产账户要保持对原始价值的反映，因此，折旧不能直接减少固定资产，而是在固定资产的倍抵账户“累计折旧”中反映固定资产减少的价值。计提折旧：借：制造费用或管理费用、销售费用、其他业务成本 贷：累计折旧 (二)折旧修订及会计处理 由于预计使用年限和预计净残值都是估算的，当发现出现明显偏差时，要及时调整。例如：某设备价值202000元，取得时预计使用寿命为10年，估计净残值为2000元，年平均法已提折旧5年，发现该设备还可以使用10年，净残值预计为1000元。调整计算：累计折旧=(2020002000)/105=100000元 未折旧成本=202000100000=102000 未来10年的年折旧额=(未折旧成本净残值)/修订后剩余年限 =(1020001000)/10=10100元 (三)固定资产的披露 会计准则第4号固定资产规定，企业应当在报表附注中披露与固定资产相关的如下信息：1.固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；3.各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；4.当期确认的折旧费用；5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。第五节第五节递耗资产与折耗递耗资产与折耗 一、递耗资产的定义与性质 经济价值随着消耗而减少的自然资源称递耗资产。二、递耗资产的计价 递耗资产按成本计价。矿产资源成本包括：取 得成本、勘探成本、开发成 本。三、折耗 自然资源的价值随着储 量的减少而减少，将取得成 本随资源的减少而转销称为 折耗。JJDSK.XD.XG.JG (二)折耗的计算方法 折耗的计算方法有两种，一是成本折耗法，二是百分比折耗法。财务会计一般采用成本折耗法，缴税采用百分比折耗法。1.成本折耗法 单位折耗额=(取得成本预计残值)/预计总产量 月折耗额=该月实际开采量单位折耗额 【例】某企业拥有油田一处，取得成本600万元，估计储量200万桶，预计残值10万元。某年采油量为5万桶，计算当年的折耗额。每桶折耗额=(6000000100000)/2000000=2.95元 当年折耗额=500002.95=147500元 借：折耗费用 147500 贷：累计折耗 147500 2.百分比折耗法 折耗额=销售额(取得成本预计残值)/预计销售总额 (三)递耗资产上的固定资产折旧 使用年限超过折耗期并且不可拆卸的固定资产统一考虑折耗。